周娜娜

摘要： 隨著我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展與企業(yè)改革的深入推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用越來越重要，做好內(nèi)部審計(jì)有利于提升企業(yè)整體管理水平，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防治能力。但目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還不是十分完善。為此本文運(yùn)用調(diào)查法、文獻(xiàn)法對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題展開分析，并就如何優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)展開探究，希望能為相關(guān)工作帶來些許幫助。

關(guān)鍵詞： 企業(yè);內(nèi)部審計(jì);存在問題;建議

1985年8月，國家審計(jì)署頒布了《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，這標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)開始發(fā)展起來。從1985年至今，我國內(nèi)部審計(jì)不斷于曲折中發(fā)展，于艱難中探索，形成了一套適合我國國情的內(nèi)部審計(jì)制度，在企業(yè)中有了專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮出了不可忽視的重要作用。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

1.1 提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展離不開會計(jì)信息，只有會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、可靠，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策才能更加科學(xué)合理，企業(yè)的發(fā)展也會更加安全穩(wěn)定。而企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量主要靠內(nèi)部審計(jì)來保證。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與管理的作用，能對企業(yè)的會計(jì)行為做出規(guī)范與約束，對企業(yè)會計(jì)工作進(jìn)行檢查與管理，為企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量提供保證 ?[1]。

1.2 促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

研究與實(shí)踐證明，在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面內(nèi)部審計(jì)也發(fā)揮著重要作用。近些年我國在不斷強(qiáng)調(diào)以及推進(jìn)企業(yè)改革轉(zhuǎn)型升級，各大小企業(yè)也都在積極探索適合自身的新道路、新模式。但受國內(nèi)市場環(huán)境、文化觀念、歷史條件等諸多因素影響，企業(yè)的改革轉(zhuǎn)型還是面臨較大阻力。如就國內(nèi)民營中小企業(yè)來說，在改革轉(zhuǎn)型過程中面臨著融資困難、成本增加、服務(wù)體系落后等一些列問題，企業(yè)的經(jīng)營壓力巨大。而合理、完善的內(nèi)部審計(jì)能幫助企業(yè)減輕改革阻力，降低經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能對企業(yè)組織經(jīng)營過程的合理行，對企業(yè)生產(chǎn)力要素開發(fā)利用程度、經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審計(jì)，對企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財(cái)力等資源利用情況進(jìn)行分析與評價，進(jìn)而幫助企業(yè)經(jīng)營者、管理者做出更好地經(jīng)營決策，制定更適合企業(yè)、更有利于企業(yè)的改革戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn) ?[2]。

1.3 強(qiáng)化內(nèi)部管理

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在管理方面都做得不夠充分，如管理組織結(jié)構(gòu)過于臃腫，執(zhí)行效率不高;管理人員專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)欠缺，企業(yè)管理水平較低;企業(yè)管理受親緣關(guān)系影響而有失平衡等。針對這些管理漏洞，更有必要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用來優(yōu)化企業(yè)管理組織架構(gòu)，提升企業(yè)整體管理水平。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理職能的一個部分，是公司治理的基石，內(nèi)部審計(jì)具有為企業(yè)組織管理提供咨詢服務(wù)的功能，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理工作提供建設(shè)性意見。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題

2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立

當(dāng)前雖然大部分企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中未能充分發(fā)揮出功能作用。而深入分析可知，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于附屬地位的主要原因是企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不夠深入、不夠準(zhǔn)確。部分管理人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只能在查找企業(yè)財(cái)務(wù)漏洞、保證企業(yè)合法安全運(yùn)營方面發(fā)揮出一定作用，將內(nèi)部審計(jì)定性為輔助財(cái)務(wù)開展的工作。所以企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是并沒有好好地運(yùn)營以及運(yùn)用它，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮出的作用有限 ?[3]。

2.2 內(nèi)部審計(jì)制度不完善

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度還有很大的完善空間。具體如一些企業(yè)雖制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但制度過于空洞，沒有具體的工作標(biāo)準(zhǔn)以及工作規(guī)范，起到的作用有限。企業(yè)沒有制定詳細(xì)規(guī)范的審計(jì)計(jì)劃，沒有建立審計(jì)信息分類歸檔制度等。制度上的漏洞影響了審計(jì)工作的實(shí)際開展，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。要想讓內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮職能作用，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度，應(yīng)將事前、事中、事后審計(jì)工作該怎樣開展都做出明確規(guī)定，讓各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作有規(guī)可依、有章可循。

2.3 內(nèi)部審計(jì)人員配置不合理

審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮出作用的前提，在當(dāng)前背景下，企業(yè)只有做好人員配置，優(yōu)化人員教育與管理，才能從根本上提升內(nèi)部審計(jì)工作水平，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與效率。但實(shí)際上，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)人員配置以及管理方面還存在很多不足。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)存在一人多職的情況;人員結(jié)構(gòu)比較單一，未做到人才多元化（如中級以上技術(shù)職稱人員占比較少，大部分審計(jì)人員只是出自財(cái)經(jīng)專業(yè)，沒有取得職稱）;審計(jì)人員專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)不高，不能很好地勝任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。部分管理層由于對內(nèi)部審計(jì)不重視，所以也在審計(jì)人員培訓(xùn)方面投入的較少。培訓(xùn)的不足導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員知識更新緩慢，能力素質(zhì)無法滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求，進(jìn)而造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平得不到提升 ?[4]。

3 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建議

3.1 保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性，提高內(nèi)部審計(jì)水平

內(nèi)部審計(jì)的開展需要企業(yè)的大力支持以及良好管理。在經(jīng)營發(fā)展過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層應(yīng)提高對內(nèi)部審計(jì)的重視度，正確認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的重要性，在此基礎(chǔ)上采取科學(xué)系統(tǒng)的技術(shù)方法與手段對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)與管理，全面提升內(nèi)部審計(jì)水平。具體來說，企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，并且充分保證內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性與獨(dú)立性，為審計(jì)工作的開展創(chuàng)造條件。企業(yè)要從制度層面保障內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的主導(dǎo)地位，確保內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人能完全管理內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)要保障內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)只為內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的活動服務(wù)。

3.2 健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善制度文化

前文簡單提及，企業(yè)不完善的內(nèi)部審計(jì)制度在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法充分發(fā)揮出作用，由于內(nèi)部審計(jì)流程不夠標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)實(shí)施細(xì)則不完善，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有較大的隨意性，最終使審計(jì)結(jié)果無法反映真實(shí)情況。鑒于此，有必要按照國家法律規(guī)定與政策要求，結(jié)合企業(yè)具體情況進(jìn)一步健全完善內(nèi)部審計(jì)制度，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)流程、審計(jì)規(guī)范、質(zhì)量要求等進(jìn)行規(guī)范完善，從實(shí)際出發(fā)制定詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)細(xì)則，以此推動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、有序以及高質(zhì)量開展。企業(yè)可按照我國法律法以及相應(yīng)的理論知識從制度層面對內(nèi)部審計(jì)部門提供支持，讓審計(jì)部門能根據(jù)審計(jì)對象的實(shí)際情況制定審計(jì)任務(wù)，規(guī)范開展審計(jì)工作。如企業(yè)可從專業(yè)判斷出發(fā)，列出資金量大、經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險高的審計(jì)事項(xiàng)，提醒審計(jì)部門對高風(fēng)險內(nèi)容加以重視，讓審計(jì)部門的工作更有目標(biāo)、更有重點(diǎn)，更加科學(xué)有效 ?[5]。

3.3 調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員配置，壯大內(nèi)部審計(jì)力量

審計(jì)人員是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，只有審計(jì)人員專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)過關(guān)，整個審計(jì)隊(duì)伍能力素質(zhì)合格，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作才能得到根本性的改善。為此在當(dāng)前背景下企業(yè)必須采取科學(xué)有效的手段加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人力資源管理，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。具體的措施如：

增加內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，確保內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模以及內(nèi)部審計(jì)工作量相適應(yīng)。在人員配置方面，企業(yè)要按照《我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)化配置研究》中的有關(guān)要求與建議來確定內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，避免出現(xiàn)人員不足、內(nèi)部審計(jì)工作無人開展的情況。

著手對內(nèi)部審計(jì)部門的人才結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中存在高質(zhì)量人才少、隊(duì)伍核心競爭力不足的情況。針對這一問題，企業(yè)要采取激勵、培訓(xùn)等措施增加中高級審計(jì)人才在整個審計(jì)隊(duì)伍中的比重，將中高級人才比重維持在一個比較高且相對穩(wěn)定的狀態(tài)。此外是企業(yè)要給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備多方面知識的人才，做到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員結(jié)構(gòu)的多元化。如企業(yè)在甄選內(nèi)部審計(jì)人員時適當(dāng)提高對人員專業(yè)背景的要求，要求人員不僅掌握財(cái)經(jīng)知識、審計(jì)知識，還涉獵工業(yè)制造、法律以及市場營銷、信息技術(shù)等方面的知識 ?[6]。

做好人員教育培訓(xùn)。

為提升內(nèi)部審計(jì)水平，企業(yè)需建立科學(xué)長效的人員培育機(jī)制，采取各種有效措施加強(qiáng)對審計(jì)人員的培養(yǎng)，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展打好基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)綜合、系統(tǒng)且復(fù)雜的工作，對審計(jì)人員有著極高的要求。一般來說，參與內(nèi)部審計(jì)的人員應(yīng)當(dāng)具備較高的自我審查能力，具備科學(xué)調(diào)度、全面思考以及合理認(rèn)知等基本素質(zhì)。為此在開展教育培訓(xùn)工作時，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)階段審查人員現(xiàn)狀，對其加強(qiáng)培訓(xùn)，從而使審查人員的職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)素質(zhì)有效提高。具體如可制定合理可行的人才培養(yǎng)方案，采用集中實(shí)訓(xùn)、專家講座、 網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)等多種方式對會計(jì)核算人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，以此提升審計(jì)人員綜合的能力素質(zhì)，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展打好基礎(chǔ)。除在平時加強(qiáng)對工作人員的教育培訓(xùn)外，也要采取必要的考核激勵措施來提高審計(jì)人員的專業(yè)技能與服務(wù)水平，增強(qiáng)其責(zé)任意識與質(zhì)量意識，確保各人員能嚴(yán)格按照制度規(guī)定與要求規(guī)范完成內(nèi)部審計(jì)工作。為保證考核工作的科學(xué)性與有效性，對審計(jì)人員的考核應(yīng)從績、能、德、勤等各方面開展。有關(guān)部門可按照具體的工作需求，按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要求確定考核內(nèi)容與指標(biāo)，推動人員考核工作順利開展。

3.4 加快推進(jìn)信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平

在計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的21世紀(jì)，企業(yè)還必須樹立信息化審計(jì)意識，積極探索將信息化技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)融合的路徑，運(yùn)用科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式，提高內(nèi)部審計(jì)水平。企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識到，信息化是今后社會發(fā)展的方向，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與信息技術(shù)結(jié)合也是未來的必然趨勢，所以企業(yè)要創(chuàng)新思想、拓寬眼界、盡快構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化模式。具體的構(gòu)建措施如：完善企業(yè)內(nèi)部軟硬件設(shè)施設(shè)備，如計(jì)算機(jī)、路由器等，為內(nèi)部審計(jì)朝著信息化方向發(fā)展創(chuàng)造出良好的外部條件。其次企業(yè)要引進(jìn)先進(jìn)理論與技術(shù)手段建立信息化內(nèi)部審計(jì)管理平臺，組織人員通過信息化平臺，運(yùn)用信息化技術(shù)收集審計(jì)數(shù)據(jù)、整理審計(jì)信息，開展審計(jì)管理，利用信息技術(shù)與信息化平臺代替?zhèn)鹘y(tǒng)的審計(jì)手段與模式，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平。在構(gòu)建信息化內(nèi)部審計(jì)管理平臺以及系統(tǒng)時，企業(yè)必須做好可行性分析與評估，收集有關(guān)數(shù)據(jù)組織開展信息化建設(shè)會議，綜合各種因素對企業(yè)開展信息化審計(jì)的條件、優(yōu)勢以及困難、風(fēng)險等進(jìn)行分析與把我，在基礎(chǔ)上科學(xué)規(guī)劃、有序?qū)嵤?，將風(fēng)險降到最低。

4 結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的重要組成部分，做好內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有重要意義。當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中還存在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)制度不完善、審計(jì)隊(duì)伍不合理等問題。對于這些問題，企業(yè)應(yīng)深入分析原因，在此基礎(chǔ)上以國家法律法規(guī)及政策要求為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性加以增強(qiáng)，對內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善，將內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍進(jìn)行調(diào)整，同時對內(nèi)部審計(jì)手段與模式加以創(chuàng)新，讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出更大的功能作用。

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