武新英

(遼寧省朝陽縣基礎設施建設投資有限公司，遼寧 朝陽 122000)

由于中小企業(yè)在資金、人力、物力和技術方面的缺乏，使得它們無法像跨國公司那樣進行巨額的研發(fā)和創(chuàng)新投入，它們只能根據自身的情況來選擇低成本創(chuàng)新。

一、新時期中國中小企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

1.從產業(yè)鏈和技術角度看中國中小企業(yè)面臨的問題

中國中小企業(yè)主要靠給跨國公司貼牌生產等訂單貿易(OEM)賺取微薄利潤，處于產業(yè)鏈低端，由于缺乏自主創(chuàng)新能力，其生產的產品附加值低，在國際競爭中處于不利地位。

由于我國中小企業(yè)過度地依賴于代工與出口導向發(fā)展戰(zhàn)略，以及缺乏核心技術和關鍵技術，存在技術的“瓶頸”制約，導致“引進—落后—再引進”惡性循環(huán)，從而嚴重制約我國制造企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升與培育，而創(chuàng)新能力弱又嚴重制約著中國中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和國際競爭力的提高。

跨國公司通過不斷迅速升級換代的技術、質量、安全和環(huán)保市場進入壁壘標準要求，來迫使發(fā)展中國家不斷動態(tài)淘汰其生產設備和向發(fā)達國家引進更為“先進”的生產設備從而使發(fā)展中國家企業(yè)不斷喪失設計能力。

2.成本計算方法不合理和成本核算不準確

成本計算結果不準確，不利于成本預測和決策，影響企業(yè)計算利潤和確定產品成本。通過對已有文獻的梳理和調研，發(fā)現目前中小型企業(yè)成本核算主要采用品種法，而品種法在成本核算中普遍存在著以下幾個問題：第一，生產費用與期間費用的劃分不夠準確；第二，生產費用多采用產量和工時來分配，分配方法不夠合理，分配結果不夠準確；第三，完工產品與在產品的成本分配不夠準確。還有一些中小企業(yè)，由于缺乏專職財務人員，把帳務處理交給了對其業(yè)務流程和工藝特點了解不多的代賬公司，使其難以進行成本估算，導致成本核算難以令人滿意。

3.成本評估流于形式，大大降低了成本管理的效果

在梳理已有文獻并進行調研后發(fā)現，許多中小企業(yè)管理者對成本考核重視不夠，沒有建立相應的成本考核體系，缺乏相應的獎懲機制，無法調動員工進行成本控制的積極性，成本管理效果不佳。有的中小企業(yè)制定了成本考核制度和辦法，但這些制度和辦法大多是寫在紙上，說在嘴上，是沒有完全落實的，成本管理的效果大打折扣。新時期中國中小企業(yè)無疑將面臨巨大的生存壓力，只有進行低成本創(chuàng)新才有出路。

4.成本預算不夠健全，成本控制措施不力

通過對已有文獻的梳理和調查發(fā)現，很多中小企業(yè)對預算管理重視不夠，沒有建立成本預算制度，使成本控制失去依據，成本管理效果不佳。一些中小企業(yè)建立了成本預算管理體系，編制了成本預算，但成本預算編制比較簡陋、粗略，編制方法不合理，在企業(yè)所處的內外環(huán)境發(fā)生重大變化時，成本預算沒有進行必要的調整，使以往編制的成本預算失去了適用性，成本控制受到很大影響。還有些中小企業(yè)的成本預算編制比較完整、準確，當實際成本與預算成本有較大差異時，沒有及時對差異進行調查和分析，也沒有及時采取措施加以糾正，成本預算管理的作用就不能有效發(fā)揮。

二、完善中小企業(yè)成本管理的幾點建議

成本管理是企業(yè)日常經營過程中對成本進行規(guī)劃、核算、分析、控制、考核等一系列科學管理行為的總稱。成本分析貫穿于成本管理的全過程，成本規(guī)劃對成本核算、成本控制、成本分析、成本考核進行籌劃，成本規(guī)劃又會受企業(yè)外部經濟環(huán)境和企業(yè)內部戰(zhàn)略的變動而變動，成本管理的這五個方面彼此通過成本信息的流動相互聯系。中國中小企業(yè)在新時期面對巨大生存壓力的情況下，唯有果斷地進行低成本創(chuàng)新，提高產品附加值，向產業(yè)鏈上端邁進才能在激烈的國際競爭中占有一席之地。在制造業(yè)中擁有成本領先優(yōu)勢的企業(yè)往往具有較大的競爭優(yōu)勢，許多世界知名的跨國制造企業(yè)在發(fā)展初期都是通過成本優(yōu)勢的不斷積累而發(fā)展壯大的，比如豐田汽車和零售巨頭沃爾瑪。我國中小企業(yè)規(guī)模小、資金少、技術創(chuàng)新能力薄弱，成本管理對于它們來說更是必然的選擇。

1.建立健全成本預算管理制度，提高成本管理效益

它既是成本管理的重要環(huán)節(jié)，又是成本控制的重要手段。對中小企業(yè)來說，建立健全企業(yè)的成本預算管理體系，是完善企業(yè)成本管理的關鍵。第一，中小企業(yè)管理者尤其是最高管理者應高度重視成本預算管理，成立預算委員會等機構，協調企業(yè)預算管理工作。第二，建立成本預算管理體系，明確企業(yè)各部門的職責權限，實現成本預算的編制、執(zhí)行、考核全過程管理。第三，加強成本預算的編制、執(zhí)行和考核等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，如預算審計等，以保證成本預算管理體系的有效實施。例如，對成本預算編制的檢查，主要是檢查預算編制的方法是否科學，預算編制假設是否合理，各成本預算表的編制是否準確等；對成本預算執(zhí)行的檢查，主要是檢查預算支出是否有合法憑證，超出預算是否經批準；對成本預算分析和審查的檢查，主要是檢查預算執(zhí)行中存在的主要差異，是否采取糾正措施，糾正措施的實施效果等。

2.業(yè)務流程再造

M.Hammer&J.Champy認為業(yè)務流程再造是根據競爭環(huán)境和顧客需求的變化，對企業(yè)流程進行“根本的重新思考”和“徹底的重新設計”，再造新的業(yè)務流程，以求在時速、質量、成本、服務等各項當代績效考核的關鍵指標上取得顯著改善。在制造業(yè)，基于亞當·斯密的專業(yè)化分工理論建立起來的傳統組織結構大多以職能為導向，隨著分工的日益細化，部門愈來愈多，層級愈來愈多，結構也愈來愈復雜?，F代制造企業(yè)的整個組織架構已經變成了一座層級不斷加高的金字塔，決策層與作業(yè)層之間的距離拉長，這無疑增加了制造業(yè)企業(yè)的執(zhí)行成本，使企業(yè)的運行效率降低。不僅如此，許多中小企業(yè)內部的整個工作流程按接力式傳遞方式依次進行。由于要等上一個環(huán)節(jié)的工作完成后才能開始下一環(huán)節(jié)的工作，結果把一項完整的任務或項目在職能部門之間分割得支離破碎，既造成相關部門在銜接中長時間等待，又使各部門增加了許多無效勞動，大大延長了完成任務所花費的時間。這造成許多中小企業(yè)勞動生產率低下，為了及時應對市場需求，這些企業(yè)不得不靠雇傭更多的勞動力來完成生產任務，這無疑將大大增加企業(yè)的勞工成本，而且由于企業(yè)負擔加重不能迅速對市場變化做出反應，從而使企業(yè)應對風險的能力降低。這種問題已經成為制約中國中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。

中小企業(yè)通過業(yè)務流程再造可以達到的效果包括：精簡機構人員、增強應變能力、縮短流程時間、降低流轉成本、使顧客滿意度上升、提高資源利用率、提升企業(yè)核心競爭力和綜合效益。

3.集成化的供應鏈管理

供應鏈管理是由美國管理學家波特(Michael Porter)在“價值鏈”的基礎上進一步提出來的，其首先是在美國制造業(yè)中得到應用，很快受到各行業(yè)及學界的廣泛重視并繼而風靡全球。美國學者伊文斯(Evens)認為供應鏈管理是通過前饋的信息流和反饋的物料流，將供應商、分銷商、零售商，直到最終用戶連成一個整體的管理模式。它的要義在于快速滿足變化的市場需求，以最小的成本為客戶提供最大的附加值，從而獲得較大的競爭優(yōu)勢。SCM代表了“供給創(chuàng)造需求”時代的結束與“需求創(chuàng)造供給”時代的來臨。

在買方主導的市場，生產追逐多變的需求、產品生命周期變短、交貨期愈來愈快、服務要求愈來愈高。中小企業(yè)依靠傳統技術與管理手段從企業(yè)內部挖掘潛力增加效益的空間愈來愈小，因此為了進一步降低產品成本和滿足客戶需要，我國的中小企業(yè)應該采用具有個性化、小批量、柔性化趨勢的供應鏈管理，將企業(yè)內部的供應鏈與企業(yè)外部供應鏈有機地集成起來，達到全局動態(tài)最優(yōu)目標。

實施供應鏈管理的步驟：第一，內部供應鏈設計。指合理規(guī)劃物料在企業(yè)內部的增值流轉路線(如采購——存儲——生產——檢驗——包裝——儲運——分銷)以及與之相關的信息和資金流路線，比如美國的Benetton制衣公司基于延遲制造法，通過內部供應鏈設計，將最體現多變之消費時尚的染色繪圖工序留待最后去做，實現了作業(yè)流程在時間上的重構，大大提升了企業(yè)的應變能及其對市場需求的反應速度。第二，外部供應鏈管理。指合理規(guī)劃產品在企業(yè)之間的增值流轉路線(如采掘——加工——裝配——分銷——零售——服務)以及與之相關的信息和資金流路線。供應鏈設計需考慮產品特性、空間布局、儲運安排、IT支持、成本核算、鏈接方式、戰(zhàn)略聯盟、供應鏈集成等諸多因素。第三，供應鏈集成。指將供應鏈上的相關節(jié)點企業(yè)聯成“一體”(虛擬一體化)，通過共同目標和利益來維系供應鏈成員的協作伙伴關系及系統的相對穩(wěn)定性，以確保供應鏈系統的統一規(guī)劃、協調運行及其成員間的相對穩(wěn)定的買賣/協作關系，又不改變各自的產權歸屬及自主地位。供應鏈集成包括縱向集成、橫向集成以及擴展企業(yè)等形式。第四，供應鏈外包。為集中資源和精力發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，中小企業(yè)可將復雜的SCM外包給專業(yè)供應鏈服務商，具體包括物流外包、IT服務外包、SCM咨詢外包、供應鏈集成(總體解決方案)外包等。

通過集成的供應鏈管理，中小企業(yè)可以與原材料供應商保持穩(wěn)定的聯盟關系，從而降低采購成本；可以通過EDI或Internet等對最終用戶需求作出快速反應，從而可實現產品的適銷對路，避免錯失市場機會；可以合理化運輸與庫存，使無形破損減少，從而降低交易費用；可將資金占用減少到最低限度，從根本上改善企業(yè)的現金流，降低企業(yè)經營風險。

4.創(chuàng)新營銷模式——電子商務

一種觀點認為，企業(yè)除了營銷以外，全部是成本，只有營銷才是利潤。出色的市場營銷可以使企業(yè)生產的產品在市場上所向披靡，給企業(yè)創(chuàng)造好的經營業(yè)績。中小制造行業(yè)中的傳統營銷模式已經無法適用快速多變、競爭激烈的市場環(huán)境。由于目前市場宣傳及廣告費用居高不下，加之經銷商和代理商扣壓貨款現象嚴重，我國中小企業(yè)面臨很大的銷售壓力，很多企業(yè)的產品滯銷或者由于行業(yè)內價格戰(zhàn)而無奈的以極低的價格出售，這都直接影響了這些企業(yè)的生存發(fā)展。因此中小企業(yè)急需進行營銷模式的創(chuàng)新。

隨著信息技術的發(fā)展和因特網的廣泛使用，中小企業(yè)可以采用弟子商務這種全新的營銷模式。電子商務使得生產者和消費者的直接交易成為可能，企業(yè)能以最短的時間和最經濟的成本達成交易。使用電子商務營銷模式的代表廠商是戴爾公司，戴爾通過網上直銷以極低的成本獲得顧客需求信息并以此為依據組織生產流通，從而獲得競爭對手無法抗衡的成本優(yōu)勢。因此電子商務這種創(chuàng)新營銷模式可以作為企業(yè)實施成本管理的一條新途徑。

5.生產工藝創(chuàng)新

由于我國中小企業(yè)缺乏足夠的資金、技術和人才，因此無法像那些規(guī)模巨大、實力雄厚的跨國制造企業(yè)一樣花大量的人力、物力和財力進行產品的研究和開發(fā)。它們應該結合自身的實際情況進行生產工藝的創(chuàng)新，以此來降低生產成本，提高競爭力。生產工藝的創(chuàng)新往往是以提高生產效率和生產能力為導向的，比如通過工藝創(chuàng)新來降低產品缺陷率或者提高單位時間內的產量。舉例來說，在一個生物制藥企業(yè)里的工藝創(chuàng)新可能是需要開發(fā)一種遺傳算法，以便能迅速搜索一系列與疾病相關的基因來達到開發(fā)新藥的目的。在這個例子中，工藝創(chuàng)新(這種遺傳算法)能夠加快企業(yè)進行產品開發(fā)(開發(fā)新藥)的速度。

6.采用作業(yè)成本法，優(yōu)化成本核算和管理

以品種、分批、分步為代表的傳統成本計算方法，對制造費用等間接性費用的分配不夠合理，使其無法準確核算，不利于中小企業(yè)的成本管理。對財務人員素質較高的中小型企業(yè)，可在必要時采用作業(yè)成本法，以提高間接費用分攤的準確性，強化成本管理。作業(yè)成本法是根據“產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的基本原則進行成本核算的，它將企業(yè)所發(fā)生的各項活動或工序劃分為各項作業(yè)，將企業(yè)所發(fā)生的人力、物力等資源按其資源成本動因分配給各項作業(yè)，再按其作業(yè)成本動因分配給各種產品，最后按其成本分配。常規(guī)成本計算方法是根據產量或工作時間來分配間接性成本，而作業(yè)成本法通過因果關系來分配各項間接性成本，提高了分配的合理性，提高了成本核算的準確性，有利于成本預決策。而作業(yè)成本法則是在作業(yè)分析的基礎上，根據是否增加顧客價值，將作業(yè)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，中小企業(yè)要優(yōu)化作業(yè)鏈，盡量減少甚至消除非增值作業(yè)，降低非增值作業(yè)成本，提高企業(yè)成本管理水平。

三、結語

本文在討論我國中小企業(yè)成本管理時，并沒有對中小企業(yè)所在的行業(yè)進行細致的劃分，而不同行業(yè)可能會有不同的競爭特點，因此處在不同行業(yè)中的企業(yè)可能會有截然不同的競爭戰(zhàn)略。本文只是籠統地概述了中小制造業(yè)可以采取的一般的成本管理，而企業(yè)之間具有異質性，不同企業(yè)應該根據自身特殊的情況選擇適合自己的競爭戰(zhàn)略，這方面需要今后作進一步的研究。另外，在談到中小企業(yè)的成本管理時，本文只是比較淺顯地介紹了這些戰(zhàn)略，而對于這些戰(zhàn)略具體如何實施，在實施過程中會遇到哪些問題還有待各位學者專家進一步研究。