郭華亮

（中山市景行稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，廣東 中山 528400）

一、實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)遵循的原則

目前，我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理主要遵循三大原則：一是全面預(yù)算管理要以企業(yè)戰(zhàn)略為核心。企業(yè)在制定全面預(yù)算管理體系時(shí)，必須要保證全面預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體細(xì)化。如果全面預(yù)算管理目標(biāo)不符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，沒有按照戰(zhàn)略規(guī)劃引導(dǎo)工作，最終可能導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，工作效果也明顯降低，使預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和最初預(yù)算目標(biāo)偏差較大，從而不能為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供助力。二是資源配置最優(yōu)原則。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，要結(jié)合企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略和近期發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)科學(xué)方法對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行分配，實(shí)現(xiàn)時(shí)間、空間上的合理配置，防止資源閑置或資源浪費(fèi)。三是控制性原則。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制重要內(nèi)容，其重要性主要體現(xiàn)在控制約束力強(qiáng)。因此，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，要把握好全員參與、全過(guò)程控制、全方位實(shí)施的管理原則，以財(cái)務(wù)為手段，明確各個(gè)控制節(jié)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、服務(wù)等所有環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。企業(yè)預(yù)算管理者要明白，全面預(yù)算管理工作不是孤立的，而是需要企業(yè)所有部門之間的相互配合、相互協(xié)調(diào)，才能促進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不清，重視程度不夠

在企業(yè)管理中，一般全面預(yù)算管理工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，因此，一些企業(yè)內(nèi)部人員便認(rèn)為預(yù)算管理和其他部門關(guān)系不大，對(duì)財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理工作缺乏理性的支持和配合，對(duì)全面預(yù)算管理缺乏一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理重視不足，全面預(yù)算管理制度與企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況不完善，尤其是企業(yè)業(yè)財(cái)融合控制節(jié)點(diǎn)沒有準(zhǔn)確把控，從而使全面預(yù)算管理實(shí)施存在較大困難。此外，財(cái)務(wù)部門所指定的預(yù)算編制也無(wú)法得到其他部門人員的認(rèn)可，導(dǎo)致執(zhí)行效率低下。

（二）與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)

部分企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，沒有充分把預(yù)算管理目標(biāo)和企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，即企業(yè)全面預(yù)算管理體系不是戰(zhàn)略目標(biāo)逐步逐年分解的具體體現(xiàn)，當(dāng)全面預(yù)算管理實(shí)施后，部分企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略存在偏差，甚至相脫節(jié)，不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。這主要是由于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)不明確，戰(zhàn)略定位不清晰導(dǎo)致的。部分企業(yè)只是簡(jiǎn)單做了發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，卻并沒有把戰(zhàn)略逐年細(xì)化、層層分解，把目標(biāo)數(shù)據(jù)指標(biāo)化等。因此，在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，往往直接是由上而下的分派，缺乏有效溝通，從而使企業(yè)全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)。

（三）制度不健全

企業(yè)全面預(yù)算管理制度主要包括五大內(nèi)容，即編制、執(zhí)行、控制、考核和反饋。而目前，多數(shù)企業(yè)預(yù)算管理體系制度不完善，人員職責(zé)權(quán)限不清晰，企業(yè)沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理部門對(duì)預(yù)算管理工作負(fù)責(zé)。首先，在預(yù)算編制方法上比較傳統(tǒng)，采用利潤(rùn)增長(zhǎng)率法，與企業(yè)實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)，沒有考慮到市場(chǎng)變化和企業(yè)發(fā)展情況。因此。預(yù)算編制不科學(xué)，不準(zhǔn)確，無(wú)法為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指導(dǎo)，特別是部分中小企業(yè)，企業(yè)管理者重業(yè)務(wù)、輕管理，預(yù)算編制片面強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)增值，或成本降低，但實(shí)際上沒有可執(zhí)行性，不利于企業(yè)全面預(yù)算管理工作開展。其次，在預(yù)算管理績(jī)效考核上不科學(xué)。目前，一些企業(yè)在績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)上，重視成本利潤(rùn)指標(biāo)，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)在考評(píng)上，流于形式，考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)不夠細(xì)化，沒有根據(jù)各部門、各人員實(shí)際工作情況進(jìn)行考核，使考評(píng)結(jié)果不科學(xué)。

（四）監(jiān)督不到位

預(yù)算控制作為全面預(yù)算管理工作的重要保障，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作具有重要作用。預(yù)算控制一般分為事前、事中和事后。首先，目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)著重于事前控制，忽視了事中和事后控制，而全面預(yù)算管理最為重要的便是事中控制，即預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。雖然部分企業(yè)編制好了預(yù)算，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，缺乏對(duì)執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)流程的準(zhǔn)確把握。其次，沒有建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算編制偏差大。最后，在事后控制上，企業(yè)對(duì)預(yù)算結(jié)果分析重視不強(qiáng)，部分企業(yè)僅僅停留在財(cái)務(wù)信息指標(biāo)和數(shù)據(jù)差異上，沒有對(duì)一些非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深入分析，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，不能及時(shí)準(zhǔn)確地找到問(wèn)題源頭，從而降低了全面預(yù)算管理控制質(zhì)量。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)建議

（一）提高企業(yè)內(nèi)部對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)及重視度

在企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，管理人員對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)及重視是其有效運(yùn)行的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理人員必須加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)，提高重視度，在企業(yè)內(nèi)部樹立一個(gè)良好的、由上而下的預(yù)算管理工作環(huán)境。首先，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全體人員預(yù)算管理的思想培訓(xùn)，要讓員工認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，也讓員工明白預(yù)算管理不僅僅是公司的事情，還涉及員工薪酬、績(jī)效等自身利益，從而提高員工參與全面預(yù)算管理工作積極性。其次，要優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。企業(yè)管理人員要意識(shí)到全面預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，它涉及企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，需要各個(gè)部門之間的配合，通過(guò)全員參與、控制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等程序來(lái)發(fā)揮預(yù)算管理作用。

（二）立足發(fā)展實(shí)際，結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃

筆者認(rèn)為，預(yù)算目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化。因此，預(yù)算目標(biāo)的制定一定要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，一旦預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃相偏離，可能使企業(yè)發(fā)展方向出現(xiàn)問(wèn)題。首先，對(duì)于集團(tuán)公司而言，在遵循戰(zhàn)略大方向的前提下，可以把預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，把各個(gè)目標(biāo)下發(fā)至各分子公司、各部門，分解后的目標(biāo)要相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)相扣。其次，要實(shí)施動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理機(jī)制，即企業(yè)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和市場(chǎng)外部環(huán)境合理優(yōu)化，預(yù)算目標(biāo)不能實(shí)時(shí)變化，但也不能一成不變，想要充分發(fā)揮預(yù)算功效，企業(yè)必須立足實(shí)際，確保預(yù)算目標(biāo)的正確性。

（三）建立健全預(yù)算管理制度體系

建立健全預(yù)算管理制度，完善預(yù)算管理體系，是進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵所在。一般而言，企業(yè)預(yù)算管理體系包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考核和預(yù)算反饋。企業(yè)全面預(yù)算管理制度必須以這五個(gè)方面為重點(diǎn)，進(jìn)行完善。首先，應(yīng)優(yōu)化預(yù)算編制方法。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，合理使用彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法及固定預(yù)算法。其次，要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算控制。預(yù)算分析作為預(yù)算執(zhí)行控制的基礎(chǔ)，企業(yè)要綜合運(yùn)用多種運(yùn)算方法，利用信息技術(shù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施管理，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制出現(xiàn)差異時(shí)，企業(yè)要及時(shí)分析其原因，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果是某些因素干擾而造成的，要妥善解決，促進(jìn)實(shí)際工作朝著預(yù)算目標(biāo)前進(jìn)。再次，要健全績(jī)效考評(píng)機(jī)制。科學(xué)合理的預(yù)算考評(píng)制度是全面預(yù)算管理實(shí)施的有力保障，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理模式也需要一套完善的考核機(jī)制作為支撐。企業(yè)在制定考核指標(biāo)時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)方面，一方面是定性和定量，指標(biāo)制定一定要符合崗位，要因人而異，不能實(shí)施統(tǒng)一的考核要求；另一方面則是加強(qiáng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核比例，如員工態(tài)度、進(jìn)步等要素。最后，要加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督管理。企業(yè)要建立一支專門的預(yù)算監(jiān)督小組，對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督反饋，保障預(yù)算執(zhí)行不會(huì)偏離預(yù)算目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

隨著全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用愈發(fā)明顯，企業(yè)成立一支預(yù)算管理機(jī)構(gòu)很有必要。通過(guò)預(yù)算機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作全面負(fù)責(zé)，明確內(nèi)部崗位職責(zé)，確定責(zé)任人，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息進(jìn)行反饋，實(shí)時(shí)跟蹤，分析預(yù)算情況等，從而保障預(yù)算管理工作的順利執(zhí)行。而這些工作的推進(jìn)，必須加強(qiáng)預(yù)算管理人才隊(duì)伍建設(shè)，企業(yè)要積極引進(jìn)預(yù)算管理人才，強(qiáng)化培訓(xùn)，制定獎(jiǎng)懲措施，才能不斷提高全面預(yù)算管理隊(duì)伍的工作積極性和學(xué)習(xí)動(dòng)力，從而促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的有效開展。

四、結(jié)語(yǔ)

進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)模式后，我國(guó)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加劇，企業(yè)對(duì)外擴(kuò)展市場(chǎng)，對(duì)內(nèi)優(yōu)化管理，加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作是企業(yè)朝著現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力手段。為此，企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，建立健全全面預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，提高預(yù)算管理人才建設(shè)，從而提高全面預(yù)算管理水平，促進(jìn)預(yù)算管理工作的健康有序開展。