趙家麟

（廣西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司審計(jì)部，廣西 南寧 530001）

審計(jì)署在“審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定”中提出了要“結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立健全本單位的內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究”。

國家煙草專賣局、中國煙草總公司作為中央企業(yè)直接領(lǐng)導(dǎo)各省級(jí)直屬煙草工、商業(yè)單位，根據(jù)煙草行業(yè)自身實(shí)際情況從2010年開始在行業(yè)內(nèi)推行內(nèi)部審計(jì)委派制，凡是具有法人資格和獨(dú)立核算的生產(chǎn)點(diǎn)、地市級(jí)公司都要成立審計(jì)派駐辦公室（簡稱“審計(jì)派駐辦”）。審計(jì)派駐辦作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的延伸應(yīng)運(yùn)而生，與內(nèi)部審計(jì)一樣，同樣需明確領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究。

在2010年國家煙草專賣局印發(fā)的煙草行業(yè)推行審計(jì)委派制的實(shí)施方案中，對內(nèi)部審計(jì)中審計(jì)派駐辦的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障等做了頂層設(shè)計(jì)，統(tǒng)一了各直屬單位審計(jì)派駐辦的模式，并明確一年改制期限和具體要求。

經(jīng)過十幾載春秋磨礪，審計(jì)派駐辦在不斷摸索中成長，如今各個(gè)省級(jí)煙草公司審計(jì)派駐辦都已形成規(guī)模，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮著重要作用。通過對比和實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，行業(yè)內(nèi)各個(gè)審計(jì)派駐辦在領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等方面存在差異，擁有各自不同的特點(diǎn)。本文就煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中審計(jì)派駐辦的實(shí)踐做研究探討，以促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)中審計(jì)派駐辦的作用[1]。

一、關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)體制

國家煙草專賣局在煙草行業(yè)推行審計(jì)委派制實(shí)施方案中對煙草行業(yè)審計(jì)派駐辦的審計(jì)體制定義為“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理”。對于生產(chǎn)規(guī)模較大的省級(jí)煙草企業(yè)，完全可以參照此模式實(shí)行由省公司審計(jì)部和駐地單位對審計(jì)派駐辦的雙重領(lǐng)導(dǎo)，省公司審計(jì)部對審計(jì)派駐辦的業(yè)務(wù)和人員統(tǒng)一管理、綜合協(xié)調(diào)，而駐地單位則按照屬地原則對審計(jì)派駐辦的人事、黨政工團(tuán)組織關(guān)系進(jìn)行管理，提供辦公條件，承擔(dān)審計(jì)派駐辦的業(yè)務(wù)及人員開支；但是對于規(guī)模較小、派駐單位較少的省級(jí)煙草企業(yè)來說，對審計(jì)派駐辦實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”更有利于發(fā)揮審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)的作用，審計(jì)派駐人員為省公司審計(jì)部編制，代表審計(jì)部對駐地單位行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)部對審計(jì)派駐人員統(tǒng)一調(diào)配和定期輪換，在工作上審計(jì)派駐辦受省公司審計(jì)部指導(dǎo)，獨(dú)立地對其職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見，定期向?qū)徲?jì)部報(bào)告工作，及時(shí)反映發(fā)現(xiàn)的重大問題，這樣更有助于規(guī)模較小的煙草企業(yè)發(fā)揮其短小精悍的特點(diǎn)，快速執(zhí)行和處理各種工作任務(wù)。

二、關(guān)于職責(zé)權(quán)限

審計(jì)派駐辦對駐地單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其職責(zé)和權(quán)限的內(nèi)容，包括參加駐地相關(guān)管理會(huì)議，參與有關(guān)規(guī)章制度的制定和修訂，對駐地單位的內(nèi)控體系的合理性、健全性和有效性進(jìn)行檢查評價(jià)，而以上這些職責(zé)權(quán)限在實(shí)踐中是審計(jì)派駐辦觸及不多或者說是沒有系統(tǒng)地規(guī)劃實(shí)施的。在參加駐地單位相關(guān)管理會(huì)議方面，哪些管理會(huì)議審計(jì)派駐辦參與，是需要駐地單位明確并向派駐辦提出邀請的；在建章立制方面，由于審計(jì)派駐辦是相對獨(dú)立于駐地單位生產(chǎn)經(jīng)營的管理機(jī)構(gòu)，駐地單位內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范是否需要審計(jì)參與，也是值得商榷的：審計(jì)派駐辦對駐地單位的內(nèi)控制度進(jìn)行檢查評價(jià)，客觀上要求派駐審計(jì)是對駐地單位是否在實(shí)際工作中嚴(yán)格執(zhí)行其規(guī)章管理制度進(jìn)行檢查，如果這些規(guī)章管理制度由審計(jì)組織編制，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員的尷尬。所以，筆者認(rèn)為，審計(jì)派駐辦是可以參與駐地單位的建章立制，但只能是提供審計(jì)服務(wù)的參與者，不能是主導(dǎo)者[2]。

三、關(guān)于人員配備

派駐審計(jì)人員的配備，在數(shù)量上國家煙草專賣局有明確規(guī)定，即“地市級(jí)公司（生產(chǎn)點(diǎn)）不得低于3人，如果達(dá)不到相應(yīng)的數(shù)量需報(bào)國家局說明情況”。而實(shí)踐中派駐審計(jì)人員的數(shù)量受限于省級(jí)煙草企業(yè)的規(guī)模，對于體量較大的省級(jí)煙草企業(yè)，駐地單位為審計(jì)派駐辦提供辦公條件，省級(jí)公司可根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作需要盡量滿足3人及以上的人員配備要求；但對于小體量的省級(jí)煙草企業(yè)來說，生產(chǎn)點(diǎn)產(chǎn)量不高，實(shí)際審計(jì)工作量不大，再加之如果審計(jì)派駐辦是與省公司審計(jì)部合署辦公，種種限制條件都制約了審計(jì)派駐辦的人員配備，很難滿足國家局3人及以上的數(shù)量要求。在派駐審計(jì)人員的選用和職業(yè)素質(zhì)方面，國家局的要求為“從現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)人員、其他相關(guān)崗位和通過公開招考的方式選用”。對于審計(jì)派駐辦來說，最主要的工作是日常審計(jì)，即對駐地單位采購事項(xiàng)的審計(jì)，而采購項(xiàng)目包括物資、工程和服務(wù)類，其中工程類的專業(yè)性稍強(qiáng)，審計(jì)審核的重點(diǎn)是價(jià)格和各種規(guī)章制度。這樣看來，擁有審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程和法律專業(yè)背景的應(yīng)是審計(jì)派駐人員的首選，除了選擇專業(yè)技術(shù)，還要看重人員的管理能力，畢竟審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)是企業(yè)的職能部門，承擔(dān)著企業(yè)管理的相關(guān)職責(zé)[3]。

四、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

由于審計(jì)派駐辦的特殊性，在實(shí)際工作中會(huì)碰到區(qū)別于傳統(tǒng)工作的新問題，如果對新問題的解決思路和方法經(jīng)過實(shí)踐的驗(yàn)證是正確的，便可以作為類似工作的指導(dǎo)思想加以普遍應(yīng)用。以零星維修項(xiàng)目的審計(jì)和物資、服務(wù)類采購項(xiàng)目審計(jì)的部分做法為例說明如下：

在實(shí)踐中，審計(jì)派駐辦負(fù)責(zé)駐地單位綜合性零星維修項(xiàng)目的工程審計(jì)工作。由于零星維修項(xiàng)目區(qū)別于傳統(tǒng)工程建設(shè)項(xiàng)目，具有內(nèi)容瑣碎且數(shù)量眾多之特點(diǎn)，故審計(jì)派駐辦在長期的探索中借助于現(xiàn)代信息化工具完成零星維修項(xiàng)目的審計(jì)管理，通過創(chuàng)建工程審計(jì)信息化平臺(tái)，對送審的綜合性零星維修項(xiàng)目的工程審計(jì)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理；在工程審計(jì)信息化平臺(tái)上，項(xiàng)目信息一目了然，實(shí)施進(jìn)度節(jié)點(diǎn)明晰，造價(jià)信息公開透明。同時(shí)，通過共享讓審計(jì)派駐人員與駐地單位項(xiàng)目經(jīng)辦人實(shí)時(shí)了解送審的零星維修項(xiàng)目的審核情況，有效提高了審計(jì)工作效率，并且達(dá)到了良好的審計(jì)服務(wù)之目的。在工程造價(jià)的審核方法上，采用預(yù)算審核確定綜合單價(jià)，結(jié)算審核以預(yù)算審定的綜合單價(jià)為準(zhǔn)，通過現(xiàn)場查看的方式審定工程量的方法。此方法與工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)異曲同工，都是在確定了清單項(xiàng)綜合單價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施，這樣既有助于維護(hù)建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)利益，又為施工單位吃下定心丸，其在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用，通過實(shí)踐證明，大幅提高了零星維修項(xiàng)目的工程審計(jì)作業(yè)效率。

物資和服務(wù)類采購項(xiàng)目招標(biāo)最高限價(jià)的設(shè)定是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。如何設(shè)置科學(xué)合理的最高限價(jià)是審計(jì)長期探索的課題，關(guān)系到招標(biāo)人的經(jīng)濟(jì)利益和項(xiàng)目招投標(biāo)能否順利進(jìn)行兩方面因素，最高限價(jià)設(shè)置過高，損害招標(biāo)人利益，設(shè)置過低，又容易導(dǎo)致流標(biāo)。實(shí)踐中，審計(jì)派駐辦通過聯(lián)合駐地單位研究實(shí)際，出臺(tái)最高限價(jià)編制細(xì)則，規(guī)范最高限價(jià)的編制原則和方法來解決難點(diǎn)問題[4]。

以上都是在總結(jié)研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面，審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)所特有的鮮活范例，但我們清楚地認(rèn)識(shí)到，實(shí)踐中審計(jì)派駐辦對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用仍然存在不足，仍需加大力度。審計(jì)派駐辦負(fù)責(zé)對駐地單位的審計(jì)監(jiān)督，因此對駐地單位的采購程序和內(nèi)容應(yīng)了解比較透徹，可以通過對工作成果的總結(jié)研究，發(fā)現(xiàn)規(guī)律性問題，進(jìn)而提煉出可供指導(dǎo)未來工作的關(guān)鍵點(diǎn)，從而達(dá)到審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用之目的。比如，審計(jì)派駐辦對駐地單位的采購項(xiàng)目在招投標(biāo)和合同簽訂階段進(jìn)行把控，那么可以通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提煉出適用于駐地單位的招投標(biāo)和合同簽訂階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將其運(yùn)用到未來的審計(jì)監(jiān)督工作中，可有效提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力，亦可提高審計(jì)工作效率。

五、關(guān)于責(zé)任追究

在責(zé)任追究方面，筆者認(rèn)為，既要明確審計(jì)派駐人員違規(guī)的懲處辦法，例如：審計(jì)派駐人員濫用職權(quán)徇私舞弊，玩忽職守泄露秘密的，依規(guī)給予紀(jì)律處分，涉嫌犯罪的依法移交司法機(jī)關(guān)處理；同時(shí)更要保障審計(jì)派駐人員不受駐地單位及其他因素影響，獨(dú)立自主行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。對審計(jì)派駐人員威脅恐嚇，打擊報(bào)復(fù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取保護(hù)措施，并對直接責(zé)任人進(jìn)行處理，涉嫌犯罪的移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。而且，對于駐地單位拒不配合、提供虛假材料和整改不力等情況，也要有相應(yīng)的處理措施，由公司責(zé)令改正并對直接責(zé)任人員進(jìn)行處理。只有這樣才能全方位達(dá)到追究責(zé)任之目的，因?yàn)樨?zé)任包括審計(jì)派駐人員責(zé)任，駐地單位責(zé)任和第三人責(zé)任。

六、結(jié)語

綜上所述，審計(jì)派駐辦公室作為煙草行業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況推行審計(jì)委派制的創(chuàng)造性成果，從2010年開始至今已經(jīng)實(shí)行了十幾年，真正把保證省級(jí)公司履行出資人職責(zé)，強(qiáng)化省級(jí)公司管控能力之目的落到了實(shí)處；在制度上解決了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的局限性，提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，充分利用各種資源加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。在取得可喜成績的同時(shí)，我們通過實(shí)踐和對比清楚地認(rèn)識(shí)到，審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)的設(shè)置在煙草行業(yè)內(nèi)部還存在差異，而差異的存在都是鑒于各個(gè)煙草企業(yè)自身的實(shí)際情況，主要取決于各個(gè)省級(jí)煙草企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、管理規(guī)范和延伸的程度等。煙草行業(yè)對審計(jì)派駐辦的統(tǒng)一規(guī)劃在十年前，而通過十幾年的實(shí)踐與探索，各個(gè)省級(jí)煙草企業(yè)都結(jié)合自身實(shí)際情況形成了各具特色的審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)，在各層面的審計(jì)工作上發(fā)揮著重要作用。本文通過總結(jié)提煉實(shí)踐中不同煙草企業(yè)審計(jì)派駐辦的實(shí)踐做法，為行業(yè)審計(jì)派駐制度的完善添磚加瓦，相信通過煙草審計(jì)同仁更長時(shí)間的摸索，煙草企業(yè)的審計(jì)派駐制度定會(huì)更加完美。