楊敏

[摘要]在高等教育深化改革背景下，嚴(yán)格資金管控、優(yōu)化資金配置，才能為高校各項(xiàng)工作開(kāi)展和綜合實(shí)力提升奠定扎實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。現(xiàn)階段高校的預(yù)算管理中，還存在預(yù)算方案編制不科學(xué)、執(zhí)行不到位、調(diào)整不及時(shí)等一系列問(wèn)題，很容易出現(xiàn)資金浪費(fèi)甚至是引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。將內(nèi)控理念應(yīng)用到預(yù)算管理中，建立完善的預(yù)算管理體系，實(shí)行全過(guò)程、精細(xì)化的預(yù)算管理模式，從前期科學(xué)編制預(yù)算方案、監(jiān)督預(yù)算有效落實(shí)、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算考核等具體環(huán)節(jié)上，進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，在切實(shí)提升高校管理水平的基礎(chǔ)上，避免超預(yù)算行為的發(fā)生，讓高校資金、資源得到最優(yōu)化利用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;預(yù)算管理;全面性原則;考核評(píng)估

[中圖分類號(hào)] G647.5

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

內(nèi)部控制作為一種經(jīng)濟(jì)管理手段，與高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有著密切的聯(lián)系。從運(yùn)行模式上來(lái)看，內(nèi)部控制主要分為事前籌劃、事中控制、事后反饋三個(gè)階段?；趦?nèi)部控制的預(yù)算管理制度，也可以沿用這一思路，事前開(kāi)展調(diào)研，根據(jù)調(diào)研情況編制可行性的預(yù)算方案;事中落實(shí)管理責(zé)任、強(qiáng)化監(jiān)督力度，保證預(yù)算方案貫徹落實(shí);事后及時(shí)總結(jié)、反饋和調(diào)整，讓預(yù)算方案得以優(yōu)化，管理水平得到提升。因此，內(nèi)部控制與預(yù)算管理有較好的契合度，從這一點(diǎn)出發(fā)，探究高校基于內(nèi)部控制的預(yù)算管理制度優(yōu)化策略，成為當(dāng)前的一項(xiàng)重要任務(wù)。

1 高校預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

1.1 預(yù)算方案的編制不科學(xué)

預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)為高校各項(xiàng)工作開(kāi)展，以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而服務(wù)。無(wú)論是預(yù)算方案的編制，還是考核指標(biāo)的選取，都應(yīng)當(dāng)與高校的戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多預(yù)算管理人員在編制預(yù)算時(shí)，僅關(guān)注了學(xué)校當(dāng)前的工作計(jì)劃，而沒(méi)有緊跟長(zhǎng)期目標(biāo)而做出適應(yīng)性的調(diào)整，這就容易造成預(yù)算方案在具體執(zhí)行過(guò)程中與學(xué)校具體工作脫節(jié)的情況，預(yù)算方案的參考價(jià)值被極大地削弱。另外，從預(yù)算編制流程上來(lái)看，必須要同時(shí)掌握學(xué)校各部門本年度預(yù)算執(zhí)行情況和下一年度工作開(kāi)展計(jì)劃，這樣才能讓新編制的預(yù)算方案具有可行性。由于各部門提供的信息不完整、不及時(shí)，也給預(yù)算方案的編制增加了難度。

1.2預(yù)算方案的執(zhí)行不到位

預(yù)算方案是否科學(xué)、可行，必須要在執(zhí)行過(guò)程中加以檢驗(yàn)。結(jié)合實(shí)際情況來(lái)看，即便是有好的預(yù)算方案，如果沒(méi)有在基層部門得到落實(shí)，那么預(yù)算方案就變成了一紙空文，很難為工作開(kāi)展、資金管控提供有價(jià)值的幫助?，F(xiàn)階段高校在預(yù)算方案執(zhí)行中存在的問(wèn)題主要有兩類：其一是預(yù)算方案本身的問(wèn)題，例如預(yù)算指標(biāo)不夠細(xì)化，或是不符合部門的實(shí)際情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行起來(lái)難度較大。其二是各部門的問(wèn)題，對(duì)預(yù)算的重視程度不足，在工作開(kāi)展中沒(méi)有嚴(yán)格遵循預(yù)算方案，造成了成本超支。究其原因，主要還是缺乏有效的溝通機(jī)制和必要的監(jiān)管制度，預(yù)算管理部門和業(yè)務(wù)部門不能進(jìn)行暢通的信息交流，有問(wèn)題得不到及時(shí)解決，是導(dǎo)致預(yù)算方案不能如期執(zhí)行的重要原因。

1.3預(yù)算考核與激勵(lì)不規(guī)范

為了更加直觀的體現(xiàn)預(yù)算管理開(kāi)展情況，還需要引進(jìn)必要的考核機(jī)制，采用更加直觀的方式，對(duì)各個(gè)部門預(yù)算完成情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)地反饋?，F(xiàn)階段高校預(yù)算考核存在的問(wèn)題有：其一，考核指標(biāo)的選取過(guò)于籠統(tǒng)，沒(méi)有體現(xiàn)出不同部門之間的差異。得到的考核結(jié)果有失偏頗，不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出該部門的預(yù)算完成情況;其二，缺少配套的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，對(duì)于未能完成預(yù)算任務(wù)的、出現(xiàn)了超預(yù)算情況的，沒(méi)有相應(yīng)的懲罰措施;對(duì)于那些在預(yù)算范圍以內(nèi)高標(biāo)準(zhǔn)完成工作任務(wù)的，也沒(méi)有提供任何形式的表彰、獎(jiǎng)勵(lì)。由于激勵(lì)制度的缺失，學(xué)校各部門履行預(yù)算管理制度的積極性降低，不利于今后預(yù)算管理工作的高質(zhì)量開(kāi)展。

1.4預(yù)算執(zhí)行的反饋不及時(shí)

高校預(yù)算管理水平的提升，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。以預(yù)算考核為依據(jù)，對(duì)于考核不達(dá)標(biāo)的，要汲取教訓(xùn);對(duì)于考核優(yōu)異的，要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。這樣在下一周期的預(yù)算管理中，才可以制定出更加完善的預(yù)算方案。但是從高校目前的預(yù)算管理情況來(lái)看，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的重視和利用程度不高，反饋也不夠及時(shí)。在上一輪預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，沒(méi)有及時(shí)提出解決方案，在下一輪的預(yù)算管理中又重復(fù)出現(xiàn)。這些問(wèn)題如果不能得到徹底解決，必然會(huì)影響預(yù)算管理這一工作應(yīng)有價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

2高校實(shí)行內(nèi)部控制的基本原則

2.1 全面性原則

內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性的管理工作，處于高校各項(xiàng)工作的核心位置，與學(xué)校全體教職工都有著必然的關(guān)系。因此，有效的內(nèi)部控制工作需要全體教職工的共同參與。建立完善的預(yù)算管理內(nèi)部控制，不僅需要校財(cái)務(wù)處、校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，還需要增強(qiáng)廣大教職工的預(yù)算管理意識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算文化的建設(shè)，有效推進(jìn)預(yù)算管理內(nèi)部控制的工作。因此，實(shí)行內(nèi)部控制應(yīng)遵循全員參與、全過(guò)程控制的原則。要立足于各自的崗位，結(jié)合工作內(nèi)容，遵循內(nèi)控制度，確保內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2制衡性原則

內(nèi)部控制具有涵蓋范圍廣、管理內(nèi)容多樣等特點(diǎn)。例如有行政、學(xué)術(shù)、科研方面的內(nèi)控管理，也有教學(xué)、后勤、固定資產(chǎn)方面的內(nèi)控管理。為了進(jìn)一步提高內(nèi)控成效，必須要遵循制衡性原則，采取專業(yè)分工、細(xì)化管理的模式，針對(duì)學(xué)校的不同部門，制定更加細(xì)化的內(nèi)控制度。同時(shí)，還可以設(shè)立專門的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)控制度的科學(xué)性，以及確保內(nèi)控管理得到落實(shí)。

2.3適應(yīng)性原則

內(nèi)控制度的具體內(nèi)容和采取的具體方法，應(yīng)當(dāng)緊跟高校改革發(fā)展步伐，作出動(dòng)態(tài)的調(diào)整，即保證內(nèi)控制度與發(fā)展需求相適應(yīng)。例如，近年來(lái)高校生源增加，在校內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的投入增加?；谶@一情況，現(xiàn)有的內(nèi)控制度中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)增加關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的規(guī)定，在保證建設(shè)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，也要進(jìn)行成本控制，避免出現(xiàn)材料浪費(fèi)、成本超支的情況。只有體現(xiàn)出適應(yīng)性原則，才能讓內(nèi)部控制在高校各項(xiàng)管理工作開(kāi)展中發(fā)揮必要的支持作用。

3基于內(nèi)部控制的高校預(yù)算管理制度優(yōu)化

高校首先要完善內(nèi)控制度，營(yíng)造內(nèi)控環(huán)境，為預(yù)算管理的優(yōu)化開(kāi)展創(chuàng)設(shè)必要的條件。同時(shí)，還要立足于全面預(yù)算管理，把握預(yù)算管理在各個(gè)階段的具體工作內(nèi)容，然后基于內(nèi)控優(yōu)勢(shì)，確保各項(xiàng)工作能夠得以順利開(kāi)展。在預(yù)算管理中，高素質(zhì)的員工、完善的制度、科學(xué)的方法，都是不可或缺的重要因素，只有統(tǒng)籌各類要素，才能支持預(yù)算管理既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.1 明確預(yù)算內(nèi)容，科學(xué)編制預(yù)算方案

預(yù)算管理人員首先要熟悉本校的短期工作計(jì)劃和長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，然后才能在預(yù)算編制過(guò)程中有一個(gè)整體的把握。樹(shù)立辯證的思維，只有保證了短期預(yù)算的實(shí)現(xiàn)，才能為長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的達(dá)成奠定基礎(chǔ)。在具體編制預(yù)算方案時(shí)，高校取得的各項(xiàng)收入，包括財(cái)政撥款和科研收入等，應(yīng)納入部門預(yù)算體系，并按項(xiàng)目進(jìn)行編制，以避免重復(fù)設(shè)置項(xiàng)目。當(dāng)收支項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，且需要根據(jù)外部環(huán)境和相關(guān)政策進(jìn)行收支預(yù)算的調(diào)整時(shí)，高?？梢圆捎脻L動(dòng)預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制。當(dāng)預(yù)算收支項(xiàng)目會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生變化時(shí)，高校可以采用彈性預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制。對(duì)于初步完成的預(yù)算方案，首先由預(yù)算管理部門的主管人員審閱，若發(fā)現(xiàn)不足，提出改正意見(jiàn)后，讓預(yù)算管理人員重新進(jìn)行完善。主管人員審批通過(guò)后，再依次由學(xué)院、學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批。審批通過(guò)后，將預(yù)算方案盡快的發(fā)送給各個(gè)業(yè)務(wù)部門。在各業(yè)務(wù)部門開(kāi)展工作時(shí)，所有資金花費(fèi)必須嚴(yán)格控制在預(yù)算范圍以內(nèi)。

3.2強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督，確保預(yù)算得以落實(shí)

對(duì)于很多學(xué)校來(lái)說(shuō)，既定的預(yù)算如何得到有效落實(shí)，在工作高質(zhì)量開(kāi)展和預(yù)算嚴(yán)格控制之間達(dá)到統(tǒng)籌平衡，是需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。為了督促各部門強(qiáng)化預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行全面的預(yù)算監(jiān)督，保證能夠在出現(xiàn)資金超支的情況下，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)，并提醒相關(guān)負(fù)責(zé)人采取控制措施，避免超預(yù)算問(wèn)題的擴(kuò)大化。第一，進(jìn)一步明確各預(yù)算執(zhí)行部門的責(zé)任人，落實(shí)預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)與分解。保證預(yù)算方案中的每一項(xiàng)內(nèi)容，都有專人負(fù)責(zé);第二，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的事中控制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把控;第三，加強(qiáng)學(xué)校預(yù)算管理部門與預(yù)算執(zhí)行部門之間的信息溝通，各預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)定期向上級(jí)部門和分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行差異的情況。在監(jiān)督的方式方法上，也要體現(xiàn)出創(chuàng)新。例如利用高校內(nèi)的信息管理系統(tǒng)，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)時(shí)掌握各部門的每一筆資金收支信息，然后利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)對(duì)比實(shí)際支出與預(yù)算指標(biāo)，若發(fā)現(xiàn)實(shí)際支出超出預(yù)算范圍，自動(dòng)進(jìn)行報(bào)警提示。這樣就可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督的實(shí)時(shí)化，相比于以人工為主的監(jiān)督模式，效率更高，預(yù)算管理成效成為顯著。

3.3實(shí)行動(dòng)態(tài)考核，強(qiáng)化預(yù)算管理責(zé)任

基于內(nèi)部控制的預(yù)算管理考核，其目的有兩個(gè)：其一是直觀反映學(xué)校各部門的預(yù)算完成情況，其二是根據(jù)考核結(jié)果，找出預(yù)算管理中仍然存在的不足，進(jìn)而有針對(duì)性的改進(jìn)。因此，預(yù)算管理人員應(yīng)盡快制定更加細(xì)致的考核機(jī)制，通過(guò)詳細(xì)的考核指標(biāo)、規(guī)范的考核流程，保證考核結(jié)果能夠全面、真實(shí)地反映出預(yù)算執(zhí)行情況。高校應(yīng)當(dāng)利用有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及方法，建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。預(yù)算管理相關(guān)部門利用預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效控制。因此，高校在設(shè)置預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)的客觀性、可控性以及完整性。還可以引進(jìn)配套的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)各部門落實(shí)預(yù)算指標(biāo)的積極性。采用正反相結(jié)合的激勵(lì)模式，年度第一次出現(xiàn)超預(yù)算行為的，及時(shí)提醒部門負(fù)責(zé)人;第二次出現(xiàn)超預(yù)算的，提出批評(píng);若出現(xiàn)兩次以上，則采取扣發(fā)年終獎(jiǎng)等實(shí)質(zhì)性處罰措施。對(duì)于全年未出現(xiàn)超預(yù)算情況，且本部門工作能夠高質(zhì)量完成的，給予物質(zhì)或精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。

3.4靈活調(diào)整預(yù)算，維護(hù)高校資金安全

以預(yù)算考核結(jié)果作為參照，找出現(xiàn)階段高校預(yù)算管理制度中存在的漏洞，以及各部門執(zhí)行預(yù)算中存在的不足，這樣就可以明確下一步的優(yōu)化策略。預(yù)算管理人員重新調(diào)整預(yù)算方案，保證其可行性。根據(jù)調(diào)整幅度的不同，可以分為局部調(diào)整和整體調(diào)整兩種類型。局部調(diào)整就是根據(jù)學(xué)校某個(gè)項(xiàng)目、某項(xiàng)工作的變化，對(duì)該項(xiàng)目相關(guān)的預(yù)算方案進(jìn)行微調(diào)，在保證該項(xiàng)目、工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)資金的最優(yōu)化配置;整體調(diào)整則是針對(duì)學(xué)校的一些重要改革，或是在預(yù)算管理中出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題，需要對(duì)預(yù)算管理制度、方案進(jìn)行全面調(diào)整?？紤]到對(duì)預(yù)算管理工作開(kāi)展帶來(lái)的影響，通常該年度10-11月進(jìn)行集中調(diào)整。

4結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)高校發(fā)展迅速，財(cái)務(wù)支出增幅較大，超預(yù)算行為時(shí)有發(fā)生。為了支持高校的健康發(fā)展，加強(qiáng)預(yù)算管理、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤其必要?；趦?nèi)部控制的全面預(yù)算管理制度，實(shí)現(xiàn)了從精細(xì)化的預(yù)算編制到嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，再到考核、監(jiān)督與反饋，形成了閉環(huán)式的管理體系，推動(dòng)高校預(yù)算管理水平得到持續(xù)性提升。在這一基礎(chǔ)上，學(xué)校的財(cái)務(wù)部門和預(yù)算管理人員，還應(yīng)當(dāng)立足于學(xué)校發(fā)展計(jì)劃，不斷探索預(yù)算管理新模式，在推動(dòng)高校改革發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

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