周成利

（吉林省蠶業(yè)科學研究院，吉林 吉林 132012）

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的相關概念以及兩者的關系

1.內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的相關概念內(nèi)容

內(nèi)部審計指的是內(nèi)部審計工作者以相關法規(guī)制度為前提基礎，對經(jīng)濟管理工作中的各項活動以及財務狀況所開展的核算和監(jiān)管工作，并將審計結(jié)果以審計報告的形式交由相關負責人，以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的一系列問題，從而作出相應的完善。相對于外部審計而言，內(nèi)部審計更容易操作，所消耗的時間較短，是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理問題、提高管理效率的重要方式。

內(nèi)部控制，即通過對內(nèi)部審計以及其他手段的利用，對內(nèi)部管理體系以及相關制度等進行評價，以及時發(fā)現(xiàn)管理制度中的一些問題，并進行相應調(diào)整，及時掌握行業(yè)存在的市場風險，并做好防范工作。通過有效的內(nèi)部控制，能夠?qū)︼L險進行提前的預測，并制定行之有效的防范措施，為經(jīng)營管理活動有序開展奠定堅實基礎。

2.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，其是自我進行評價的一種管理活動。作為內(nèi)部控制的重要組成的同時，內(nèi)部審計自身也是一種控制工作，其是基于內(nèi)部控制的基礎上，以內(nèi)部控制制度為根本出發(fā)點，協(xié)助管理層監(jiān)督和控制內(nèi)部控制政策、流程、程序等是否高效和科學，從而形成良好的控制環(huán)境，為內(nèi)部控制工作的有序運行提供價值性的參考。在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用是不可估量的，缺乏有效的內(nèi)部審計工作，則不能構成完善的內(nèi)部控制制度。所以，內(nèi)部審計為內(nèi)部控制工作的開展奠定堅實的基礎，內(nèi)部審計不僅關注會計信息系統(tǒng)，同時較為重視管理層的管理活動。

內(nèi)部審計雖然是內(nèi)部控制的組成部分，但是也是對內(nèi)部控制開展的控制工作，在此基礎上內(nèi)部審計又是獨立于內(nèi)部控制的。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的有效性與否進行全方位的評價和控制，是任何部門都無法取代的。而同時內(nèi)部審計工作的開展，能夠無形中促進內(nèi)部控制制度的完善，及時指出其中存在的問題并提出改進對策，協(xié)助管理層不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部控制，以確保內(nèi)部控制的有效性和科學性。

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制兩者之間是相互依存，缺一不可的。內(nèi)部控制有助于內(nèi)部審計發(fā)揮作用，內(nèi)部控制的好壞比任何其他因素都更能決定審計的復雜程度。如果內(nèi)部控制制度不健全，那么審計工作就無法開展。如果內(nèi)部控制存在缺陷，那么會計財務信息以及管理方法就會出現(xiàn)問題，內(nèi)部責任劃分不明確，最終導致管理工作發(fā)生混亂等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，加大內(nèi)部審計復雜程度，而且會加大內(nèi)部審計的風險，增加內(nèi)部審計的成本，從而影響內(nèi)部審計的進度。同樣，內(nèi)部審計也促使內(nèi)部控制工作更加高效和科學，在開展內(nèi)部控制工作中，如果內(nèi)部審計沒有對內(nèi)部控制制度的有效性與否進行評價和判斷，內(nèi)部控制工作中存在的問題將會逐漸被放大，從而影響整個運營管理水平，內(nèi)部控制形同虛設，起不到任何實質(zhì)性的作用，同時由于內(nèi)部控制自身問題的存在，使得一些不法分子趁虛而入，最終影響正常的經(jīng)營活動。

二、內(nèi)部審計特征

1.內(nèi)部審計具有內(nèi)向性

內(nèi)部審計都是在本部門、本單位下進行的，旨在督促內(nèi)部管理與經(jīng)濟效益的完善提高，內(nèi)部審計的結(jié)果服務對象僅局限于內(nèi)部的相關負責領導人員，因此內(nèi)部審計具有內(nèi)向性。

2.內(nèi)部審計環(huán)節(jié)簡單

由于內(nèi)部審計的審計對象和服務對象都是內(nèi)部的經(jīng)營活動和相關人員，因此相對于其他審計環(huán)節(jié)要相對簡單。通常內(nèi)部審計可以分為前期規(guī)劃、具體實施、編制報表與后續(xù)四個部分。在內(nèi)部審計的前期規(guī)劃階段，審計人員往往可以根據(jù)日常經(jīng)營活動和自己的日常工作來進行；在具體實施階段，由于審計人員對于內(nèi)部的經(jīng)營狀況和財務狀況都比較清楚，該階段的審計工作效率非常高；部門管理者在內(nèi)部審計報告編制好以后可以在第一時間了解其反映的問題并針對問題作出及時調(diào)整；在審計報告編制好以后后期如需調(diào)整，審計人員也可以在短時間內(nèi)完成修改和改進。

三、內(nèi)部審計特征對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

在內(nèi)部控制工作開展的過程中，內(nèi)部審計是其中有效的方式，直接決定著內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計對經(jīng)濟管理活動以及財務狀況進行相應的監(jiān)督和審核，能夠及時反映出其中存在的一些問題，而相關責任人針對內(nèi)審結(jié)果對內(nèi)部控制工作中存在的不足進行優(yōu)化、完善和調(diào)整，最終提升經(jīng)濟管理水平以及工作效率。內(nèi)部審計特征對內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生著一定的影響，具體體現(xiàn)為以下兩方面的內(nèi)容。

1.科學規(guī)范的內(nèi)部審計人員配置能夠有效提高內(nèi)部控制質(zhì)量

對內(nèi)部審計人員進行科學的配置，要以經(jīng)營的實際情況為根本出發(fā)點，內(nèi)部審計人員的過多或過少，都會不同程度地影響內(nèi)部審計工作的有效開展。如內(nèi)部審計人員過少，無法如期完成審計工作，審計報表也不能在預定的時間內(nèi)完成；內(nèi)部審計人員過多，會導致內(nèi)部審計工作重復和拖沓，內(nèi)審的崗位職責不明確，最終影響內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。同時，由于內(nèi)部審計工作涉及經(jīng)營管理的各個流程，所以更需要不同專業(yè)類型的人才，因此只有對內(nèi)部審計人員進行合理的配置，確保各項工作能夠得到監(jiān)督和檢查。對于內(nèi)部審計工作者而言，要使其各司其職，同時崗位之間要進行高度配合，才能高效地完成內(nèi)部審計工作，為經(jīng)濟管理水平的提升所助力。

2.內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力是內(nèi)部控制有效開展的重要前提

內(nèi)部審計工作人員是否具有過硬的專業(yè)能力，直接決定著內(nèi)部控制工作的質(zhì)量高低，內(nèi)部審計工作能否對實際經(jīng)營情況進行如實準確的反映，直接關系著經(jīng)營管理水平的高低。因此內(nèi)部控制的有效開展，要求內(nèi)部審計人員要具有專業(yè)的能力，要定期組織內(nèi)部審計人員進行相關知識的學習，以不斷提升其專業(yè)能力水平，為經(jīng)營管理工作的開展奠定基礎。

四、現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計獨立性不強

內(nèi)部審計機構是否能夠獨立性的工作，與內(nèi)部審計工作的成效息息相關，也是內(nèi)部審計職能能否發(fā)揮作用的重要決定因素。目前內(nèi)部審計工作獨立性缺失的原因主要體現(xiàn)在以下四個方面：第一，內(nèi)審相關工作者不能全面認識內(nèi)審的有效職能，對職能的認識模糊和片面，由此限制了內(nèi)審工作的正常開展；第二，內(nèi)審相關工作人員在工作上缺乏競爭意識，內(nèi)審部門有別于其他部門，其審計權是該部門獨有的，因此對于內(nèi)審人員而言不存在競爭壓力；第三，審計部門缺乏風險意識，內(nèi)審部門在實際開展工作中，只是一味地追求審計的進度，而在質(zhì)量控制方面的關注度遠遠不夠，對于審計數(shù)據(jù)的分析不夠全面，往往存在著較多的主觀性，憑經(jīng)驗來處理工作；第四，內(nèi)審機構的設置不夠完善，相關制度條款不夠健全，以至于在實際工作開展中，無章可循，工作的隨意性較強。

2.審計任務與審計工作分配之間存在沖突

目前，我國專業(yè)的審計人員嚴重缺失，審計人員的專業(yè)知識以及專業(yè)技能有待進一步提升，而在此情況下對于審計工作的分配上不能滿足日常的審計任務，以下從兩個方面進行具體闡述。其一，由于審計工作自身的特點，即工作分布較散、工作任務繁雜、工作內(nèi)容難度大，對工作時間有較高的要求等，因此審計工作分配與審計任務之間存在著沖突性的問題；其二，專業(yè)審計人員的缺失，導致了在審計的實際工作中，審計人員結(jié)構設置的不合理不科學，而往往由財務工作者人員來擔任審計的相關工作，這無形中影響了審計職能的有效發(fā)揮，與審計的實際任務要求嚴重不符。

3.審計工作中的審查范圍過于單一和片面

審計工作作為內(nèi)部控制工作的一個重要環(huán)節(jié)，其對管理工作的高效開展意義重大。在現(xiàn)階段，審計工作對于內(nèi)部控制的重要性不言而喻，但是在審計工作實際開展中，雖然也制定了相應的法規(guī)制度，但是執(zhí)行效果往往不盡如人意，在內(nèi)審工作開展中工作內(nèi)容較為單一，審查范圍存在著片面性，與實際審計工作要求產(chǎn)生背離，審計效果達不到預期，審計作用無法有效發(fā)揮出來。

4.內(nèi)部審計信息系統(tǒng)不夠完善

伴隨著科學技術的不斷發(fā)展，計算機技術在內(nèi)審工作中發(fā)揮著重要性的作用，管理部門之間的信息化交流以及信息共享逐步得到實現(xiàn)，通過利用信息化的管理平臺，內(nèi)部審計對賬務數(shù)據(jù)進行實時的分析匯總，內(nèi)審人員再進行相關的業(yè)務處理。然而在實際工作中，內(nèi)部審計信息系統(tǒng)沒有完全建立，使得審計職能受到一定影響，從而導致整個審計工作無法高效開展。

五、完善內(nèi)部審計的對策

1.不斷強化內(nèi)部審計的獨立性

在開展內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計的獨立性是保障內(nèi)審工作高質(zhì)高效開展的先決條件。具體從以下三方面進行闡述：第一，構建完善的內(nèi)部審計組織結(jié)構，并將審計機構放在結(jié)構的首要位置，只有保障內(nèi)審機構的地位，才能從根本上促進內(nèi)審工作的有序和健康開展，審計部門的獨立性才能顯現(xiàn)出來，從而使內(nèi)部審計的有效性職能發(fā)揮出來；第二，審計部門直接由最高管理層進行管理，以保障其在審計工作中的審計權利得到有效的發(fā)揮，通過對內(nèi)部審計職能作用的高效開發(fā)，確保內(nèi)部控制管理工作的穩(wěn)步開展，從而為管理層了解掌握運營管理情況以及財務情況等進行科學高效的監(jiān)督審計；第三，強化審計部門與其他管理部門之間的牽制關系，以提升內(nèi)審部門的獨立性，促進內(nèi)部審計工作更加高效的開展，內(nèi)部審計部門是為了各項工作的健康和有序開展所進行的監(jiān)督和管理活動，同時也是管理層更好地了解經(jīng)營管理情況和財務狀況的有效依據(jù)，因此內(nèi)部審計保持獨立性是非常有必要的。

2.完善審計人員結(jié)構配置

在開展內(nèi)部審計的過程中，人員配置是否科學對于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮意義重大，因此不斷完善人員配置，是完善內(nèi)部審計的基礎，具體從以下三方面進行著手。第一，從事內(nèi)部審計工作的人員，必須要掌握充足的審計專業(yè)知識，同時要具有一定的審計經(jīng)驗，以保證其能夠有更加專業(yè)的態(tài)度投入到審計工作中；第二，對于內(nèi)審崗位的薪資設置上，要采用獨立核算的模式，以保證其以專業(yè)的態(tài)度投入到工作中，而不受任何因素的干擾；第三，對于一些關鍵部門，要配備常駐的內(nèi)審工作人員，通過有效內(nèi)審工作的開展，能夠更加及時地發(fā)現(xiàn)工作中的問題，由此從根本上提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。

3.加強繼續(xù)學習和培訓，提高內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)水平

內(nèi)部審計工作人員專業(yè)水平的高低，直接決定著內(nèi)部審計工作的開展質(zhì)量，所以應該對內(nèi)部審計人員進行定期的培訓，以不斷提升其綜合業(yè)務能力。具體可以從兩方面著手：第一，在應聘內(nèi)部審計人員時，要對內(nèi)部審計崗位制定嚴格的要求，通過對其學歷、工作經(jīng)驗等進行全方面的人才選拔；第二，定期開展在職內(nèi)審工作人員的培訓，通過采取專家講座、內(nèi)部培訓、外出學習等方式，對內(nèi)部審計工作者的專業(yè)水平以及技能進行不斷培訓，以不斷提升其審計的綜合能力水平。

4.形成內(nèi)部審計與風險管理、內(nèi)部控制協(xié)調(diào)統(tǒng)一的管理模式

結(jié)合內(nèi)部審計理論可以得出，內(nèi)部審計與風險管理、內(nèi)部控制之間的關系非常緊密，伴隨著經(jīng)濟市場的不斷深化改革、外部環(huán)境的不斷變化，對于內(nèi)部審計的要求也會給更加嚴格，通過不斷加強風險管理和內(nèi)部控制，對風險進行防范和規(guī)避，以此來提升內(nèi)部審計的高效性，同時更要不斷形成內(nèi)部審計與風險管理、內(nèi)部控制協(xié)調(diào)統(tǒng)一的模式，使內(nèi)部審計參與到經(jīng)濟管理中，對風險的成因進行分析和評價，對業(yè)務管理流程進行規(guī)范，最終提高經(jīng)濟管理水平。

六、結(jié)語

總而言之，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制兩者的關系是非常緊密的，對于經(jīng)濟管理工作的高效和有序開展起著促進作用。對內(nèi)部審計進行嚴格的控制，能夠從根本上反映出內(nèi)部控制管理工作中所存在的一些問題，是完善內(nèi)部控制管理規(guī)章制度的有效參考依據(jù)。同時，科學、合理、規(guī)范的內(nèi)部控制制度能夠有效保障經(jīng)濟管理活動，在提高管理效率的同時，為內(nèi)部審計工作的開展營造和諧的環(huán)境，促進內(nèi)審工作的高質(zhì)量開展。因此，需要通過內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題來完善內(nèi)部控制制度，通過科學的內(nèi)部控制制度為內(nèi)部審計工作的開展提供優(yōu)良的環(huán)境，最終促進經(jīng)濟管理工作的開展。