文/杜國(guó)強(qiáng)（華潤(rùn)電力投資有限公司唐山區(qū)域公司）

一、前言

目前綠色環(huán)保理念深入人心，政府對(duì)新能源發(fā)電企業(yè)的扶持力度加大，致力于優(yōu)化能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。由于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化以及法規(guī)政策不斷完善，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)新能源發(fā)電企業(yè)的稅收征管更加嚴(yán)格，企業(yè)在稅務(wù)管理方面承受較大的壓力，在嚴(yán)格的稅務(wù)政策下，新能源發(fā)電企業(yè)必須按照規(guī)定納稅和避稅。同時(shí)新能源發(fā)電企業(yè)需要繼續(xù)優(yōu)化內(nèi)部稅務(wù)管理體系，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，全面提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

二、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意義

新能源發(fā)電企業(yè)在稅務(wù)管理和籌劃過(guò)程中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)多樣化特點(diǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理解決不及時(shí)企業(yè)可能受到行政處罰，甚至負(fù)擔(dān)法律刑事責(zé)任，因此，新能源發(fā)電企業(yè)需要采取有效措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響。新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，提升決策可續(xù)性。多項(xiàng)改革政策出臺(tái)，政府對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)的改革力度持續(xù)增加，企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中對(duì)稅務(wù)因素的考量增加，尤其是在金稅三期系統(tǒng)全面運(yùn)行以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可精準(zhǔn)定位企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范可最大限度地控制風(fēng)險(xiǎn)，保證決策合理，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境[1]；第二，降低稅務(wù)壓力。自減稅降費(fèi)政策實(shí)施以來(lái)，企業(yè)稅務(wù)壓力相對(duì)減輕，各類優(yōu)惠政策的執(zhí)行落實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稽查更加嚴(yán)格，如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范不及時(shí)，則有可能增加內(nèi)部稅務(wù)籌劃成本以及面對(duì)懲罰。

三、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及形成因素

（一）增值稅風(fēng)險(xiǎn)

增值稅是新能源企業(yè)的主要稅種，風(fēng)電企業(yè)可享受增值稅即征即退、先征后退等政策，多數(shù)企業(yè)對(duì)即征即退收入和一般貨物收入中的增值稅區(qū)分不清晰，增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策只有新能源發(fā)電企業(yè)的清潔能源生產(chǎn)效益方可享受，其他收入的增值稅是屬于一般貨物收入，企業(yè)對(duì)增值稅退稅流程不熟悉，增值稅入庫(kù)后返還不及時(shí)，導(dǎo)致增值稅退稅時(shí)間較長(zhǎng)。

（二）所得稅風(fēng)險(xiǎn)

新能源發(fā)電企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)中的電力項(xiàng)目屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，根據(jù)稅收法規(guī)，新能源發(fā)電企業(yè)可以享受“三免三減半”政策，但是企業(yè)使用該政策的時(shí)間點(diǎn)與所得稅額存在聯(lián)系。新能源發(fā)電企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策時(shí)間上認(rèn)知錯(cuò)誤，企業(yè)認(rèn)為是從開(kāi)具第一張發(fā)票開(kāi)始享受政策，但是稅收政策是將企業(yè)發(fā)電設(shè)備投入運(yùn)行后獲得的第一筆收入時(shí)間作為享受政策時(shí)間，發(fā)電企業(yè)開(kāi)具發(fā)票和獲取收入時(shí)間相差較大，認(rèn)知錯(cuò)誤導(dǎo)致新能源發(fā)電企業(yè)將“三免三減半”政策用于其他項(xiàng)目。而稅收政策要求不在所得稅優(yōu)惠政策范圍內(nèi)的項(xiàng)目和享受政策的項(xiàng)目必須分開(kāi)核算，不在范圍內(nèi)的項(xiàng)目不允許享受政策。

（三）房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)

新能源發(fā)電企業(yè)盈利模式擠占市場(chǎng)售電，因而企業(yè)需要快速擴(kuò)大規(guī)模，此時(shí)則需要大量的場(chǎng)地，一般情況下，場(chǎng)地建設(shè)周期一般為一年，場(chǎng)地投入正常使用后其建設(shè)費(fèi)用直接計(jì)入整體支出中，具體建設(shè)費(fèi)用未能清除列示，企業(yè)對(duì)房產(chǎn)價(jià)值的預(yù)估不準(zhǔn)確則容易形成房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）土地使用稅風(fēng)險(xiǎn)

新能源發(fā)電企業(yè)對(duì)土地的需求量非常大，尤其是風(fēng)力發(fā)電、光伏發(fā)電項(xiàng)目需要較大面積的土地，企業(yè)發(fā)電項(xiàng)目所使用的土地，按照我國(guó)稅法規(guī)定需要按時(shí)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。目前國(guó)內(nèi)稅收征管方面的法規(guī)尚未完善，雖然要求在城市、縣區(qū)、工礦區(qū)等范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人以土地面積為計(jì)稅依據(jù)，準(zhǔn)確繳納土地使用稅，但是實(shí)際情況與規(guī)定存在一定出入，如部分村莊征稅劃分不準(zhǔn)確、部分土地未被納入征收范圍等[2]。例如，某自治區(qū)西部地區(qū)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)位于A鄉(xiāng)級(jí)行政區(qū)，風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目所使用土地不在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，不征收城鎮(zhèn)土地使用稅，該企業(yè)利用這點(diǎn)申請(qǐng)稅收返還，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按照錯(cuò)征稅款名義返還該企業(yè)前一年度繳納的2400余萬(wàn)元城鎮(zhèn)土地使用稅，如果該企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)確，則會(huì)一直繳納土地使用稅，企業(yè)多繳稅風(fēng)險(xiǎn)增加。

（五）風(fēng)險(xiǎn)形成因素

從整體情況來(lái)看，新能源發(fā)電企業(yè)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素由以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)政策認(rèn)識(shí)解讀不全面，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的稅收政策、管理辦法是企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃避稅的基礎(chǔ)，企業(yè)對(duì)稅收政策的理解、使用不準(zhǔn)確，尤其是政策應(yīng)用條件、時(shí)間不合理，勢(shì)必導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自主裁量權(quán)，企業(yè)對(duì)稅收政策的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃不認(rèn)同，則會(huì)要求企業(yè)補(bǔ)稅，甚至認(rèn)定企業(yè)偷稅漏稅，企業(yè)必須繳納滯納金和處罰金。第二，對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)管理不到位，相關(guān)發(fā)票的獲取開(kāi)具、成本列支等不合理，比如白條票據(jù)無(wú)法進(jìn)行抵扣，企業(yè)面臨多繳風(fēng)險(xiǎn)。

四、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施研究

（一）提升財(cái)稅人員整體素質(zhì)

人才是新能源發(fā)電企業(yè)的決勝關(guān)鍵，新能源企業(yè)需要提升財(cái)稅人員整體素質(zhì)，及時(shí)解決稅務(wù)管理、籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)稅務(wù)核算錯(cuò)漏問(wèn)題。企業(yè)可針對(duì)當(dāng)前財(cái)稅人員的現(xiàn)狀，制定針對(duì)性的定向培訓(xùn)方案，組織財(cái)稅人員參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，鞏固提升稅務(wù)處理能力。尤其要指導(dǎo)財(cái)稅人員準(zhǔn)確理解稅收政策，提高其溝通能力，方便其與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，及時(shí)就稅務(wù)管理問(wèn)題、稅務(wù)籌劃等與稅務(wù)機(jī)關(guān)專管員進(jìn)行溝通，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下進(jìn)一步防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)財(cái)稅一體化管理

大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用比較常見(jiàn)，新能源發(fā)電企業(yè)有必要完善內(nèi)部財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)以及智能化財(cái)稅平臺(tái)，打通稅務(wù)部門與其他部門之間的溝通渠道?；诖髷?shù)據(jù)技術(shù)更新內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)，廣泛采集不同職能部門和不同地區(qū)的財(cái)務(wù)信息，夯實(shí)稅務(wù)核算基礎(chǔ)，構(gòu)建財(cái)稅一體化系統(tǒng)便于稅務(wù)人員在第一時(shí)間掌握應(yīng)稅業(yè)務(wù)資料，通過(guò)系統(tǒng)整合和處理信息[3]。因此企業(yè)需要加大對(duì)財(cái)稅一體化建設(shè)的投入，引進(jìn)技術(shù)人才保障系統(tǒng)運(yùn)行，制定相應(yīng)的操作規(guī)范，約束財(cái)稅人員行為，加快提升工作效率。

（三）優(yōu)化稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)節(jié)稅避稅的有效手段，同時(shí)也是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全員參與的稅務(wù)籌劃工作可最大限度地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先是增值稅籌劃。規(guī)范納稅流程，重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅管理，嚴(yán)格管理進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，防止出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅發(fā)票現(xiàn)象；其次是所得稅。新能源發(fā)電企業(yè)的所得稅面對(duì)的規(guī)范相對(duì)復(fù)雜，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的成本費(fèi)用扣除比例要求嚴(yán)格，比如企業(yè)支出中廣告費(fèi)用不允許超過(guò)納稅年度收入的15%、研發(fā)費(fèi)用扣除必須按照相應(yīng)的扣除比例等。所以企業(yè)必須嚴(yán)控所得稅管理流程，注意解讀政策，把控細(xì)節(jié)。再者是房產(chǎn)稅籌劃。企業(yè)房產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值決定未來(lái)企業(yè)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額，對(duì)房產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估是按照達(dá)到使用狀態(tài)后各種驗(yàn)收、房屋造價(jià)合同、各種費(fèi)用決算單等對(duì)房產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行預(yù)測(cè)，與此同時(shí)也需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，避免出現(xiàn)多繳或者少繳房產(chǎn)稅的情況。最后是土地使用稅籌劃，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅土地面積，由于新能源企業(yè)所使用的土地面積較大，且處于不同地區(qū)，所以應(yīng)該把握各地政策完成征稅，做到應(yīng)繳盡繳。同時(shí)按照政策要求向土地所在地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅，避免出現(xiàn)納稅點(diǎn)錯(cuò)誤情況。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新能源發(fā)電企業(yè)作為重要的能源產(chǎn)業(yè)，其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要準(zhǔn)確把握稅收政策變化，并提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和形成因素，制定針對(duì)性措施防范風(fēng)險(xiǎn)，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)定。