文/伍倫（廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司）

一、引言

中央企業(yè)在關(guān)系國(guó)家安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的主要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域占據(jù)支配地位，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是為了推進(jìn)國(guó)家重大方針政策的落地，提高其經(jīng)營(yíng)的效果及效率，推動(dòng)其實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。2018年5月，中央審計(jì)委員會(huì)召開(kāi)了第一次會(huì)議，習(xí)近平總書記在會(huì)議上明確提出，加強(qiáng)全國(guó)審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。對(duì)于中央企業(yè)而言，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)是最主要的審計(jì)監(jiān)督主體，本文旨在探討這三大審計(jì)監(jiān)督主體在中央企業(yè)不同的功能目標(biāo)定位及實(shí)現(xiàn)方式，為建立健全中央企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系、推進(jìn)審計(jì)全覆蓋制度等提供相關(guān)啟示。

二、國(guó)家審計(jì)：突出治理功能

（一）中央企業(yè)國(guó)家審計(jì)的功能目標(biāo)：基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論

蔡春（1998）指出，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指按照特定要求或原則經(jīng)營(yíng)和管理受托經(jīng)濟(jì)資源并報(bào)告其履行狀況的義務(wù)。審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，其特殊性在于發(fā)揮監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)等功能，保障和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。從企業(yè)產(chǎn)權(quán)角度看，中央企業(yè)屬于全民所有，保證和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在中央企業(yè)的全面有效履行是國(guó)家審計(jì)的功能目標(biāo)。中央企業(yè)的公共受托責(zé)任主要包括兩個(gè)方面，一是行為責(zé)任，指中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)從人民的公共利益出發(fā)，受托管理好全民所有的國(guó)家資源、國(guó)有資本及國(guó)有資產(chǎn)等；二是報(bào)告責(zé)任，指中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公眾報(bào)告其受托責(zé)任的履行情況。

（二）中央企業(yè)國(guó)家審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)方式

從已有的研究成果看，國(guó)家審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)方式主要有：第一，在國(guó)家重大政策措施落實(shí)方面，國(guó)家審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，提升產(chǎn)能利用率，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展；第二，在反貪反腐敗方面，國(guó)家審計(jì)提升企業(yè)腐敗曝光概率，遏制高管的超額在職消費(fèi)行為；第三，在經(jīng)營(yíng)管控方面，國(guó)家審計(jì)可以抑制公司過(guò)度投資水平，提升現(xiàn)金持有價(jià)值，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和企業(yè)績(jī)效的提升；第四，在公司治理層面，國(guó)家審計(jì)能夠提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)等。

（三）實(shí)現(xiàn)中央企業(yè)國(guó)家審計(jì)功能需重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

根據(jù)上述公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論，結(jié)合現(xiàn)有研究成果，本文認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下內(nèi)容：第一，國(guó)家重大方針政策落實(shí)情況。貫徹落實(shí)黨中央方針政策是央企受托責(zé)任的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)具有強(qiáng)制性、宏觀性特征，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注政策方針在央企的落地情況，如化解重大風(fēng)險(xiǎn)、鄉(xiāng)村振興、污染防治、國(guó)企改革、國(guó)有資本保值增值等經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境受托責(zé)任。第二，反腐倡廉建設(shè)推進(jìn)情況。因中央企業(yè)在市場(chǎng)中往往具備壟斷性導(dǎo)致其腐敗問(wèn)題頻發(fā)，國(guó)家審計(jì)具備強(qiáng)制性及威懾性，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公權(quán)力的運(yùn)行情況，把握受托責(zé)任中的遵紀(jì)守法責(zé)任，及時(shí)移交腐敗線索，全面推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。第三，業(yè)務(wù)管理及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的合規(guī)性、效益性及效果性問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)具有較為完備的審計(jì)技術(shù)，結(jié)合績(jī)效審計(jì)，審查效率、效果、合規(guī)責(zé)任等受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，比如，關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否符合既定準(zhǔn)則、國(guó)有資產(chǎn)是否流失、關(guān)鍵業(yè)務(wù)是否符合法律法規(guī)、內(nèi)部控制建設(shè)是否有效、企業(yè)資源的效率性及效果性等。

三、社會(huì)審計(jì)：確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

（一）中央企業(yè)社會(huì)審計(jì)的目標(biāo)

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此，對(duì)中央企業(yè)而言，社會(huì)審計(jì)的目標(biāo)在于合理保證中央企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。由于國(guó)資要負(fù)責(zé)對(duì)中央企業(yè)年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行選聘工作，因此，國(guó)資委應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的履職評(píng)價(jià)，確保其獨(dú)立客觀地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（二）社會(huì)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方式

社會(huì)審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性及公允性進(jìn)行審計(jì)。本文認(rèn)為，社會(huì)審計(jì)應(yīng)當(dāng)：第一，著重關(guān)注中央企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，確保中央企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量符合既定準(zhǔn)則要求。第二，結(jié)合非財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證情況，同步關(guān)注中央企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息，例如生態(tài)保護(hù)、脫貧攻堅(jiān)等國(guó)家重大戰(zhàn)略方針在中央企業(yè)的落地情況，依據(jù)非會(huì)計(jì)信息綜合判斷中央企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并采取合理措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，推動(dòng)其完善內(nèi)部控制。第四，根據(jù)國(guó)資委對(duì)中央企業(yè)的考核要求，關(guān)注相關(guān)考核指標(biāo)的真實(shí)性及準(zhǔn)確性，為國(guó)資委的相關(guān)決策提供參考。第五，在審計(jì)過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)事件，及時(shí)按相關(guān)程序向有關(guān)部門進(jìn)行報(bào)告。

四、內(nèi)部審計(jì)：推動(dòng)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型

（一）堅(jiān)持黨對(duì)內(nèi)審工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，完善體制機(jī)制建設(shè)

2020年10月，國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》明確提出，要建立健全黨委、董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制；發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和管理作用；構(gòu)建符合公司治理需要的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系。因此，中央企業(yè)要結(jié)合近年來(lái)國(guó)企改革、中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度等文件精神，貫徹“兩個(gè)一以貫之”，成立內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立健全內(nèi)部審計(jì)向黨委、單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的工作體制，全面加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。強(qiáng)化央企集團(tuán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的統(tǒng)一管控，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度及標(biāo)準(zhǔn)一體化建設(shè)，完善審計(jì)制度體系。

（二）推進(jìn)內(nèi)審縱深發(fā)展，拓寬審計(jì)監(jiān)督覆蓋率

近年來(lái)，黨中央、國(guó)資委對(duì)內(nèi)部審計(jì)履職范圍提出了更高的要求，強(qiáng)調(diào)央企內(nèi)審機(jī)構(gòu)要重點(diǎn)做好國(guó)家政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、投資效益審計(jì)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、審計(jì)整改情況檢查等，因此，中央企業(yè)應(yīng)將內(nèi)審工作內(nèi)嵌于公司發(fā)展戰(zhàn)略中，緊密結(jié)合企業(yè)中心工作，聚焦業(yè)務(wù)前端、關(guān)鍵發(fā)展要素，敢于、善于精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和及時(shí)準(zhǔn)確揭示風(fēng)險(xiǎn)，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政策跟蹤審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)、合規(guī)及績(jī)效審計(jì)等工作，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展，提升審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)的覆蓋面及覆蓋率，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)審部門要將分散的、孤立的問(wèn)題分析、總結(jié)出普遍性問(wèn)題并形成專題報(bào)告，提升各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理水平。

（三）深化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，完善審計(jì)工作閉環(huán)管理

做好審計(jì)的“后半篇”文章，是提升審計(jì)質(zhì)量并服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。第一，切實(shí)做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的兩個(gè)主體責(zé)任，被審計(jì)對(duì)象的主要負(fù)責(zé)人是整改的第一主體責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況負(fù)有檢查責(zé)任，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)整改不到位、整改不徹底行為的問(wèn)責(zé)。第二，建立健全高效統(tǒng)一的審計(jì)整改機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)連同巡視巡察、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門，共同督促審計(jì)整改，提升整改成效。各整改責(zé)任主體應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，完善企業(yè)機(jī)制及流程，堵塞管理漏洞，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支。將涉及腐敗的問(wèn)題和線索，按照相關(guān)程序移交紀(jì)委處理，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行。第三，要落實(shí)好違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究。問(wèn)題屬于《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究實(shí)施辦法》中規(guī)定的責(zé)任追究情形的，要及時(shí)且堅(jiān)定不移地做好責(zé)任追究。

五、結(jié)語(yǔ)

本文探討了當(dāng)前常態(tài)化監(jiān)督趨勢(shì)下，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三大審計(jì)監(jiān)督主體在中央企業(yè)不同的目標(biāo)定位及實(shí)現(xiàn)方式。國(guó)家審計(jì)具備宏觀性、全局性及威懾性，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注中央企業(yè)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行情況；社會(huì)審計(jì)應(yīng)結(jié)合非會(huì)計(jì)信息鑒證、內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)央企財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性及公允性發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)加快創(chuàng)新步伐，推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)全覆蓋，完善審計(jì)閉環(huán)管理，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。