王 芳

（中鹽西安鹽業(yè)公司，陜西 西安 710061）

隨著市場經濟全球化進程不斷加快，我國經濟高速發(fā)展，企業(yè)要在復雜多變的環(huán)境里生存發(fā)展，就必須提高自身的競爭力和抗風險能力，只有實施高效的管理手段，才能應對經濟環(huán)境的變化。全面預算管理是對企業(yè)經營實施的一個全方位的內控管理體系，通過全面預算管理可以將短期的經營目標和長期的戰(zhàn)略目標有機結合，不斷推動企業(yè)發(fā)展。全面預算通過業(yè)務預算、資本預算、資金預算、薪酬預算、財務預算等形成一套綜合的預算體系，全面服務于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。全面預算管理在編制預算過程中將企業(yè)各級次、各類業(yè)務、各項資源等信息納入預算管理，將經營目標量化為各項指標數(shù)據(jù)，通過對預算指標完成情況的監(jiān)測，將實際經營數(shù)據(jù)與預算目標不斷對照和分析，從而及時調整各層級的業(yè)務活動，提高企業(yè)經營質量和抗風險的能力。

一、企業(yè)實施全面預算管理中存在的不足

（一）對全面預算管理重視度不夠，預算管理組織體系不完善

全面預算管理在我國企業(yè)普遍推行的時間并不是很長，大部分以國有企業(yè)為主，多數(shù)企業(yè)沒有認識到預算管理的重要性和整體價值。首先，企業(yè)管理者對預算管理缺乏重視，在組織架構上沒有建立專門的預算管理機構去負責預算工作的全面統(tǒng)籌安排，大部分企業(yè)將預算工作簡化為財務部門的一項業(yè)務，其他部門參與度不高、協(xié)作度差，根本無法保證全面預算的準確性和有效性。其次，沒有建立和完善預算管理的制度體系。一項工作的有效實施必須依靠完善的制度體系作為支撐，而大部分企業(yè)的預算管理沒有建立健全管理制度體系，有關具體的預算編制、執(zhí)行、考核等各項制度不完善，存在預算指標體系建立沒有結合企業(yè)實際經營的情況，導致預算管理工作形式化，無法發(fā)揮全面預算的籌劃管控效用，既不能實現(xiàn)企業(yè)的短期利益，又不能保障企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）編制方法單一，全員協(xié)作性差，預算缺乏科學性和全面性

全面預算工作具有較強的專業(yè)性，需要管理人員具有豐富的工作經驗和良好的專業(yè)技能，綜合運用多種預算編制方法，結合企業(yè)實際經營編制科學全面的預算。而大部分企業(yè)采用單一的編制方式，對往年的數(shù)據(jù)簡單地進行增減匯總后，就制定出下年的預算，沒有考慮往年數(shù)據(jù)的偶然性，對于一些定額費用與增量費用沒有區(qū)分，由此產生的預算數(shù)據(jù)缺乏科學性、合理性和指導性，不利于企業(yè)應對多種經營風險，不能對經營決策發(fā)揮積極的影響。預算管理是一項服務于戰(zhàn)略目標的管理系統(tǒng)工程，需要企業(yè)全級次、各部門協(xié)同作業(yè)，但多數(shù)企業(yè)預算編制時沒有層層落實，尤其業(yè)務部沒有有效參與預算編制，造成了預算目標與市場信息不匹配，預算信息涵蓋面不全，忽視了具體業(yè)務中的實際經營環(huán)境和面臨的風險，導致預算管理缺乏有效性，不能發(fā)揮預算工作的指導意義。

（三）對全面預算執(zhí)行過程缺乏管控

首先，預算編制完成后，部分企業(yè)對預算執(zhí)行疏于管理，沒有將全面預算管理同企業(yè)經營有機結合，讓預算執(zhí)行形同虛設。預算編制是企業(yè)全體人員智慧的結晶，更需要大家身體力行實現(xiàn)各項目標。但目前預算執(zhí)行普遍存在指標分解落實不到位，預算執(zhí)行責任不明確，不能調動企業(yè)全員參與執(zhí)行的現(xiàn)象。其次，沒有按照預期對全面預算執(zhí)行情況進行差異分析，當預算目標與執(zhí)行結果出現(xiàn)較大差異時，沒有分析差異形成的原因，并制定改進措施和落實整改措施，沒有發(fā)揮預算管理降本增效的目的。企業(yè)的內控部門沒有發(fā)揮監(jiān)督職能，對預算工作的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督和管理，也是導致預算執(zhí)行效果不理想的因素。大多數(shù)企業(yè)在管理中沒有通過已有的信息化系統(tǒng)建立全面預算管理的預警機制，當預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題時，不能及時提醒管理者調整經營的方式和策略。

（四）全面預算考核機制不成熟，缺乏預算考核獎懲

多數(shù)企業(yè)雖然實行了全面預算管理，但是考核體系不完善。企業(yè)沒有制定具體的預算考核指標，對預算執(zhí)行結果沒有考核的標準，或者制定的標準過于寬松，對預算管理工作質量的考核更是缺乏明確的標準。大部分企業(yè)沒有將預算考核結果同企業(yè)員工薪酬掛鉤，建立預算考評獎懲機制，導致各部門預算工作缺乏積極性和責任心，不利于提高全面預算管理質量；有的企業(yè)雖然將預算考核與薪酬掛鉤，但實際管理中并沒有真正進行獎懲，更加不利于全面預算質量的提升。

二、加強企業(yè)全面預算管理工作的建議

（一）加強全面預算管理意識，建立全面預算管理組織體系

全面預算管理同企業(yè)成長密切相關，對企業(yè)持續(xù)、高效發(fā)展起著至關重要的作用，只有對全面預算管理進行正確、客觀、深入的了解，才能為開展全面預算管理營造良好的企業(yè)環(huán)境。企業(yè)必須從決策層認識全面預算管理對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要性，自企業(yè)頂層構建全面預算管理委員會，向上對企業(yè)決策者負責，向下管理負責全面預算工作?？梢韵略O預算管理辦公室，負責預算管理日常工作的開展，人員涉及財務、業(yè)務、生產、人力資源、市場營銷、審計各部門，負責全面預算制定、執(zhí)行、考評全部過程。另外，還必須通過宣傳教育，讓全體員工正確認識全面預算管理的意義，以及與個人自身發(fā)展的關系，進而調動全員參與的積極性。工作制度體系的完善對于該項工作順利、高效的開展發(fā)揮著重要作用。通過預算辦公室工作的深入開展和推進，不斷完善預算管理制度體系建設，從企業(yè)自身規(guī)模和實際業(yè)務情況出發(fā)，制訂各類預算編制辦法、預算執(zhí)行方案、預算考核指標、預算監(jiān)督體系等，從而形成一套高效的全面預算組織管理體系，為企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標奠定堅實的基礎。

（二）綜合利用多種編制方法，科學合理編制全面預算

預算編制方法是影響預算編制合理性的主要因素，企業(yè)要結合實際經營綜合運用多種編制方法。比如，對業(yè)務招待費、差旅費等基本固定費用可以采用固定預算編制；對銷售成本、生產成本等波動較大的預算可以采用增量預算；對于規(guī)模性的投資預算可以采用零基預算等。通過多種預算編制方法的綜合運用，保證企業(yè)全面預算編制的科學合理。全面預算編制不是一項簡單的財務工作，要堅持分級管理、上下結合、逐級編制、反復溝通、匯總平衡的原則，先由各部門根據(jù)本部門年度經營管理目標上報預算草案，預算管理辦公室根據(jù)企業(yè)年度的生產經營目標核定各部門的預算指標，再由各部門根據(jù)預算指標，編制本部門的預算并上報預算管理辦公室匯總后形成企業(yè)年度全面預算。全面預算是為企業(yè)未來時期經營做出的籌劃工作，尤其需要業(yè)務部門的深入?yún)⑴c，根據(jù)全面的市場數(shù)據(jù)和信息，合理確定業(yè)務預算目標。只有調動企業(yè)全體員工參與預算編制，才能保證預算不脫離實際，為后期預算執(zhí)行打下良好的基礎。全面預算編制需要運用專業(yè)的知識、融合多種方法、加大溝通力度，發(fā)揚團隊協(xié)作精神，從而編制出一套科學合理的全面預算指標體系，確保全面預算執(zhí)行的高效性。

（三）加強全面預算的控制與執(zhí)行，分析預算執(zhí)行偏差

企業(yè)要嚴格落實預算的執(zhí)行，將預算管理貫穿于經營的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)財務部、業(yè)務部及其他各部門要形成良好的協(xié)調體制，全面預算目標確定后要層層分解，將預算指標落實到責任部門和具體人員，確保預算執(zhí)行的明確性。預算管理辦公室要及時掌握預算執(zhí)行的進度，對存在的問題及時發(fā)現(xiàn)與解決，根據(jù)預算執(zhí)行情況定期編制相應的報告，分析預算執(zhí)行差異產生的原因，針對不同的原因，及時采取不同的解決措施。要嚴格落實預算管理授權審批制度，強化資金的控制，對于預算內的審批事項，執(zhí)行正常審批手續(xù)，簡化流程，提高效率；對超預算額度的審批事項，要執(zhí)行超額預算審批流程，逐級審批管理；對預算外的審批事項，要嚴格管控，提交預算管理委員會審批，嚴控企業(yè)風險。只有做好全面預算管理的執(zhí)行工作，才能不負預算編制的艱辛，確保預算目標的實現(xiàn)。此外，企業(yè)的內控部門要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，通過對預算執(zhí)行情況進行督促和管理，對預算執(zhí)行中的收入、業(yè)務成本、各項費用進行審計，發(fā)現(xiàn)和糾正預算中出現(xiàn)的差錯，監(jiān)督預算執(zhí)行的有效性。

（四）加強全面預算管理的考核體系，完善獎懲機制

預算考核是推動全面預算管理工作發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)預算管理辦公室要從企業(yè)實際經營情況出發(fā)，將企業(yè)經營目標及預算目標相結合，制定適合企業(yè)經營情況的預算考核體系，保證考核指標不脫離實際，要具備科學性和激勵性。除對預算執(zhí)行結果進行考核外，還可以對預算組織工作、管理工作進行考評，建立定性考核指標與定量考核指標、財務考核指標與非財務考核指標有機結合的考核體系。預算考核的落實是要將預算考評結果同員工薪酬掛鉤，完善獎懲機制。尤其要突出企業(yè)中高層管理人員預算管理考核結果與薪酬獎勵的掛鉤程度，對預算執(zhí)行好的部門與員工要進行獎勵，執(zhí)行不好的部門和員工要予以適當?shù)奶幜P，以提高員工的工作積極性，促使下一年度的全面預算管理工作更好地開展。通過對當期全面預算管理的考評，可以充分肯定預算工作取得的成績，對存在的問題和缺陷進行綜合研究，在下期預算管理中予以糾正和改善，不斷提升全面預算管理工作質量。