吳嗣翀

[摘 要]隨著事業(yè)單位全面推進內(nèi)部控制建設以及高校辦學自主權(quán)改革，完善的內(nèi)部控制體系對高校管理和發(fā)展越來越重要。內(nèi)部控制評價是有效實施內(nèi)部控制的重要保障，也是當前高校內(nèi)部控制的薄弱點?；诖?，本文通過分析高校內(nèi)部控制評價存在的問題，從內(nèi)部控制及評價的建設理論出發(fā)，利用層次分析法，構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價指標整體框架。

[關(guān)鍵詞]高校;內(nèi)部控制;評價

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.22.004

[中圖分類號]F239.45;G647.5[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）22-00-02

0? ? ?引 言

2015年，財政部發(fā)文要求全面推進內(nèi)部控制（以下簡稱“內(nèi)控”）建設。近年來，高校不斷加強內(nèi)控建設，內(nèi)控體系日趨完善，但距離文件要求的貫穿學校權(quán)力運行全過程，與高校管理體系和能力相適應的內(nèi)控體系目標仍有差距。我國高校公益性、多層級管理、多元化經(jīng)濟活動的特點，決定了高校內(nèi)控體系的復雜性，雖然目前高校內(nèi)控體系已初步形成，但仍存在經(jīng)濟活動不規(guī)范、管理效率低、內(nèi)控漏洞多等問題。內(nèi)控評價指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程，是內(nèi)控體系建設中的重要環(huán)節(jié)。加強內(nèi)控評價有助于完善學校內(nèi)控體系，提高風險管控能力，促進高校高質(zhì)量發(fā)展。

1? ? ?高校內(nèi)控評價存在的主要問題

1.1? ?內(nèi)控評價制度落實不理想

與其他內(nèi)控業(yè)務落實進度相比，高校內(nèi)控評價制度的落實工作明顯落后，主要表現(xiàn)在：內(nèi)控評價工作的計劃性不強，通常為完成上級任務而開展評價工作，定期開展內(nèi)控評價工作落實不到位;內(nèi)控評價內(nèi)容以經(jīng)濟活動的合規(guī)性為重點，對內(nèi)控監(jiān)督實施情況、業(yè)務風險點變化、崗位和流程設計等方面關(guān)注較少，內(nèi)控評價全面性落實不到位;因高校部門多、業(yè)務類型復雜，內(nèi)控評價主要采用部門自評和業(yè)務流程關(guān)鍵點抽查方式，深入全業(yè)務流程測試不足，內(nèi)控評價有效性落實不到位。內(nèi)控評價制度落實不到位，直接影響高校內(nèi)控體系的完整度和風險控制的效果。

1.2? ?評價體系及指標設計不科學

我國高校內(nèi)控評價通常依據(jù)財政和教育部門的相關(guān)規(guī)范和指南，結(jié)合學校風險評估情況，制定具體內(nèi)控評價辦法。由于規(guī)范和指南未明確具體的評價標準或指標，高校在制定評價辦法時往往采用通用或拼湊的評價指標，沒有完整且適合的評價體系，存在評價指標不科學、評價標準不客觀等問題，容易導致評價結(jié)果無法反映真實情況。此外，有的高校采用固定的評價體系不定期地進行風險評估，不能及時更新評價方法和標準，評價結(jié)果往往不夠準確。內(nèi)控評價體系不完善，特別是評價標準和指標不適用，使評價結(jié)果偏離實際，無法有效發(fā)揮內(nèi)控評價查漏補缺的作用。

1.3? ?內(nèi)控評價信息化程度不高

近年來，高校大力推進信息化建設，各業(yè)務系統(tǒng)紛紛上線，但在評價時，收集資料、數(shù)據(jù)傳遞等仍采用手工方式，信息化利用度較低。一是內(nèi)控系統(tǒng)信息化程度不高，沒有建立獨立的系統(tǒng)平臺，開展評價主要依賴其他業(yè)務系統(tǒng)，信息掌握能力不強;二是部分業(yè)務系統(tǒng)獨立運行、系統(tǒng)管理水平較差，存在信息無法共享、系統(tǒng)誤操作多、數(shù)據(jù)更新不及時等問題。以上兩方面導致內(nèi)控評價工作效率低、數(shù)據(jù)錯誤率高，嚴重影響內(nèi)控評價實施效果。

1.4? ?內(nèi)控評價結(jié)果運用不充分

內(nèi)控評價的主要目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實施過程中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，為有效開展內(nèi)控工作提供支持，關(guān)鍵是有效利用評價結(jié)果。當前高校內(nèi)控評價結(jié)果作為完善各部門制度和業(yè)務流程的依據(jù)，沒有將評價結(jié)果與干部考評、獎懲問責掛鉤;沒有為審計、紀檢監(jiān)察、內(nèi)部監(jiān)督服務等。內(nèi)控評價結(jié)果不能有效運用，使內(nèi)控評價效果大打折扣。

2? ? ?加強高校內(nèi)控評價工作的建議

2.1? ?繼續(xù)提高對內(nèi)控評價的認識

內(nèi)控評價是對高校內(nèi)控體系進行測試、評估、修正、再評價的循環(huán)過程，不僅是一項外部檢查任務，也是優(yōu)化高校內(nèi)控體系的重要措施。學校從管理層到執(zhí)行層都應加強對內(nèi)控評價重要性的認識，落實各項內(nèi)控評價制度，調(diào)動教職工參與評價的積極性，這是提升高校內(nèi)控水平的關(guān)鍵舉措，也是保障內(nèi)控評價質(zhì)量的重要途徑。

2.2? ?構(gòu)建科學合理的評價體系

構(gòu)建科學合理的評價體系是內(nèi)控評價工作的關(guān)鍵。首先，應遵循全面性、重要性、客觀性和針對性的原則。評價對象應覆蓋學校各類經(jīng)濟業(yè)務和事項，特別要關(guān)注重要部門和崗位、重大事項和高風險領(lǐng)域，針對學校管理薄弱點和風險點如實反映內(nèi)控設計與運行的有效性。其次，應明確內(nèi)控目標，緊緊圍繞評價內(nèi)容進行認定和評價。根據(jù)本校的內(nèi)控情況，參考績效評價指標設計原則，把評價內(nèi)容分解為具體的評價項目并建立相應的評價指標，同時明確評價的具體方法和標準，采用調(diào)查討論、抽樣測試等方法，充分收集內(nèi)控有效性的證據(jù)，研究分析并認定內(nèi)控風險。

2.3? ?持續(xù)推進內(nèi)控信息化建設

進入信息化時代，高校日常管理、業(yè)務活動能夠通過各類信息數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，而內(nèi)控評價正是在這些信息中尋找所需的“證據(jù)”。一方面，要盡快建立內(nèi)控管理系統(tǒng)，充分利用大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡共享、云計算等技術(shù)手段，通過科學高效的數(shù)據(jù)分析，全面掌握學校的內(nèi)控情況，為內(nèi)控評價提供有效的信息支持;另一方面，要盡快將包括內(nèi)控管理系統(tǒng)在內(nèi)的其他業(yè)務系統(tǒng)融入學校數(shù)據(jù)共享平臺，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理制度，保證系統(tǒng)間互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)即時同步。

2.4? ?充分發(fā)揮評價結(jié)果的作用

內(nèi)控評價最重要的工作成果就是評價結(jié)果，如何有效利用這一結(jié)果是內(nèi)控評價工作效果的重要體現(xiàn)。首先，評價結(jié)果應是查找薄弱處、優(yōu)化流程、完善制度的依據(jù)，為實現(xiàn)內(nèi)控目標提供保障;其次，評價結(jié)果應是部門間交流合作的媒介，為預算分配、獎懲問責和績效評價提供數(shù)據(jù)支持，減少重復勞動，實現(xiàn)信息互通共享;最后，評價結(jié)果應是重要的公開信息，為內(nèi)外部有效掌握學校運行及發(fā)展狀況服務，實現(xiàn)內(nèi)外部全員監(jiān)督。評價結(jié)果的應用要以完善內(nèi)控體系為出發(fā)點，以提高學校管理水平為目標，不斷拓展應用廣度和深度。

3? ? ?高校內(nèi)控評價指標設計

3.1? ?高校內(nèi)控評價的理論基礎

評價指標是對內(nèi)控建立和執(zhí)行有效性評價的具體衡量標準，因此，在設計評價指標前，企業(yè)需要了解內(nèi)控評價的相關(guān)理論。1992年，COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，美國反虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會）提出了《內(nèi)控整合框架》，該框架包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等相互聯(lián)系的五要素，要實現(xiàn)提高經(jīng)營效率、財務報告真實可靠以及經(jīng)營管理合規(guī)三大目標。2010年，我國財政部等部門圍繞COSO五要素研究制定了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范配套指引》，用于指導企業(yè)建立并實施內(nèi)控、開展內(nèi)控評價。2012年，我國財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，在COSO內(nèi)控框架三目標的基礎上，結(jié)合行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理特點和要求，明確6個方面的內(nèi)控目標：經(jīng)濟活動、資產(chǎn)使用、財務信息、防范舞弊和廉政建設、公共服務。在COSO五要素的基礎上，形成包括風險評估和控制方法、評價與監(jiān)督等在內(nèi)的內(nèi)控規(guī)范，以此加強內(nèi)部管理、防范經(jīng)濟風險。

3.2? ?高校評價指標構(gòu)建思路

基于上述理論基礎，高校評價指標應借鑒企業(yè)內(nèi)控評價體系，同時結(jié)合高校經(jīng)濟和管理活動特點，利用層次分析法，以高校內(nèi)控目標為導向，設計評價指標。首先，明確高校內(nèi)控目標。內(nèi)控評價應以目標為導向，在構(gòu)建評價指標前要把明確內(nèi)控目標作為前提。根據(jù)我國高校管理現(xiàn)狀，高校內(nèi)控目標可以概括為：經(jīng)濟活動合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和有效使用，財務信息真實完整，有效防范舞弊和腐敗，提高經(jīng)濟活動效率和效果。這5個內(nèi)控目標間既獨立又相互聯(lián)系，共同構(gòu)成加強高校風險防范和管控、推進高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)控總目標。其次，設計具體評價指標。要采用企業(yè)常用的內(nèi)控評價模式，以確定的高校內(nèi)控目標為導向，根據(jù)學校內(nèi)控制度和風險狀況，從COSO要素的5個方面設計具體的評價指標。

3.3? ?高校評價指標設計

根據(jù)上述評價指標構(gòu)建思路，可形成以高校5個內(nèi)控目標為目標層、COSO五要素為要素層、具體評價指標為準則層的內(nèi)控評價指標體系。①“控制環(huán)境”評價對學校內(nèi)部環(huán)境的設計與運行進行評價，具體評價指標以學校發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃、治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)崗位設置及權(quán)責分配、人力資源政策、財務系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和校園文化等方面的建立和實施有效性為依據(jù)設置。②“風險評估”評價對學校管理過程中風險評估開展情況及其結(jié)果有效性進行評價，具體評價指標以高校內(nèi)控風險分析與報告中主要風險點和缺陷點為依據(jù)設置。③“控制活動”評價對學?？刂拼胧┙⒑蛯嵤┣闆r進行評價，具體評價指標以高校內(nèi)控手冊及制度中所列控制措施實施情況及效果為依據(jù)設置。④“信息與溝通”評價對學校內(nèi)控信息化建設情況進行評價，具體評價指標以內(nèi)控信息化管理有效性、信息系統(tǒng)安全性、數(shù)據(jù)交換處理及時性為依據(jù)設置。⑤“內(nèi)部監(jiān)督”評價對學校內(nèi)部監(jiān)督機制的有效性進行評價，具體評價指標以內(nèi)部監(jiān)督管控規(guī)定和程序建立的有效性、相關(guān)審計監(jiān)督部門在內(nèi)控實施中發(fā)揮作用的有效性等為依據(jù)設置。

4? ? ?結(jié) 語

加強內(nèi)控評價是高校有效發(fā)現(xiàn)并防范經(jīng)濟活動風險、規(guī)范經(jīng)濟和業(yè)務活動運行流程、加強內(nèi)控建設的重要舉措，能夠幫助高校提高內(nèi)控評價的質(zhì)量和效果，改善內(nèi)控實施效果，提升學校管理水平。

主要參考文獻

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