劉銀銀 朱蘇 方越

上海船舶工藝研究所

引言：當(dāng)前越來越多的集團(tuán)企業(yè)將預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的一項(xiàng)重要內(nèi)容，績效考核作為預(yù)算管理控制與監(jiān)督的直接反映，在集團(tuán)企業(yè)科學(xué)管理過程中發(fā)揮著重要的作用，也是企業(yè)管理者每年年末需要完成的一項(xiàng)重要工作。作好預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容是在財(cái)務(wù)指標(biāo)中做好利潤指標(biāo)的制定與管理。對于利潤指標(biāo)的制定與實(shí)施過程中應(yīng)通盤考量，注重經(jīng)濟(jì)附加值在考核中的作用，發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)附加值將在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)意識(shí)、資本成本計(jì)算方面的作用，以有效激發(fā)集團(tuán)企業(yè)管理者的競爭意識(shí)，推進(jìn)集團(tuán)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用利潤考核指標(biāo)的具體路徑

利潤考核指標(biāo)反映著集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)附加值。經(jīng)濟(jì)附加值=企業(yè)稅后凈利潤-資本成本，因此，在具體應(yīng)用過程中需要考慮到收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的確認(rèn)及利潤的確認(rèn)。

（一）收入的確認(rèn)。收入的確認(rèn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則[1]，根據(jù)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售的合同確定每一項(xiàng)銷售收入，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。若集團(tuán)企業(yè)在固定經(jīng)營周期內(nèi)涉及有內(nèi)部交易則需要在集團(tuán)內(nèi)部確定結(jié)算價(jià)格，在價(jià)格確定上要以市場公允價(jià)值為依據(jù)。同時(shí)集團(tuán)承接的業(yè)務(wù)由下屬多個(gè)子公司承辦的，需由集團(tuán)相關(guān)職能部門確定好收入分配比例，且同一業(yè)務(wù)內(nèi)的收支不得重復(fù)計(jì)算。同樣，集團(tuán)企業(yè)及下屬子公司在簽訂銷售、采購、勞務(wù)合時(shí)要設(shè)置具體的結(jié)算口徑。在集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，需要合并報(bào)表，編制集團(tuán)內(nèi)子公司之間及與集團(tuán)發(fā)生業(yè)務(wù)的抵消分錄，并做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)工作。

（二）成本費(fèi)用的確認(rèn)。集團(tuán)企業(yè)下屬企業(yè)類型不同，對成本費(fèi)用的歸集不一樣。裝備生產(chǎn)類企業(yè)的員工大部分歸集于生產(chǎn)車間，其發(fā)生的工資、領(lǐng)料等均應(yīng)結(jié)算在生產(chǎn)成本中，而軟件開發(fā)類企業(yè)沒有生產(chǎn)，大部分支出應(yīng)結(jié)算在管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用項(xiàng)下。集團(tuán)企業(yè)在評(píng)價(jià)利潤時(shí)要考慮到所有的成本費(fèi)用，根據(jù)集團(tuán)企業(yè)下屬子公司體量、業(yè)務(wù)范疇及管理制度，一方面是集團(tuán)內(nèi)部各子公司成本費(fèi)用，一方面是集團(tuán)成本費(fèi)用。因此集團(tuán)在指定下屬各子公司利潤目標(biāo)時(shí)既要全面測算子公司自身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)成本，也要考慮集團(tuán)各項(xiàng)職能成本及資金使用成本的分?jǐn)?，從而完成集團(tuán)整體利潤目標(biāo)。

（三）利潤的確認(rèn)。利潤考核中的各項(xiàng)利潤指標(biāo)也要從兩個(gè)層面考慮，一方面是集團(tuán)下屬各子公司的考核利潤，由于企業(yè)所得稅存在眾多不可控因素，在公司考核時(shí)采用考核利潤總額的方式，即收入總額-成本費(fèi)用總額，且需考慮公司在集團(tuán)形成的收入及發(fā)生的成本費(fèi)用，合并抵消。二是集團(tuán)企業(yè)，因?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)的考核利潤了下屬各子公司及集團(tuán)本部的各項(xiàng)成本費(fèi)用，所以考核的利潤指標(biāo)是要考慮經(jīng)濟(jì)附加值的作用，全面考慮凈利潤和投資成本的凈值。

二、集團(tuán)企業(yè)利潤考核指標(biāo)應(yīng)注意的問題

（一）加強(qiáng)對投資資本總額的認(rèn)識(shí)。集團(tuán)企業(yè)下屬有不同的子公司，裝備企業(yè)、軟件技術(shù)企業(yè)都是集團(tuán)的重要組成部分，對于資本總額的認(rèn)識(shí)勢必要從集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)來看，集團(tuán)企業(yè)的投資資本應(yīng)包括營運(yùn)資本+長期資產(chǎn)，這樣完全可以體現(xiàn)本期的占用情況，對于這項(xiàng)成本的納入，可以有效彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制下的缺陷。這樣也能夠?qū)⑵髽I(yè)對營運(yùn)資金的管理納入到考核范疇中，可以促進(jìn)企業(yè)管理者不會(huì)一味的只關(guān)注收入忽視現(xiàn)金的周期管理，同時(shí)也要將企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款放在重要的監(jiān)管位置上，從而促進(jìn)集團(tuán)對子公司的營運(yùn)管理處于良性循環(huán)。將長期資產(chǎn)納入到監(jiān)管范疇中，能夠提升企業(yè)管理者對長期投資業(yè)務(wù)的重視程度，做出科學(xué)的投資策略，能夠針對不同的投資項(xiàng)目合理選擇，重視長期收益，避免集團(tuán)企業(yè)停留在短期利潤的層面。

（二）利潤考核需全面有效。利潤考核是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，績效考核過程中要重視內(nèi)外部環(huán)境因素的影響，在使用利潤指標(biāo)過程中，一定要防止因片面追求利潤給集團(tuán)企業(yè)及子公司帶來的負(fù)面作用，如客戶評(píng)價(jià)、服務(wù)反饋、市場份額等，也要避免人為操作利潤現(xiàn)象的出現(xiàn)，將多種影響因素全盤考慮，避免考核指標(biāo)的孤立性誘發(fā)管理者對短期利潤的追逐，從而使子公司的發(fā)展脫離集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。利潤指標(biāo)在制定時(shí)也要科學(xué)有效，指標(biāo)內(nèi)容可以多樣化，針對集團(tuán)企業(yè)下屬的裝備企業(yè)、軟件技術(shù)企業(yè)在利潤造成值指標(biāo)之外，可以制定人工成本利潤率的指標(biāo)，用來反映單位人工成本創(chuàng)造的收益，也要考慮成本費(fèi)用率反應(yīng)成本費(fèi)用占營收比重等。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)下屬的子公司眾多，企業(yè)規(guī)模也不盡相同，對于企業(yè)利潤完成值的考核要根據(jù)企業(yè)量級(jí)分檔考核，且對比值要考慮企業(yè)前三年利潤平均值，而不僅僅以上一年度完成值作為參考，要保障考核的公平化、合理化。

（三）要設(shè)置獨(dú)立的考核人員。對于集團(tuán)企業(yè)下屬各子公司的經(jīng)濟(jì)利潤考核應(yīng)有具體的考核指導(dǎo)小組予以實(shí)施，要加強(qiáng)對企業(yè)管理者的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使企業(yè)管理者具有明確的管理目標(biāo)，這樣才能保障集團(tuán)的考核指導(dǎo)小組與各個(gè)子公司有效溝通，保障各項(xiàng)考核指標(biāo)能有效落實(shí)。對于裝備企業(yè)、軟件企業(yè)及其他子公司的管理人員要以有效的貫通培訓(xùn)，尤其變動(dòng)成本、可控成本等涉及考核指標(biāo)內(nèi)容的理解，促使集團(tuán)在考核過程中能把控重點(diǎn)，科學(xué)評(píng)價(jià)，得到各方面的認(rèn)同。

三、結(jié)語

在集團(tuán)企業(yè)對下屬各子公司利潤考核中要科學(xué)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)利潤指標(biāo)實(shí)現(xiàn)科學(xué)地考核評(píng)價(jià)，能有效避免拋開現(xiàn)金流直接談利潤，更符合集團(tuán)下屬子公司的實(shí)際情況，有助于管理者重視對企業(yè)現(xiàn)金流的管理，保障企業(yè)資金的有效運(yùn)行。