馬忠民 葉紫榆

（徐州工程學(xué)院學(xué)院金融學(xué)院，江蘇 徐州 221018）

伴隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，共享服務(wù)理念已廣泛應(yīng)用于各項管理工作之中。傳統(tǒng)分散式的管理模式不斷暴露出組織效率的低下、運營成本高昂等弊端。在此背景下，財務(wù)共享模式作為新型的管理模式得到快速應(yīng)用，在一定程度上降低了企業(yè)運營成本、提高了管理效率。資料顯示越來越多的企業(yè)建立了財務(wù)共享服務(wù)中心（Financial Shared Service Center，簡稱為FSSC），至2020年底的統(tǒng)計，國內(nèi)FSSC數(shù)量已逾1000多家，并呈現(xiàn)快速增長趨勢，企業(yè)通過建立FSSC，顯著提升了經(jīng)營績效，研究顯示內(nèi)部控制質(zhì)量在財務(wù)共享與企業(yè)績效的關(guān)系中發(fā)揮了中介效應(yīng)[1]。2020年12月中興新云服務(wù)有限公司攜手ACCA（特許公認(rèn)會計師公會）、廈門國家會計學(xué)院正式發(fā)布《2020年中國共享服務(wù)領(lǐng)域調(diào)研報告》，報告顯示95.20%的受調(diào)研企業(yè)已經(jīng)有初步或成熟的財務(wù)數(shù)字化戰(zhàn)略和計劃，共享服務(wù)為企業(yè)打造新競爭優(yōu)勢[2]。但在各企業(yè)推行財務(wù)共享模式過程中，僅關(guān)注于降低成本、提高工作效率方面，而對內(nèi)部控制問題重視不足，財務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建還不是很完善[3]。沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理方法已經(jīng)無法滿足企業(yè)財務(wù)共享模式下的管理要求，伴隨“大智移云物鏈”（即大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈）企業(yè)數(shù)字化發(fā)展，新型財務(wù)共享模式要求企業(yè)的內(nèi)部控制必然更加細(xì)化，因此財務(wù)共享模式下如何優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制成為重要研究課題。

一、財務(wù)共享模式對企業(yè)內(nèi)部控制提出的新挑戰(zhàn)

財務(wù)共享模式即是一種通過將分散于各業(yè)務(wù)單位、重復(fù)性高、易于標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造與標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化，統(tǒng)一集中到FSSC進(jìn)行處理，通過實施財務(wù)共享以提升企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)進(jìn)程，有效促進(jìn)企業(yè)運營成本的降低以及服務(wù)的質(zhì)量與效率的提高[4-5]。實施財務(wù)共享模式的需要規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度、完善的內(nèi)部控制體系作為支撐，只有這樣企業(yè)才能真正實現(xiàn)業(yè)務(wù)處理效率不斷提升、服務(wù)質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)、產(chǎn)品成本的不斷下降以及客戶滿意程度的不斷提高，可以說內(nèi)控控制對于財務(wù)共享模式價值的實現(xiàn)具有重要基礎(chǔ)保障專用。因此財務(wù)共享模式對企業(yè)內(nèi)部控制提出的新挑戰(zhàn)、新要求。

第一，對企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造的要求。流程再造也稱流程重組，1990年由邁克兒漢莫提出，主要內(nèi)容是對現(xiàn)有信息的整理和優(yōu)化。財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程需要再造，企業(yè)的業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)該模式的特點重新設(shè)計，應(yīng)當(dāng)針對日常業(yè)務(wù)和日常決策，整合開發(fā)出一套合適的業(yè)務(wù)流程，最后由企業(yè)的高管層進(jìn)行決策。

第二，對高質(zhì)量內(nèi)部控制的要求。傳統(tǒng)分散式控制模式只要求企業(yè)將各類業(yè)務(wù)信息進(jìn)行層層垂直式傳遞，并在層層傳遞過程中完成對每一次的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行一次審核，這種模式雖然效率相對下降，但在某種程度上也可以相對減少差錯的發(fā)生。而企業(yè)在采用了新的財務(wù)共享模式下，業(yè)務(wù)信息的傳遞模式發(fā)生根本改變，表現(xiàn)在企業(yè)的各類信息往往直接集中在了共享部門，對這類信息進(jìn)行處理的也僅在共享部門的人員，這樣出現(xiàn)差錯的可能性會上升，且在產(chǎn)生的差錯中有些不可逆，因此新模式對內(nèi)部控制提出來更高的質(zhì)量要求。

第三，財務(wù)機(jī)構(gòu)配置的新要求。新模式下需要對財務(wù)機(jī)構(gòu)本身職能進(jìn)行重塑，同時需要進(jìn)一步提升財務(wù)管理職能在企業(yè)戰(zhàn)略中所起到的作用。需要重新成立一個不依附于總公司的新的財務(wù)機(jī)構(gòu)，通過各資源整合以及專業(yè)人員重組，合理確定企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)框架；最后，對構(gòu)建信息系統(tǒng)的要求。財務(wù)共享平臺的構(gòu)建質(zhì)量已經(jīng)受到信息系統(tǒng)與信息技術(shù)制約，要實現(xiàn)信息系統(tǒng)的建設(shè)與財務(wù)共享模式的構(gòu)成特征相適應(yīng)。在共享平臺上，必須保證信息的高度集成，每一個流程步驟的標(biāo)準(zhǔn)化，通過有效的會計結(jié)算業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)決策支持系統(tǒng)以及內(nèi)部管理信息支持系統(tǒng)等的有效集成，實現(xiàn)財務(wù)共享模式順暢運行。

二、財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造認(rèn)識不足

企業(yè)在采用財務(wù)共享服務(wù)模式，進(jìn)行FSSC的構(gòu)建過程中，尤其要關(guān)注的一環(huán)就是對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的再造與整合，可以說流程管理與設(shè)計是共享服務(wù)建設(shè)的前提和基礎(chǔ)。要結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)要求，對現(xiàn)有的財務(wù)工作流程進(jìn)行梳理、分析、鑒別，作出改進(jìn)、優(yōu)化方案，認(rèn)真再造整合，才能保障共享中心新業(yè)務(wù)流程的效率與質(zhì)量得以優(yōu)化，凸顯共享模式的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)?；?、高效化。財務(wù)共享的核心是就是實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的統(tǒng)一與標(biāo)準(zhǔn)。

2.內(nèi)部控制質(zhì)量需要提升

在財務(wù)共享模式下，企業(yè)內(nèi)部分散的財務(wù)活動被財務(wù)共享中心代替，原來的層層傳遞，層層審核減少了，信息傳遞的速度與效率得到快速提升，內(nèi)部控制質(zhì)量也需要隨之提高。傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式下，信息在逐級由下而上的過程中，經(jīng)過了多次的校驗審核，錯誤產(chǎn)生的概率相對較小，同時，即使發(fā)生了某些沒有發(fā)現(xiàn)的錯誤，其所造成的損失以及所波及的范圍也相對較小。而在財務(wù)共享服務(wù)新模式下，由于企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)集中于共享服務(wù)中心，大幅提升了信息傳遞的速度與效率，但卻由于相對造成的財務(wù)高度集中性，從基層信息傳遞的小小失誤信息，可能會導(dǎo)致共享服務(wù)的整個損失，波及的范圍也相對較大，因此內(nèi)部控制質(zhì)量的要求會更高。

3.內(nèi)部控制部門和崗位設(shè)置不健全

作為現(xiàn)代企業(yè)管理過程中的關(guān)鍵部門之一，內(nèi)部控制部門能夠有效控制企業(yè)內(nèi)部可能的風(fēng)險[1]。在財務(wù)共享模式下，內(nèi)部控制部門可以通過制定部門規(guī)章有針對性的對企業(yè)各部門進(jìn)行有序管理。專職人員可以根據(jù)企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況、風(fēng)險承受能力等因素系統(tǒng)地分析企業(yè)管理工作，利用科學(xué)的方法確定財務(wù)風(fēng)險的影響因素，以此為保障企業(yè)能夠長期有效進(jìn)行內(nèi)部控制。然而，目前對于已實施內(nèi)部控制的企業(yè)來說，仍有極少數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部控制部門和設(shè)置相應(yīng)崗位，這很可能導(dǎo)致企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度沒有辦法充分發(fā)揮作用或?qū)е缕髽I(yè)在進(jìn)行管理工作中的狀態(tài)不穩(wěn)定，嚴(yán)重時會影響企業(yè)開展基礎(chǔ)的財務(wù)工作。

4.相關(guān)信息系統(tǒng)不夠完善

財務(wù)共享模式下依托先進(jìn)信息技術(shù)的、運用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的信息處理系統(tǒng)，實行了集中化、統(tǒng)一化和規(guī)?；瘯嫎I(yè)務(wù)運行流程，將基礎(chǔ)業(yè)務(wù)區(qū)域化、模塊化，實時匯總和分析跨部門、跨地區(qū)的會計信息，遠(yuǎn)程集中核算，自動化處理繁雜的核算工作，推動企業(yè)財務(wù)工作從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，但相關(guān)信息技術(shù)、信息系統(tǒng)在很大程度上對財務(wù)共享平臺的構(gòu)建質(zhì)量產(chǎn)生很大影響。由于缺乏匹配于新模式的對財務(wù)管理多方面價值系統(tǒng)化的梳理與總結(jié)，缺乏對可能影響財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的因素調(diào)查總結(jié)與分析，對信息系統(tǒng)技術(shù)漏洞及相關(guān)危害的有效總結(jié)不足，并在具體的實施過程中對依據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的特征充分制定其相應(yīng)的安全隱患排除機(jī)制，難以實現(xiàn)在財務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用過程中，更好地實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避處理，不能為財務(wù)共享模式完整開發(fā)價值提供的充足支持。

5.風(fēng)險識別方法單一風(fēng)險評估不完善

財務(wù)共享模式是一種依賴計算機(jī)軟件分析、大數(shù)據(jù)共享分析等先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)而產(chǎn)生的管理模式，對于企業(yè)內(nèi)部控制體系的信息化發(fā)展、智能軟件設(shè)備完善化發(fā)展都起著無法代替的推進(jìn)作用，但是在整個發(fā)展的過程卻與風(fēng)險識別與評估工作的結(jié)合還不完善，并且還不能夠通過科學(xué)的財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)對風(fēng)險項目的發(fā)展做好全面的防范與監(jiān)督工作。由于在財務(wù)共享模式下的風(fēng)險并不能只存在于內(nèi)部控制活動中，在經(jīng)營過程、籌集資金、專業(yè)能力和溝通方式等中也會給企業(yè)帶來巨大損失。因此，風(fēng)險識別方式過于單一會導(dǎo)致企業(yè)無法在其他活動中被識別出來，如果對這些潛在風(fēng)險置之不理，損失在所難免。在這樣的情況下，企業(yè)需要制定適合自身的險識別方法并不斷根據(jù)實際情況靈活應(yīng)對外部環(huán)境的變更，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，為后期應(yīng)對風(fēng)險做好充足的準(zhǔn)備，達(dá)到減少企業(yè)損失的目的。

三、財務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制體系優(yōu)化策略

1.簡化與重組再造業(yè)務(wù)流程

實施財務(wù)共享模式其根本是要構(gòu)建一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化和流程化業(yè)務(wù)處理平臺，歸集所有直屬單位的財務(wù)信息按統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)處理，這就需要對原有的業(yè)務(wù)流程簡化、細(xì)化并優(yōu)化，刪繁就簡，簡化多余的中間低效率業(yè)務(wù)流程，同時進(jìn)行精細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范整合改造與重組，可以以工作流作為構(gòu)建工具，重新梳理重要流程如人工活動、流程組件、操作者、角色等對象以及對象屬性，理清各節(jié)點功能，從根本上查詢新的管理模式下可能存在的漏洞，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)單據(jù)狀態(tài)和字段賦值的變更，將預(yù)算系統(tǒng)、報銷系統(tǒng)、支付系統(tǒng)和核算系統(tǒng)等財務(wù)業(yè)務(wù)工作的流程模塊，通過統(tǒng)一的平臺化簡化、細(xì)化、優(yōu)化，因此要結(jié)合簡化細(xì)化的內(nèi)部控制流程從總體視角提升財務(wù)管理工作效率，構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心。

2.實施內(nèi)部控制的高質(zhì)量提升措施

內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)營效率、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要管理工具，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，可以有效發(fā)揮內(nèi)部控制在實際運行過程中的作用，加強(qiáng)對決策制定的監(jiān)管，減少盲目投資行為[6]。低質(zhì)量的內(nèi)控體系，會導(dǎo)致企業(yè)自身優(yōu)勢競爭力的下降。實施財務(wù)共享模式必然與內(nèi)部控制的高質(zhì)量提升密切關(guān)聯(lián)。業(yè)務(wù)流程的簡化、細(xì)化重組與再造，刪繁就簡，提升財務(wù)工作效率的同時，但另一方面，伴隨各控制活動要素環(huán)節(jié)減少會帶來新的風(fēng)險，因此要財務(wù)共享模式下要不斷提升內(nèi)部控制的質(zhì)量，可以從管理者自身出發(fā)以及管理者所處的外部環(huán)境出發(fā)，為管理者決策提供及時、有效的信息，完善內(nèi)部審計流程，提高內(nèi)部控制自我評價和鑒證質(zhì)量，及時處理正確、有用、可靠的電子財務(wù)數(shù)據(jù)，通過授權(quán)審批控制、運營分析控制等手段控制各活動要素，規(guī)范管理者的決策行為、決策流程，保證相關(guān)的內(nèi)部控制工作可以得到高水平的設(shè)計，實現(xiàn)內(nèi)部控制的高質(zhì)量提升，將企業(yè)風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。

3.健全內(nèi)部控制部門與合理設(shè)置崗位

財務(wù)共享模式下，工作流程發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)開設(shè)獨立的內(nèi)部控制部門并完善部門崗位設(shè)置和職員權(quán)責(zé)。作為公司的一個具有特殊職能的部門，要確保其自主性和權(quán)威性，才能更有利于建立健全內(nèi)部控制環(huán)境，保證內(nèi)部控制部門與財務(wù)部門職責(zé)分離，避免人員權(quán)責(zé)重疊等內(nèi)部控制中原則性錯誤，同時加強(qiáng)內(nèi)部控制部門與企業(yè)其他各部門之間的聯(lián)系，及時發(fā)現(xiàn)問題，有效解決問題。財務(wù)共享模式下，由于工作流程的轉(zhuǎn)變，必然帶來了內(nèi)部控制部門與崗位職責(zé)的變更，崗位設(shè)置要求相關(guān)內(nèi)部控制人員不僅具有豐富的內(nèi)部控制專業(yè)知識，還要具備較高的信息化操作水平，這也出現(xiàn)了為滿足于新的業(yè)務(wù)工作要求，專業(yè)化的分工會出現(xiàn)某一崗位的業(yè)務(wù)工作僅局限于該模塊內(nèi)，反過來會降低員工在其他模塊的工作熟練度。在推行財務(wù)共享模式建立FSSC過程中，管理層要結(jié)合新的崗位需求，做好前期的員工以心理引導(dǎo)，做好相關(guān)培訓(xùn)工作，減少崗位設(shè)置與變動時員工產(chǎn)生疑慮與畏難情緒。同時也可以通過建立輪崗制度、完善晉升和分配激勵機(jī)制，打破原有的傳統(tǒng)財務(wù)工作思路，激發(fā)員工的工作積極性，學(xué)習(xí)并熟練運用財務(wù)新系統(tǒng)、新軟件，促使員工的工作能力全面均衡提升，順應(yīng)財務(wù)智能化發(fā)展，提高員工工作質(zhì)量與效率。

4.完善財務(wù)共享相關(guān)信息系統(tǒng)

為適應(yīng)財務(wù)共享模式而建立的財務(wù)共享中心，通過發(fā)展穩(wěn)定且高速的網(wǎng)絡(luò)信息平臺，實現(xiàn)收集并實施各部門常見的會計工作，為各分公司提供跨區(qū)域、跨部門的服務(wù)。為達(dá)此目標(biāo)，需要擁有一套緊密耦合的信息系統(tǒng)。因此，財務(wù)共享模式實施的重要支撐點就是對信息技術(shù)依賴性，要有完善的穩(wěn)健運行的財務(wù)共享相關(guān)信息系統(tǒng)。企業(yè)要對網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的隱患特征進(jìn)行充分的分析與考察，在實施過程中，將財務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作的風(fēng)險點防控措施設(shè)計的周全完備，要加強(qiáng)對人為操作占比情況的關(guān)注，通過對財務(wù)軟件應(yīng)用情況、不同財務(wù)軟件系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)動分析研究，預(yù)防在數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的過程中由于接口的轉(zhuǎn)換可能會產(chǎn)生誤差，并結(jié)合財務(wù)專業(yè)相關(guān)工作決策設(shè)計情況，尤其要充分考慮總結(jié)企業(yè)管理層在制定財務(wù)決策過程中的各類參考因素，總結(jié)對信息技術(shù)系統(tǒng)所具備的多方面影響，嚴(yán)格使用各種權(quán)限，并通過權(quán)限加強(qiáng)對數(shù)據(jù)的控制，尤其要關(guān)注信息技術(shù)相關(guān)的安全隱患控制，提升接口的安全性和防火墻的功能，來構(gòu)建與完善相應(yīng)的信息技術(shù)系統(tǒng)，實現(xiàn)信息技術(shù)資源在財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化過程中發(fā)揮更大的作用。

5. 建立風(fēng)險評估機(jī)制完善風(fēng)險評估工作

在財務(wù)共享模式建設(shè)的過程中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險識別和評估工作尤為關(guān)鍵，應(yīng)建立風(fēng)險評估機(jī)制，完善風(fēng)險評估體系。根據(jù)風(fēng)險類型拓展風(fēng)險識別方法，結(jié)合不同情況采用德爾菲法、事故樹分析法、頭腦風(fēng)暴法、情景分析法（PEST分析與SWOT分析矩陣）、核對表法等進(jìn)行風(fēng)險因素的識別與評價，技術(shù)人員在利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)信息挖掘的實際工作中，要結(jié)合財務(wù)共享系統(tǒng)給出的風(fēng)險評估結(jié)果，注意關(guān)注財務(wù)共享模式中各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的內(nèi)部控制管理的漏洞以及可能出現(xiàn)的不規(guī)范之處，進(jìn)行具體合理科學(xué)的風(fēng)險評估，制定出具體有效的風(fēng)險防范措施，在這個過程中還要不斷更新梳理內(nèi)部控制中各項制度規(guī)范，實現(xiàn)其與風(fēng)險評估的有效融合，同時還要對內(nèi)部控制相關(guān)工作風(fēng)險特點進(jìn)行考察，詳細(xì)分析財務(wù)共享平臺各崗位的人員配置情況進(jìn)行，使風(fēng)險評估體系的建設(shè)能夠擁有更加理想的基礎(chǔ)條件，不斷推動企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制的完善，盡可能將風(fēng)險發(fā)生時的損失控制在合理范圍內(nèi)。

四、結(jié)語

財務(wù)共享模式運用要與推進(jìn)內(nèi)部控制的高質(zhì)量提升同步進(jìn)行。財務(wù)共享模式下企業(yè)的內(nèi)部控制體系需要進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，通過營造良好的內(nèi)部控制運行環(huán)境，簡化與重組再造業(yè)務(wù)流程、實施內(nèi)部控制的高質(zhì)量提升控制措施、健全內(nèi)部控制部門與合理設(shè)置崗位、完善財務(wù)共享相關(guān)信息系統(tǒng)、建立風(fēng)險評估機(jī)制完善風(fēng)險評估工作，合理運用財務(wù)共享中心數(shù)據(jù)，才能完整顯現(xiàn)財務(wù)共享模式的應(yīng)用價值，企業(yè)在競爭激烈的市場中獲取更寬闊的發(fā)展空間。