汪蘇 滕永 王明超

摘要本文結(jié)合我國近幾年“營改增”政策執(zhí)行的實(shí)際情況，以高校不同類別的建設(shè)工程項(xiàng)目為例，在“營改增”政策影響下，為保障高?；?xiàng)目建設(shè)順利實(shí)施，就如何利用政策紅利降低稅負(fù)及節(jié)約工程成本提出相應(yīng)對策：成立具有建筑勞務(wù)資質(zhì)等級的勞務(wù)公司、施工機(jī)械設(shè)備盡量選擇設(shè)備加人員的租賃方式、通過材料費(fèi)臨界點(diǎn)的對比合理抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。經(jīng)過上述方案實(shí)施，得出只要合理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，企業(yè)稅負(fù)是降低的，“營改增”政策利大于弊的結(jié)論。

關(guān)鍵詞 營改增 高?；?工程造價(jià) 材料成本

中圖分類號：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼：ADOI：10.16400/j.cnki.kjdk.2021.29.011

Analysis on the Cost Impact of University Infrastructure Projects from the Perspective of "Replacing Business Tax with Value-added Tax"

WANG Su， TENG Yong， WANG Mingchao

（Fuzhou Polytechnic， Fuzhou， Fujian 350018）

AbstractCombined with the actual situation of the implementation of the "replacing business tax with value-added tax" policy in China in recent years， taking different types of construction projects in colleges and universities as an example， under the influence of the "replacing business tax with value-added tax" policy， this paper puts forward corresponding countermeasures on how to use the policy dividend to reduce the tax burden and save the project cost： establishinga labor company with construction laborqualification. The leasingmodeofequipment plus personnel shall be selected as far as possible for the construction machinery and equipment， and the input tax shall be reasonably deducted through the comparison of the critical point of material cost. After the implementation of the above scheme， it is concluded that as long as the input tax deduction is reasonable， the enterprise tax burden will be reduced， and the advantages of the "replacing business tax with value-added tax" policy outweigh the disadvantages.

Keywordsreplacing business tax with value-added tax； college infrastructure； construction cost； material cost

1分析背景及研究目的

建筑業(yè)“營改增”的目的是以“增值稅”轉(zhuǎn)移抵扣的形式減輕企業(yè)的稅負(fù)，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相互抵扣基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了“價(jià)稅分離”。然而，增值稅取代營業(yè)稅實(shí)施四年來，建筑企業(yè)紛紛表示稅負(fù)有所增加。針對此類問題，從2016年國家全面實(shí)施“營改增”政策，增值稅稅率又進(jìn)行了兩輪調(diào)整，2018年5月1日起，建筑行業(yè)綜合稅率由11%調(diào)整為10%、2019年4月1日起，建筑行業(yè)綜合稅率由10%調(diào)整為9%，這一舉措是在確保政策真正幫助企業(yè)減稅降負(fù)。但仍有些企業(yè)在實(shí)施過程中存在稅負(fù)增加的情況，目前無法真正降低稅負(fù)是由于進(jìn)項(xiàng)稅額取得困難，其主要原因?yàn)椋海?）人工成本。大部分建設(shè)項(xiàng)目的人工成本為臨時(shí)招聘的民工或公司勞務(wù)派遣的項(xiàng)目經(jīng)理。不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只能作為成本從企業(yè)所得稅中扣除。（2）材料費(fèi)用。施工零星材料和原材料（如砂、石、土方等）主要由個(gè)體工商戶和個(gè)人供應(yīng)，增值稅專用發(fā)票難以開具。（3）施工機(jī)具使用費(fèi)。主要由個(gè)體工商戶和個(gè)人提供，增值稅專用發(fā)票難以開具。（4）以增值稅代替營業(yè)稅前購置的機(jī)器設(shè)備已計(jì)入成本，不能再取得進(jìn)項(xiàng)稅。

從以上4個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額影響因素中發(fā)現(xiàn)材料費(fèi)用的影響因素最大。我們知道，一個(gè)項(xiàng)目的材料成本約占整個(gè)項(xiàng)目成本的60%甚至更高，材料成本越高，利潤率越低。合理控制材料成本，有的放矢地將稅費(fèi)歸納統(tǒng)籌，是許多施工企業(yè)利潤增長的長效機(jī)制。

其次，不同項(xiàng)目的人工成本、材料成本、施工機(jī)具使用成本普遍存在較大差異。

本文通過列舉2019年-2021年期間某高校基建項(xiàng)目，選取房屋建筑工程、裝修工程、安裝工程、突發(fā)緊急項(xiàng)目（如水管爆裂、電力搶修等）進(jìn)行對比，主要分析“營改增”后，在保持人工成本、施工機(jī)具使用成本因素不變的情況下，根據(jù)單因素的變化，進(jìn)行工程造價(jià)敏感性分析，“營改增”后不同工程類型項(xiàng)目的材料成本占總成本的比例，從而我們可以從圖表中得出“營改增”對不同基建項(xiàng)目造價(jià)的影響的結(jié)論。

2具體工程實(shí)例

本文具體工程實(shí)例的范圍為“營改增”實(shí)施3年后2019年-2021年期間某高校一百多個(gè)已完工基建工程項(xiàng)目中選取突發(fā)緊急項(xiàng)目、安裝工程、房屋建筑工程和裝修工程各3個(gè)。

“營改增”稅負(fù)調(diào)整方法按照省級相關(guān)文件規(guī)定，對項(xiàng)目稅率及材料價(jià)格和機(jī)械價(jià)格進(jìn)行分析調(diào)整，具體可按以下系數(shù)計(jì)算不含增值稅材料綜合價(jià)格：

（1）砂、土、石料、磚瓦、石灰及以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土等按3%征收率征收增值稅的材料，乘以系數(shù)0.96。

（2）糧食、農(nóng)產(chǎn)品等按13%稅率征收增值稅的材料，乘以系數(shù)0.88。

（3）其他按16%稅率征收增值稅的材料，乘以系數(shù)0.85。

該模型設(shè)定的前提是在12項(xiàng)基建項(xiàng)目中，“營改增”前項(xiàng)目中的人工成本、材料成本以及機(jī)械成本總和占工程總成本比重的85%，然后分析“營改增”后每個(gè)不同基建項(xiàng)目中材料成本對工程成本增減的影響幅度。根據(jù)公式（4）可以得出以下數(shù)據(jù)，具體見表1、圖1。

在選取的4種不同工程類型的12個(gè)基建項(xiàng)目中，分析了不同工程類型項(xiàng)目的材料費(fèi)、人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)所占比例對工程造價(jià)的影響程度。從表1和圖1可以看出，“營改增”后的材料成本比例與工程造價(jià)呈負(fù)相關(guān)，即材料成本比例越高，“營改增”后項(xiàng)目工程造價(jià)降低幅度越大；根據(jù)表1還可以發(fā)現(xiàn)，如果材料費(fèi)的比例從49%增加到71%，那么工程造價(jià)的降低幅度達(dá)到2.42%；還可得出，如果材料成本的比例達(dá)到53%，那么“營改增”前后工程造價(jià)保持不變的結(jié)論。也就是說，工程項(xiàng)目中材料費(fèi)用的比例超過53%時(shí)，“營改增”后的工程造價(jià)降低，反之，工程造價(jià)增加。

3高?；?xiàng)目的造價(jià)影響分析

本文列舉的高校基建項(xiàng)目都比較具有代表性，通過模型計(jì)算出的數(shù)據(jù)還可以對“營改增”后的造價(jià)影響做如下關(guān)聯(lián)性分析。

3.1突發(fā)緊急項(xiàng)目的造價(jià)影響

突發(fā)緊急項(xiàng)目是指房屋、基礎(chǔ)設(shè)施（供水、供電、排澇、漏水、消防、排污、爆管、防火、防盜等）發(fā)生損壞，危及師生安全或嚴(yán)重影響學(xué)校正常工作秩序需立即處置的工程。由于項(xiàng)目是突發(fā)的搶修性質(zhì)，其人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)占比較高，由圖表可知，材料成本的比例往往在53%左右甚至更低，人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)又無法抵扣，因此此類項(xiàng)目“營改增”后的工程造價(jià)往往是增加的。

那么如何控制此類型工程造價(jià)不突破，減少“營改增”帶來的稅收增加的影響，筆者認(rèn)為需做好以下幾點(diǎn)：（1）施工企業(yè)成立具有建筑勞務(wù)資質(zhì)等級的勞務(wù)公司，用相對專業(yè)、固定的工程隊(duì)，禁用游擊隊(duì)及當(dāng)?shù)嘏R時(shí)招募的農(nóng)民工，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的概率。建議該類施工企業(yè)按小規(guī)模納稅人申請，用簡易計(jì)稅方法，適用稅率為3%或6%，能夠最大限度地節(jié)約成本。（2）施工企業(yè)盡量租賃施工機(jī)械設(shè)備，避免一次性投資的資金壓力，降低使用成本和維護(hù)成本。還可以采取設(shè)備加人員的租賃方式，防止施工作業(yè)人員不熟悉設(shè)備的操作，造成嚴(yán)重的后果。再者，設(shè)備加人員的租賃方式供應(yīng)商采用的是建筑業(yè)的稅率9%，比起機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)的稅率13%低了4個(gè)百分點(diǎn)，這也能夠在一定程度上降低項(xiàng)目的工程造價(jià)。

3.2安裝工程及房屋建筑工程的造價(jià)影響

工程內(nèi)容主要包括：配電箱、網(wǎng)絡(luò)線、插座、開關(guān)盒、電纜、電線、燈具等，材料費(fèi)占比在55%-65%，施工企業(yè)依據(jù)價(jià)款最低的原則選擇供應(yīng)商已經(jīng)不合時(shí)宜，而應(yīng)該通過供應(yīng)商的資質(zhì)、能否提供增值稅專用發(fā)票以及增值稅專用發(fā)票的稅率等因素來綜合考慮。

3.3裝飾裝修工程的造價(jià)影響

工程內(nèi)容主要包括：天棚吊頂、地面實(shí)木地板、裝飾板墻面、書柜吊柜、門窗工程等，裝飾工程的材料費(fèi)占比達(dá)到67%以上，跟前面3種類型的項(xiàng)目相比材料費(fèi)占比是最大的，而且裝修材料是按照16%的稅率征收增值稅的，因此采用一般計(jì)稅方法施工單位只要是能夠從正規(guī)的供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票，就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，在“營改增”后的減稅效應(yīng)就比較明顯。

高校造價(jià)管理人員可以指導(dǎo)施工企業(yè)梳理造價(jià)管理模式，避免誤解政策導(dǎo)致稅負(fù)增加。從案例可以看出，材料成本比例與工程成本呈負(fù)相關(guān)。為了降低項(xiàng)目成本，多進(jìn)行供應(yīng)商的對比，盡量選擇稅率較高的項(xiàng)目材料，通過進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣降低稅負(fù)。經(jīng)過具體基建項(xiàng)目案例對比分析工程造價(jià)保持不變的臨界點(diǎn)，還可以運(yùn)用不同計(jì)稅方法，對于“營改增”后材料成本比例高于相應(yīng)臨界點(diǎn)的工程項(xiàng)目，建議選擇一般計(jì)稅法；對于低于相應(yīng)臨界點(diǎn)的工程項(xiàng)目，則更適合采用簡易計(jì)稅法。

4結(jié)論

本文以“營改增”視角下高校的基建項(xiàng)目為案例，主要分析了對工程造價(jià)影響最大的材料費(fèi)對工程造價(jià)的影響，通過不同工程類型材料費(fèi)占比的對比，找到“營改增”前后工程造價(jià)不變的臨界點(diǎn)。若所有費(fèi)用都能抵扣，建筑企業(yè)的稅負(fù)就會降低，即“營改增”后，增值稅低于營業(yè)稅。從客觀角度分析，高校在貫徹在實(shí)施“營改增”政策的過程中，利明顯大于弊。同時(shí)，高校的項(xiàng)目管理人員及造價(jià)管理人員要敢于承擔(dān)重任，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開拓創(chuàng)新，按照營改增的政策要求，在時(shí)間空間上做好合理部署和統(tǒng)籌規(guī)劃，從根本上保證項(xiàng)目工程造價(jià)的合理性。

基金項(xiàng)目：2018年福建省教育廳中青年教師教育科研項(xiàng)目（職業(yè)院校專項(xiàng)）“基于‘營改增’政策視角下的高?；?xiàng)目造價(jià)影響分析”（項(xiàng)目編號：JZ180619）

參考文獻(xiàn)

[1]汪蘇.基于“營改增”政策背景下裝修改造項(xiàng)目工程造價(jià)的影響分析——以某高校圖書館裝修改造項(xiàng)目為實(shí)例[J].四川水泥， 2018（12）：244-245.

[2]王永紅.營改增環(huán)境下建筑施工企業(yè)成本控制研究——以A企業(yè)S項(xiàng)目為例[D].北京：北京化工大學(xué)，2020.