陳冬梅 鄧昕 于春洋 王琳 孟蕾 洪祥超

[摘要]將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想應(yīng)用于內(nèi)部控制審計(jì)，利用內(nèi)控成熟度評(píng)估輔助開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)體系和實(shí)施路徑，指引審計(jì)人員快速定位高風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控領(lǐng)域與流程，有助于審計(jì)資源分配和審計(jì)效率的提高，進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)控能力，規(guī)范企業(yè)管理。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制? ?內(nèi)控審計(jì)? ?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向? ?成熟度

電網(wǎng)企業(yè)L公司積極響應(yīng)國(guó)家要求和上級(jí)單位管控需求，落實(shí)公司轉(zhuǎn)型發(fā)展需要，結(jié)合內(nèi)外部形勢(shì)變化，探索內(nèi)部控制審計(jì)新模式和新方法，推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)工作有序開(kāi)展，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供有力支撐。

一、成熟度模型應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控審計(jì)的可行性分析

（一）成熟度模型

成熟度模型使用“成熟度”的概念來(lái)描述組織擁有某種能力的情況。成熟度模型可用于判斷被評(píng)價(jià)對(duì)象所達(dá)到的水平或所處的發(fā)展階段，目的在于推動(dòng)被評(píng)價(jià)對(duì)象朝著最佳實(shí)務(wù)目標(biāo)持續(xù)進(jìn)步。目前，各行業(yè)常用的成熟度模型超過(guò)30種，最具影響力的能力成熟度模型是由美國(guó)卡耐基梅隆大學(xué)軟件工程研究所和美國(guó)項(xiàng)目管理學(xué)會(huì)構(gòu)建發(fā)布的能力成熟度模型和組織項(xiàng)目管理成熟度模型。

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的《選擇、運(yùn)用和創(chuàng)建成熟度模型：可用于確認(rèn)和咨詢業(yè)務(wù)的一種工具》，審計(jì)人員可在審計(jì)工作中有效應(yīng)用成熟度模型，或在沒(méi)有可利用模型的情況下創(chuàng)建模型。IIA創(chuàng)建的內(nèi)部審計(jì)能力模型，從服務(wù)和內(nèi)部審計(jì)的角色、人員管理、專業(yè)實(shí)務(wù)、業(yè)績(jī)管理與責(zé)任制、組織關(guān)系與文化、治理框架六個(gè)方面考查組織的內(nèi)部審計(jì)能力。

（二）內(nèi)控成熟度與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控審計(jì)的兼容性分析

“內(nèi)控成熟度”綜合反映企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)、實(shí)施等各方面的情況，可以用來(lái)評(píng)估企業(yè)內(nèi)控實(shí)際狀況，包括內(nèi)部控制的建立有效性和運(yùn)行有效性。內(nèi)控成熟度等級(jí)代表了企業(yè)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的滿足程度，等級(jí)越高意味著內(nèi)控制度和措施的健全程度與執(zhí)行效果越好，本質(zhì)上體現(xiàn)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的綜合。

內(nèi)控成熟度評(píng)估是在設(shè)定成熟度模型框架的基礎(chǔ)上，建立量化評(píng)估方法以判斷內(nèi)控關(guān)鍵實(shí)踐和控制領(lǐng)域的實(shí)現(xiàn)情況，確定內(nèi)控能力成熟度等級(jí)，并通過(guò)整體和各關(guān)鍵控制領(lǐng)域的得分情況，分析出被審計(jì)單位內(nèi)控體系相對(duì)薄弱的方面。通過(guò)內(nèi)控成熟度評(píng)估揭示企業(yè)運(yùn)行中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出相應(yīng)建議，最終實(shí)現(xiàn)提升內(nèi)部控制能力的目標(biāo)。

上述分析表明，內(nèi)控成熟度與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控審計(jì)相互兼容，追求的目標(biāo)具有一致性，說(shuō)明把內(nèi)控成熟度運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控審計(jì)是可行的。

二、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控審計(jì)體系

（一）內(nèi)控審計(jì)體系基本內(nèi)涵

結(jié)合公司戰(zhàn)略部署和落地實(shí)施，L公司審計(jì)部構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)控成熟度評(píng)估為基礎(chǔ)的“兩表三步兩維”內(nèi)控審計(jì)體系（簡(jiǎn)稱“232”內(nèi)控審計(jì)體系）?！?32”內(nèi)控審計(jì)體系是通過(guò)由內(nèi)控成熟度評(píng)估及基礎(chǔ)信息采集組成的“2套評(píng)估表單”開(kāi)展審前調(diào)研分析，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的“審前評(píng)估—審計(jì)實(shí)施—審后處理”的“3步審計(jì)法”進(jìn)行公司內(nèi)部控制審計(jì)，運(yùn)行“2維評(píng)價(jià)機(jī)制”深度挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)涵，分析內(nèi)控管理短板，持續(xù)提供整改建議，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、缺陷認(rèn)定及閉環(huán)整改（見(jiàn)圖1）。

（二）“232”內(nèi)控審計(jì)體系主要構(gòu)建思路

1.以評(píng)估表單規(guī)范審前評(píng)估

歷來(lái)內(nèi)控審計(jì)實(shí)施過(guò)程中存在兩大難點(diǎn)：一是審計(jì)人員對(duì)公司各條線業(yè)務(wù)熟悉程度不一，無(wú)法準(zhǔn)確判斷潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和確定審計(jì)重點(diǎn);二是集團(tuán)化企業(yè)各分子公司業(yè)務(wù)和內(nèi)控流程不一致，全面評(píng)估和排查風(fēng)險(xiǎn)存在困難?；谝陨蟽蓚€(gè)難點(diǎn)，本體系重新梳理內(nèi)部控制流程，創(chuàng)新性采用內(nèi)控成熟度評(píng)估理論，以評(píng)估表單指引審前評(píng)估工作的開(kāi)展。

（1）內(nèi)控成熟度評(píng)估表

L公司審計(jì)部在構(gòu)建內(nèi)控成熟度模型作為內(nèi)控審計(jì)體系基礎(chǔ)的過(guò)程中，充分考慮電網(wǎng)業(yè)務(wù)特色和“放管服”改革變化，結(jié)合國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)管理最新理論與實(shí)踐，梳理公司業(yè)務(wù)流程及國(guó)網(wǎng)現(xiàn)行適用制度，提取電網(wǎng)特色流程（如電網(wǎng)工程管理、電費(fèi)收取等），針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，調(diào)整內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)及相應(yīng)指標(biāo)。

一是清晰的指標(biāo)結(jié)構(gòu)層次有助于審計(jì)人員快速理解審計(jì)項(xiàng)目，準(zhǔn)確判斷潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選取恰當(dāng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，為提高審計(jì)效能奠定良好基礎(chǔ)?？紤]到內(nèi)部控制系統(tǒng)各要素之間既具有一定的獨(dú)立性，又相互聯(lián)系相互影響，將內(nèi)控成熟度模型分為“面”“線”“段”“點(diǎn)”四個(gè)考察層面，具體內(nèi)容見(jiàn)表1。

二是針對(duì)具體事項(xiàng)發(fā)生過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否設(shè)置并執(zhí)行有效進(jìn)行相應(yīng)內(nèi)控審計(jì)評(píng)估，并建立相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)。評(píng)估指標(biāo)分為流程指標(biāo)和控制指標(biāo)兩類（見(jiàn)圖2），“232”內(nèi)控審計(jì)體系中成熟度評(píng)估指標(biāo)采用定性判斷的形式，使評(píng)估結(jié)果易于采集、便于統(tǒng)計(jì)，同時(shí)適于推廣應(yīng)用。被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任部門對(duì)該具體業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行自我評(píng)估，定性判斷評(píng)估指標(biāo)的描述與實(shí)際情況的吻合度。

由于L公司業(yè)務(wù)范圍廣泛、流程復(fù)雜，且不同子公司的內(nèi)部控制管理各有側(cè)重，“232”內(nèi)控審計(jì)體系采用層次分析法設(shè)置成熟度指標(biāo)權(quán)重，將同一層級(jí)指標(biāo)重要性進(jìn)行量化比較，確定同一層次元素相對(duì)于上一層次的數(shù)量關(guān)系與權(quán)重，最后對(duì)總權(quán)重由最高層次進(jìn)行逐級(jí)分配。內(nèi)控成熟度評(píng)價(jià)表采用復(fù)合式分值統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，結(jié)合權(quán)重理念，設(shè)置兩類評(píng)分，即“標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)分”與“賦權(quán)得分”。標(biāo)準(zhǔn)化得分指對(duì)單個(gè)二級(jí)指標(biāo)中各階段（三級(jí)指標(biāo)）的定性評(píng)價(jià)進(jìn)行量化整合得到的分?jǐn)?shù)，每個(gè)業(yè)務(wù)流程滿分為10分。賦權(quán)得分指對(duì)全部二級(jí)流程的標(biāo)準(zhǔn)化得分進(jìn)行賦權(quán)整合后經(jīng)扣分機(jī)制處理得到的分?jǐn)?shù)，公司整體滿分為100分。

（2）基礎(chǔ)信息表

盡管已充分考慮電網(wǎng)行業(yè)特色及L公司的管理特點(diǎn)等因素，但單純依賴成熟度評(píng)估模型仍然可能無(wú)法滿足實(shí)際內(nèi)控審計(jì)工作的需求。因此，針對(duì)內(nèi)控成熟度框架“定性問(wèn)題、定量結(jié)果”的特點(diǎn)，“232”內(nèi)控審計(jì)體系引入與之互補(bǔ)的基礎(chǔ)信息采集表，進(jìn)一步完善審前評(píng)估階段。引入基礎(chǔ)信息采集表，一是可以納入成熟度評(píng)分指標(biāo)外風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更全面評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況;二是對(duì)收集的定量信息進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，避免成熟度指標(biāo)單純定性判斷的弊端;三是便于審計(jì)人員快速、深入了解審計(jì)對(duì)象，基于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)開(kāi)展審計(jì)工作。

2.以成熟度評(píng)估指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施

成熟度等級(jí)從最低級(jí)的“混亂級(jí)”到最高級(jí)的“戰(zhàn)略級(jí)”，每個(gè)等級(jí)都有其在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行及風(fēng)險(xiǎn)防范方面的特征和目標(biāo)。L公司在開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作前，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制成熟度進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)人員可以快速了解內(nèi)部控制整體狀態(tài)，初步判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)所在，明晰內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)水平，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)，初步指出經(jīng)營(yíng)管理能力提升方向。成熟度等級(jí)及內(nèi)控特征對(duì)應(yīng)關(guān)系見(jiàn)表2。

通過(guò)被審計(jì)單位的內(nèi)控成熟度等級(jí)判斷內(nèi)部控制總體情況，結(jié)合各二級(jí)流程具體得分，審計(jì)人員可以聚焦內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)水平較高的領(lǐng)域，關(guān)注對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理具有重大影響的核心流程，或者酌情增加重點(diǎn)流程抽樣量。此外，“232”內(nèi)控審計(jì)體系對(duì)內(nèi)控審計(jì)評(píng)估要點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化，完善和優(yōu)化審計(jì)底稿，在審計(jì)底稿模板中充分考慮基本信息、抽樣原則、涉及系統(tǒng)、檢查方法及要點(diǎn)、檢查結(jié)果和檢查依據(jù)等要素，設(shè)置索引號(hào)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，便于審計(jì)過(guò)程中交叉驗(yàn)證。

L公司審計(jì)部充分考慮公司信息系統(tǒng)規(guī)劃和實(shí)施情況，借助現(xiàn)代化技術(shù)手段對(duì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行收集和處理，提升從ERP、OA、PMS、財(cái)務(wù)管控、營(yíng)銷系統(tǒng)、電力交易系統(tǒng)等21個(gè)專業(yè)系統(tǒng)中直接取得審計(jì)證據(jù)的比例，促進(jìn)提升審計(jì)效率。一是提升審計(jì)證據(jù)真實(shí)性，利用系統(tǒng)關(guān)聯(lián)性減少審計(jì)證據(jù)被篡改的可能;二是保持審計(jì)證據(jù)的客觀性，相較于傳統(tǒng)的訪談、函證等審計(jì)方法，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析可以減少主觀性判斷;三是簡(jiǎn)化非必要審計(jì)項(xiàng)目。例如，已經(jīng)系統(tǒng)流程固化的步驟可減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程的抽樣量;四是拓展審計(jì)證據(jù)渠道，L公司多維精益管理體系的實(shí)施加速了公司業(yè)財(cái)融合進(jìn)度，信息系統(tǒng)中可反映更多日常管控信息，為內(nèi)控審計(jì)提供了更為豐富的數(shù)據(jù)信息。

3.以兩維評(píng)價(jià)進(jìn)行審后處理

立體化的內(nèi)控審計(jì)工作模式可以滿足內(nèi)控審計(jì)不同監(jiān)管頻率、不同審計(jì)范圍和不同分析維度的需求?！?32”內(nèi)控審計(jì)體系設(shè)置“兩維評(píng)價(jià)機(jī)制”對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，從業(yè)務(wù)和公司兩個(gè)維度進(jìn)行考慮，將兩類得分在公司內(nèi)部流程、多家下屬公司之間進(jìn)行比較，深度挖掘內(nèi)控能力缺點(diǎn)，明確內(nèi)控能力提升方向。如有條件獲取多期審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，亦可拓展時(shí)間維度，豐富內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。兩維評(píng)價(jià)機(jī)制具體解釋說(shuō)明見(jiàn)表3。

三、體系實(shí)踐應(yīng)用

根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃安排，L公司審計(jì)部選取6家下屬供電公司開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)專項(xiàng)工作，應(yīng)用“232”內(nèi)控審計(jì)體系，提前判斷內(nèi)控高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與流程，合理配置審計(jì)資源，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行全方位診斷，進(jìn)一步提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。

（一）審前調(diào)研評(píng)估

在確定審計(jì)對(duì)象后，將內(nèi)控成熟度評(píng)估表和基礎(chǔ)信息表下發(fā)被審計(jì)單位對(duì)接部門，并由其組織各專業(yè)部門填寫。填寫完成后，被審計(jì)單位對(duì)接部門進(jìn)行初步審核后將數(shù)據(jù)上報(bào)至L公司審計(jì)部。審計(jì)人員將數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控成熟度評(píng)估模型進(jìn)行分析，初步得出被審計(jì)單位的內(nèi)控成熟度賦權(quán)得分和各流程的標(biāo)準(zhǔn)得分，結(jié)合基礎(chǔ)信息表中上報(bào)的內(nèi)容，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行整體評(píng)估。各被審計(jì)單位內(nèi)控成熟度初步評(píng)估結(jié)果見(jiàn)表4。

（二）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施

綜合上述評(píng)估結(jié)果，L公司審計(jì)部以內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確定各被審計(jì)單位的審計(jì)重點(diǎn)，指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。審計(jì)人員在流程全覆蓋的基礎(chǔ)上，對(duì)重點(diǎn)流程和相關(guān)控制環(huán)節(jié)增加審計(jì)資源投入，檢查內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性。本次內(nèi)部控制審計(jì)專項(xiàng)工作共發(fā)現(xiàn)32個(gè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)缺陷，其中設(shè)計(jì)缺陷9個(gè)，執(zhí)行缺陷23個(gè)。

1.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問(wèn)題主要有：各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)銜接不緊密或存在疏漏;內(nèi)部控制設(shè)計(jì)未根據(jù)公司業(yè)務(wù)開(kāi)展和制度情況進(jìn)行更新，與實(shí)際情況有出入造成難以有效實(shí)施;內(nèi)部控制措施內(nèi)嵌在信息系統(tǒng)中，一人可以履行流程中多重角色。例如，審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)控成熟度評(píng)估結(jié)果，有針對(duì)性地加大對(duì)C供電公司的物資（服務(wù)）采購(gòu)管理流程的審計(jì)力度，發(fā)現(xiàn)其廢舊物資管理流程雖然在ERP系統(tǒng)中設(shè)置了四級(jí)審核，但未將審批權(quán)限與內(nèi)網(wǎng)電腦MAC地址進(jìn)行綁定，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行中存在一臺(tái)電腦對(duì)多筆業(yè)務(wù)進(jìn)行申請(qǐng)、審核和審批的情況，公司資產(chǎn)處置存在風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行方面。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制執(zhí)行問(wèn)題主要有：操作人員對(duì)制度流程不熟悉，由于流程較復(fù)雜未能嚴(yán)格執(zhí)行;內(nèi)部控制措施設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致執(zhí)行不到位;部分人員急于處理業(yè)務(wù)而選擇跳過(guò)某些控制環(huán)節(jié)等。例如，審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)控成熟度評(píng)估結(jié)果，提高對(duì)E供電公司科研管理業(yè)務(wù)的抽樣比例，抽取當(dāng)年發(fā)生的科研項(xiàng)目13項(xiàng)（占比50%），發(fā)現(xiàn)存在項(xiàng)目可行性研究不深、項(xiàng)目成果評(píng)審流于形式等問(wèn)題。審計(jì)人員針對(duì)內(nèi)控執(zhí)行方面存在的問(wèn)題，向相關(guān)業(yè)務(wù)部門及人員下發(fā)整改通知書，提出整改要求和整改完成時(shí)限。

（三）審后處理

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作完成后，L公司審計(jì)部人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題進(jìn)行匯總，與前期內(nèi)控成熟度初步評(píng)估結(jié)果進(jìn)行交叉驗(yàn)證，對(duì)未據(jù)實(shí)申報(bào)的情況進(jìn)行懲罰性扣分，得出各被審計(jì)單位內(nèi)控成熟度最終得分（總體及各流程）。L公司審計(jì)部對(duì)納入本次審計(jì)范圍的6家供電公司進(jìn)行綜合排名，并將排名、得分等信息在L公司系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，形成內(nèi)部控制方面的良性競(jìng)爭(zhēng)氛圍，促使各供電公司努力提升自身內(nèi)部控制能力。

四、體系實(shí)施效果

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向基于內(nèi)控成熟度的“232”內(nèi)控審計(jì)體系能夠幫助審計(jì)人員簡(jiǎn)化審前調(diào)查環(huán)節(jié)，提供清晰明確的審計(jì)要點(diǎn)，科學(xué)配置審計(jì)資源，縮短審計(jì)時(shí)間，有效緩解審計(jì)數(shù)據(jù)龐大、任務(wù)重、時(shí)間緊、人力匱乏的窘迫局面，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確定位、及時(shí)預(yù)警，有效確保審計(jì)效率提升。審計(jì)人員利用成熟度評(píng)估整體得分判斷被審計(jì)單位的內(nèi)控情況，并通過(guò)關(guān)鍵控制領(lǐng)域得分進(jìn)行對(duì)比和判斷，抓住被審計(jì)單位的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)工作。與傳統(tǒng)內(nèi)控審計(jì)審前資料收集、現(xiàn)場(chǎng)查賬、核對(duì)實(shí)物、查閱相關(guān)資料等步驟相比，審計(jì)效率提升30%以上，人員資源需求降低40%以上。

通過(guò)“232”內(nèi)控審計(jì)體系的建設(shè)和應(yīng)用，L公司進(jìn)一步適應(yīng)了新形勢(shì)下公司業(yè)務(wù)的變化，增強(qiáng)了內(nèi)控審計(jì)水平，提高了風(fēng)險(xiǎn)防范能力，滿足了集團(tuán)化運(yùn)作、集約化發(fā)展、精益化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求，為實(shí)現(xiàn)公司建設(shè)具有中國(guó)特色國(guó)際領(lǐng)先的能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了具有實(shí)踐意義的創(chuàng)新管理經(jīng)驗(yàn)。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)遼寧省電力有限公司，郵政編碼：110004，電子郵箱：1017444894@qq.com）

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