王雪純

【摘? 要】在經(jīng)濟(jì)深化改革的今天，隨著資本市場的逐漸完善，股票回購作為企業(yè)價(jià)值管理的方式成為諸多學(xué)者研究的對象。股票回購這一行為更多地被企業(yè)用來提升自身價(jià)值、擴(kuò)寬融資渠道、提高現(xiàn)金流利用效率、降低代理成本以及優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。但由于信息不對稱、內(nèi)部監(jiān)管的漏洞以及法律制度的缺失導(dǎo)致股票回購存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。論文基于會計(jì)職業(yè)道德的角度對股票回購行為中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而使得股票回購可以持續(xù)作為企業(yè)價(jià)值提高的方式。

【Abstract】In today's deepening economic reform， with the the gradual improvement of the capital market， stock repurchase as a way of enterprise value management has become the research object of many scholars. Stock repurchase behavior is more used by enterprises to enhance their own value， broaden financing channels， improve the utilization efficiency of cash flow， reduce agency costs and optimize the capital structure. However， due to information asymmetry， internal supervision loopholes and lack of legal systems， there are potential risks existing in stock repurchase. Based on the perspective of accounting professional ethics， this paper analyzes the risks existing in the stock repurchase behavior， so that the stock repurchase can continue to be a way to improve the enterprise value.

【關(guān)鍵詞】會計(jì)職業(yè)道德;股票回購;企業(yè)價(jià)值;風(fēng)險(xiǎn)

【Keywords】accounting professional ethics; stock repurchase; enterprise value; risk

【中圖分類號】F233;F832.5? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）01-0153-03

1 引言

隨著企業(yè)經(jīng)營管理方式的多樣化創(chuàng)新，對現(xiàn)有會計(jì)職業(yè)道德體系提出了更大的挑戰(zhàn)。新的市場環(huán)境要求財(cái)務(wù)人員在提高自身專業(yè)技能的同時(shí)，也要關(guān)注自身職業(yè)道德的提高。作為經(jīng)營管理新興方式的股票回購對會計(jì)職業(yè)道德的要求更加寬泛具體。從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的建立到外部法律環(huán)境的完善都提出了更高的要求。

股票回購這一概念最早起源于19世紀(jì)50年代的美國，開始其回購總金額只有80億美元左右，而到了1994年其回購總額達(dá)到了690億美元，總增幅超過700%，年均增長率達(dá)到了10.29%，股票回購逐漸取代現(xiàn)金股利成為上市公司分紅的主要方式。在我國由于沒有相關(guān)政策的支持以及經(jīng)濟(jì)市場的限制，最早的股票回購主要用于調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，提高資本負(fù)債率從而達(dá)到最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)。直到2005年6月16日《上市公司回購社會公眾股份管理辦法》的頒布，邯鄲鋼鐵作為我國第一個(gè)股票回購的公司，股票回購的浪潮正式在我國拉開帷幕，同時(shí)，為我國股權(quán)分置改革添磚加瓦。2008年，《關(guān)于上市公司以集中競價(jià)方式回購股份的補(bǔ)充規(guī)定》更加完善了上市公司股份回購的操作流程，這一規(guī)定致使2011年股票回購在我國股票市場上達(dá)到了頂峰，次數(shù)高達(dá)600多次。2018年11月9日，《關(guān)于支持上市公司回購股份的意見》明確了股票回購作為分紅的方式并激勵企業(yè)采用多種方式實(shí)現(xiàn)股票回購方案。但是該意見并沒有在資本市場引起回購熱潮，這與會計(jì)職業(yè)道德的不完善有著密切的關(guān)系。研究分析會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與股票回購之間的關(guān)系，有利于推進(jìn)股票回購在我國資本市場的快速發(fā)展。

2 研究現(xiàn)狀

2.1 股票回購的積極影響

目前，已有文獻(xiàn)都關(guān)注到了股票回購帶來的諸多利好消息。權(quán)家紅通過比較股票回購前后盈利能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)后得出股票回購的基本動因是為了提升上市公司股價(jià)。許汝俊通過多元回歸模型分析得出基于管理層對分析師預(yù)測每股盈余的迎合行為，會增大其股票回購的規(guī)模，該迎合行為在低融資約束以及低盈余管理公司中尤為明顯。陳東鴻運(yùn)用事件研究法和超額收益率法得出上市公司宣布股票回購的信息會向市場傳遞目前公司股價(jià)被低估的信號，在公告發(fā)布日會出現(xiàn)超額收益率，并發(fā)現(xiàn)在回購當(dāng)年上市公司的盈利水平和現(xiàn)金水平都會有所下降。錢亦霽認(rèn)為信息不對稱對投資者的過分行為影響隨著其掌握信息量的增加而削弱，帶來的市場效應(yīng)會減弱。石濤、王文毅分別對凈資產(chǎn)收益率、盈利能力、償債能力進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)相關(guān)指標(biāo)都出現(xiàn)了下降趨勢。黃錦春、王劍應(yīng)用Logit模型分析得出企業(yè)在進(jìn)行股票回購的決策時(shí)會參考每股收益的大小，EPS越小越有動機(jī)進(jìn)行股票回購;同時(shí)，他們還發(fā)現(xiàn)公司現(xiàn)金流對股票回購決策沒有直接聯(lián)系;當(dāng)公司有股票期權(quán)計(jì)劃時(shí)更有可能進(jìn)行股票回購。鄭俊梅通過事件研究法證明了財(cái)務(wù)彈性高的公司其外部融資能力較強(qiáng)，更有可能用自有資金進(jìn)行股票回購。FH Castro認(rèn)為股票回購的實(shí)質(zhì)只是財(cái)富在相關(guān)利益主體之間的轉(zhuǎn)移并沒有實(shí)現(xiàn)新的價(jià)值。郭曉慧借用描述性統(tǒng)計(jì)分析以及回歸分析等方式得出了股票回購與企業(yè)當(dāng)前業(yè)績負(fù)相關(guān)。刑嘉威在對A股市場的股票回購事件分析中得出股票回購可以取得正向宣告效應(yīng)，而這種效應(yīng)與其已有的估值水平負(fù)相關(guān);與最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的偏差和閑置現(xiàn)金流量規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。俞毛毛基于迎合機(jī)制得出股票回購會刺激企業(yè)進(jìn)行短期研發(fā)投資而不注重長期研發(fā)投資。王素玲通過建立模型得出在企業(yè)業(yè)績?yōu)橹虚g調(diào)節(jié)機(jī)制的作用下股票回購數(shù)量的增加可以提高高管薪酬激勵水平。

2.2 會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性

市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展已經(jīng)讓企業(yè)意識到會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性，但是由于經(jīng)濟(jì)模式的復(fù)雜性，目前的建設(shè)框架不能完全符合我國資本市場發(fā)展的需求。劉萍通過對企業(yè)外部、企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間信息不對稱，會計(jì)工作人員專業(yè)素養(yǎng)過低以及內(nèi)部控制環(huán)境薄弱相關(guān)問題的分析得出目前我國會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的主要問題集中在道德觀念淡薄、從業(yè)人員判斷能力低下、政府監(jiān)督力度無法全覆蓋、企業(yè)相關(guān)機(jī)制體系不全面幾大方面。周琦主要基于利己主義觀念從內(nèi)外部環(huán)境分析了導(dǎo)致會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不全面的因素，尤其強(qiáng)調(diào)了個(gè)人趨炎附勢和享樂主義驅(qū)使下的道德淪喪。高欣瑜將會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中存在的問題和會計(jì)文化建設(shè)不健全進(jìn)行統(tǒng)籌分析，認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)員工文化認(rèn)知有助于提高其職業(yè)道德水平。黨慧云、楊鈺玲認(rèn)為會計(jì)職業(yè)道德體系是依附于會計(jì)法律而存在的，而法律規(guī)定之外的會計(jì)行為并沒有納入會計(jì)職業(yè)道德體系并且企業(yè)也未就此類行為制定具體政策。劉景根據(jù)十九大報(bào)告中所談及的“深入實(shí)施公民道德建設(shè)工程，推進(jìn)社會公德、職業(yè)道德、家庭美德、個(gè)人品德建設(shè)”得出職業(yè)道德的建設(shè)與個(gè)人的道德建設(shè)息息相關(guān)，在推進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)過程中，法律法規(guī)的建設(shè)與學(xué)習(xí)是不可或缺的。丁碩基于意識是行為的先導(dǎo)這一理念認(rèn)為會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)可以規(guī)范會計(jì)行為的思想。青躍虎關(guān)注到阻礙會計(jì)人員職業(yè)道德發(fā)展的因素有一部分是來自單位負(fù)責(zé)人的壓力，尤其體現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)體制構(gòu)建之后會計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作方面失去了話語權(quán)，導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)的想法和意見會影響會計(jì)人員的工作。劉婧認(rèn)為會計(jì)職業(yè)道德體系的不健全是因?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部監(jiān)管體系中對于會計(jì)職業(yè)道德的考核幾乎為零，并且內(nèi)部監(jiān)督人員多隸屬于企業(yè)高層無法履行其勤勉盡職義務(wù)。孟楠、張影、錢魏冬根據(jù)馬克思辯證唯物主義理論中“利益訴求不同導(dǎo)致的價(jià)值觀不同是道德沖突的深層次原因”這一思想得出經(jīng)濟(jì)發(fā)展越迅猛，工作者的思想境界提升越快，職業(yè)道德隱患就會加速顯現(xiàn)。只有將遵守職業(yè)道德和個(gè)人利益緊密結(jié)合才能追求職業(yè)道德。

3 會計(jì)職業(yè)道德缺失引起股票回購風(fēng)險(xiǎn)加大的原因

3.1 信息不對稱導(dǎo)致的股票回購風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國的資本市場處于弱勢有效到半強(qiáng)勢有效的過渡期間，并未處于強(qiáng)勢有效地位，所以投資者所取得的關(guān)于企業(yè)的信息并不完全有效。企業(yè)管理層會通過股票回購產(chǎn)生積極市場效應(yīng)從而提升股價(jià)。這一行為存在操縱股價(jià)的嫌疑。管理層為了其任職期間的業(yè)績回報(bào)進(jìn)行大量的股票回購提升股價(jià)，在短時(shí)間內(nèi)獲得超額收益率從而達(dá)到其業(yè)績指標(biāo)。這一行為有悖于會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，管理層未做到誠實(shí)守信和勤勉盡責(zé)，通過投機(jī)方式取得薪酬。站在投資者角度而言，部分不理性投資者忽視企業(yè)的價(jià)值基礎(chǔ)，盲目跟風(fēng)，最終成為被屠宰的羔羊。所以信息不對稱導(dǎo)致的股票回購除了存在企業(yè)價(jià)值被低估的信息外還需要結(jié)合我國資本市場的有效性進(jìn)行更深層次的分析。

3.2 內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的股票回購風(fēng)險(xiǎn)

雖然很多企業(yè)已經(jīng)意識到內(nèi)部控制制度對企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的必要性，但是仍不完善。會計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識不足，內(nèi)部控制體系下風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不夠完善，即使建立了內(nèi)控體系但是并沒有有效運(yùn)作。這些問題都成為企業(yè)股票回購行為的隱患。具體體現(xiàn)在：上市公司股票回購并未產(chǎn)生新的價(jià)值，相關(guān)財(cái)富只是在利益相關(guān)者之間的轉(zhuǎn)移;回購宣告前由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺陷而出現(xiàn)的前期超額收益;管理層進(jìn)行股票回購提升了股價(jià)，股東的回報(bào)來自資本利得減輕了稅賦壓力。同時(shí)，對于股權(quán)質(zhì)押融資而言提升股價(jià)為公司股東能貸到更多的款項(xiàng)。而投資者作為其利益實(shí)現(xiàn)的踏板承擔(dān)了幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)。由此看來，在內(nèi)部監(jiān)管不完善的情況下，股票回購為投資者帶來的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)超過其取得的回報(bào)。

3.3 職業(yè)技能欠缺導(dǎo)致的股票回購風(fēng)險(xiǎn)

職業(yè)技能的欠缺體現(xiàn)在專業(yè)能力的欠缺以及文化道德的欠缺。會計(jì)這一學(xué)科不同于其他學(xué)科，要求從業(yè)者根據(jù)市場改革進(jìn)行長期的學(xué)習(xí)。同時(shí)，部分從業(yè)者只關(guān)注專業(yè)知識的學(xué)習(xí)忽視了學(xué)科文化、傳統(tǒng)文化的學(xué)習(xí)，這就導(dǎo)致了其道德觀念薄弱容易違背會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。當(dāng)專業(yè)能力有所欠缺時(shí)，通過股票回購只能看到回購當(dāng)日所取得的超額收益率，而忽視了該超額收益率的獲得是因?yàn)楣善被刭徢皩ζ髽I(yè)盈余的調(diào)整，并且回購后的盈利、營運(yùn)指標(biāo)并沒有提升。同時(shí)，企業(yè)因?yàn)楣善被刭彾鴾p少了自由現(xiàn)金流量，自由現(xiàn)金流量的減少會使企業(yè)無法投資于盈利性較好的項(xiàng)目，阻礙了企業(yè)的長期發(fā)展。文化道德的缺陷導(dǎo)致會計(jì)人員趨炎附勢，與儒家文化的“仁義禮智信”大相徑庭，在利益訴求中迷失自我，違反道德原則。

3.4 法律制度不健全導(dǎo)致的股票回購風(fēng)險(xiǎn)

雖然我國目前出臺了與股票回購相關(guān)的意見征求稿，但是并未達(dá)到完善與全覆蓋。會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)工作難以追趕市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，作為企業(yè)經(jīng)營管理方式的股票回購依然存在著法律空缺。企業(yè)進(jìn)行股票回購后股權(quán)會高度集中，在降低代理成本的同時(shí)也帶來了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)大股東擁有了公司決策權(quán)就會出現(xiàn)以損害其他股東或利益相關(guān)者為代價(jià)而謀取私利，甚至出現(xiàn)大股東占用企業(yè)資金進(jìn)行投融資活動或者與關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行互惠交易。目前，我國證券市場主要群體還是中小投資者，股票回購后中小股東因?yàn)檫^于分散且風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱再加之沒有法律的維護(hù)導(dǎo)致其成為大股東利益實(shí)現(xiàn)的犧牲者。大股東利用法律灰色地帶通過股票回購控制整個(gè)企業(yè)從而進(jìn)行牟利活動，長此以往其他股東的利益將會受到威脅。

4 股票回購下會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對策

4.1 建立健全內(nèi)部控制制度

基于目前企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員隸屬于管理層的管理架構(gòu)無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性，管理層會趨于利己主義強(qiáng)迫財(cái)務(wù)人員做出違反會計(jì)職業(yè)道德的行為，無法向市場傳遞股票回購的真實(shí)信息。通過建立獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)中心，會計(jì)人員會根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況向市場傳遞信息，可以有效解決內(nèi)外部信息不對稱這一問題。就股票回購這一行為而言，該中心需要對股票回購前后期間的財(cái)務(wù)狀況以及股票回購的具體交易方進(jìn)行真實(shí)披露。在業(yè)務(wù)制度完善的過程中也要加強(qiáng)員工誠信制度的建設(shè)。提高企業(yè)整體誠信評級離不開誠信環(huán)境的建立，通過對職工進(jìn)行誠信教育，并將個(gè)人信用與其績效相掛鉤，在思想和行為雙重作用下規(guī)范員工個(gè)人行為。企業(yè)也要注重內(nèi)部控制機(jī)制的作用，擴(kuò)大獨(dú)立董事在企業(yè)中的占比，修改制定內(nèi)部審查監(jiān)督條例，提高內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行效率可以加速業(yè)務(wù)制度和誠信制度的建立健全。

4.2 提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)能力

會計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力提升體現(xiàn)在業(yè)務(wù)能力的提升和思想道德的提升。關(guān)于業(yè)務(wù)能力的提升可以通過強(qiáng)化繼續(xù)教育的監(jiān)管力度，保證會計(jì)人員緊跟市場改革創(chuàng)新更新自身業(yè)務(wù)庫。同時(shí)，企業(yè)可以通過知識講座的形式拓寬會計(jì)人員的知識面。而思想道德的提升需要做到觀念培養(yǎng)和監(jiān)督規(guī)范兩個(gè)方面。觀念培養(yǎng)主要指培養(yǎng)其愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信的精神，通過培養(yǎng)教育，提升道德素養(yǎng)，有效避免行為上的道德缺失。監(jiān)督規(guī)范要求相關(guān)部門制定完善的道德規(guī)范，盡量做到賞罰分明，提高會計(jì)人員對道德觀念學(xué)習(xí)的積極性。會計(jì)人員要時(shí)刻以誠信、客觀公正、專業(yè)勝任能力與勤勉盡責(zé)、保密、良好職業(yè)行為的道德標(biāo)準(zhǔn)要求自己。

4.3 加大政府和社會監(jiān)督力度

關(guān)于股票回購的法律文件并沒有全面監(jiān)控股票回購這一行為。對于政府而言，需要根據(jù)股票回購這一交易實(shí)質(zhì)建立更為完善的法律法規(guī)，加大監(jiān)管力度和擴(kuò)大監(jiān)管范圍，基本做到貫穿整個(gè)交易過程。對股票回購中可能存在的大股東侵害中小股東的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控，加大處罰力度。對于社會而言，通過宣傳會計(jì)基本制度增強(qiáng)群眾的專業(yè)知識和監(jiān)督意識，發(fā)揮群眾在監(jiān)督工作中的力量。這一方法同樣適用于企業(yè)內(nèi)部的中小股東，提高他們的風(fēng)險(xiǎn)意識，避免發(fā)生大股東財(cái)富轉(zhuǎn)移侵害其自身利益的行為。

5 結(jié)語

股票回購作為一種新興的上市企業(yè)管理價(jià)值的方式，在提升企業(yè)價(jià)值和聲譽(yù)、降低代理成本等方面都有著卓越的成效。但是對其潛在的風(fēng)險(xiǎn)也要有所警覺防止其破壞市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，侵害部分利益相關(guān)者的權(quán)益。上市公司通過建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)能力、加大政府和社會監(jiān)督力度的方式，降低由于信息不對稱、內(nèi)部控制體系不完善、相關(guān)法律制度欠缺所帶來的股票回購風(fēng)險(xiǎn)，收縮股本使企業(yè)向最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)靠攏，增加企業(yè)價(jià)值。

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善在實(shí)現(xiàn)降低代理成本的同時(shí)，有效避免管理層謀取私利的風(fēng)險(xiǎn)。提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)可以避免碰觸法律紅線，同時(shí)，在借鑒國外股票回購的成功案例時(shí)可以結(jié)合我國特有的經(jīng)濟(jì)市場進(jìn)行改革應(yīng)用。政府及相關(guān)部門通過制定更為嚴(yán)謹(jǐn)、符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場的制度條例為股票回購提供法律環(huán)境，使股票回購為企業(yè)價(jià)值增值發(fā)揮更大的效用。

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