企業(yè)財務(wù)報表能夠公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金狀況，而實施審計工作能夠保證財務(wù)報表信息的公正性和公允性。因此，企業(yè)實施審計工作有著重要作用。然而，由于審計人員主觀因素或者其他客觀宏觀因素影響，可能對審計職能的發(fā)揮產(chǎn)生不良影響，進(jìn)而可能出現(xiàn)審計失敗的案例。所以，審計工作要不斷規(guī)避其審計風(fēng)險，不斷提高審計工作質(zhì)量。

一、企業(yè)財務(wù)報表可能的審計風(fēng)險

（一）審計體系有待完善

企業(yè)審計工作質(zhì)量直接影響著企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作，甚至影響著利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策。比如：審計失敗時，說明企業(yè)財務(wù)信息存在虛假或者錯誤等狀況，企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)虛假或錯誤信息作出錯誤的決定。當(dāng)前，財務(wù)報表審計體系有待改進(jìn)和完善，使得財務(wù)報表審計工作存在較大的風(fēng)險。比如：企業(yè)對審計機(jī)構(gòu)的重視度不夠，或者出現(xiàn)影響審計機(jī)構(gòu)獨立性的事件，都會使得財務(wù)報表審計工作增加風(fēng)險程度。因此，必須改進(jìn)或完善企業(yè)審計體系，不斷提高審計質(zhì)量。

（二）審計程序和手段缺乏科學(xué)性

實施審計程序和審計手段是決定審計質(zhì)量的重要決定因素，因此審計程序的不恰當(dāng)或者不科學(xué)的審計方法都可能使得審計風(fēng)險有所提高。首先，企業(yè)對財務(wù)報表審計工作不重視，使得其內(nèi)部審計工作缺乏科學(xué)性和合理性。其次，企業(yè)選擇審計機(jī)構(gòu)時，對審計人員和審計手段的考核比較少，從而使得審計風(fēng)險可能有所增加。

（三）審計人員與企業(yè)內(nèi)部職工溝通不暢

企業(yè)實施財務(wù)報表審計工作時，必須做好與審計人員的溝通工作。但是，有些企業(yè)未向?qū)徲嬋藛T提供必要的溝通交流的環(huán)境，從而使得審計人員對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動不了解，無法實施合適的審計方法，進(jìn)而可能增加審計風(fēng)險，甚至出現(xiàn)審計失敗的嚴(yán)重后果。

（四）審計機(jī)構(gòu)的審計團(tuán)隊專業(yè)綜合能力不合格

企業(yè)聘請專業(yè)的獨立會計師事務(wù)所實施外部審計工作，其審計團(tuán)隊的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)直接影響審計質(zhì)量。首先，企業(yè)選擇會計師事務(wù)所時，并未考核審計團(tuán)隊的專業(yè)綜合能力，只是希望審計團(tuán)隊能夠快速地出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，從而使得審計風(fēng)險較高。其次，會計師事務(wù)所出具合適的審計報告，會向企業(yè)管理層和治理層傳達(dá)錯誤的財務(wù)信息，從而不利于其經(jīng)營決策的實施。例如：企業(yè)存在較大的財務(wù)問題，但審計人員卻出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，這會使得企業(yè)無法了解當(dāng)前的經(jīng)營管理狀況和內(nèi)部控制體系執(zhí)行情況，進(jìn)而使得審計風(fēng)險越來越大。最后，部分會計師事務(wù)所的審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)較低，缺乏執(zhí)行的獨立性，從而使得其審計質(zhì)量較差。比如：專業(yè)能力較差的審計人員運用較為主觀的審計標(biāo)準(zhǔn)實施財務(wù)報表審計，其審計結(jié)果顯然缺乏客觀性?？傮w來說，會計師事務(wù)所的審計人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)較差，直接影響著審計質(zhì)量的好壞，甚至可能增加審計風(fēng)險。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制體系存在缺陷

企業(yè)建立較為完善的內(nèi)部控制體系，能夠有效規(guī)范企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，然而內(nèi)部控制存在缺陷會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險點，進(jìn)而不利于企業(yè)的健康發(fā)展。比如：有些企業(yè)內(nèi)部控制體系存在缺陷，可能使得企業(yè)崗位職責(zé)劃分不清楚，甚至存在戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)的錯誤。只有企業(yè)具有較為完善的內(nèi)部控制體系，企業(yè)實施財務(wù)報表審計工作才能夠有效地開展。但是，如果內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)，那么企業(yè)將會存在較大的審計風(fēng)險。

二、企業(yè)財務(wù)報表審計風(fēng)險的具體原因分析

（一）審計工作的主觀原因分析

企業(yè)實施審計工作過程中，主要依靠專業(yè)的審計人員開展審計程序，實施具體的審計方法，從而出具合適的審計報告。但是，有些會計師事務(wù)所獨立性較弱，使得審計結(jié)論不公允。同時，鑒于自身的經(jīng)濟(jì)利益考慮，部分審計人員未保持良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，進(jìn)而使得財務(wù)報表審計風(fēng)險有所增加。尤其是實踐經(jīng)驗不足的審計人員對審計工作認(rèn)識不足，其審計風(fēng)險有較大幅度地增加。

（二）審計工作的客觀原因分析

首先，很多企業(yè)的財務(wù)管理體系存在缺陷，其財務(wù)管理水平較差，從而使得財務(wù)信息缺乏真實性和公允性，進(jìn)而使得審計風(fēng)險有所增加。比如：企業(yè)實施財務(wù)管理工作時，其財務(wù)信息不完整，在很大程度上增加了審計工作開展的難度，不利于降低審計風(fēng)險。其次，有些企業(yè)并未建立內(nèi)部控制體系，或者其內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，在一定程度上增加了審計難度。例如：企業(yè)未建立不相容職務(wù)相分離的制度，使得有些人員存在徇私舞弊的不良財務(wù)行為，甚至影響著審計工作質(zhì)量。

（三）審計工作的其他原因分析

企業(yè)開展審計工作時，不僅受到主觀因素和客觀環(huán)境影響，同時也受到很多其他方面的影響。比如：國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的政策內(nèi)容，在很大程度上影響著審計工作的開展，同時相關(guān)審計準(zhǔn)則和審計制度的出臺，也影響著審計工作的具體實施。

企業(yè)受到各種因素的影響，使得財務(wù)報表審計工作難度加大，在很大程度上影響著審計工作質(zhì)量，甚至可能產(chǎn)生審計失敗。

三、企業(yè)實施財務(wù)報表審計風(fēng)險的具體控制策略

（一）會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)變審計思想

首先，會計師事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)工作時，要運用較高的職業(yè)道德素養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)審計工作人員，保持人員和機(jī)構(gòu)的獨立性，盡可能地減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。其次，審計人員要保持自身的獨立性。如果審計人員發(fā)現(xiàn)部分經(jīng)濟(jì)事件影響自身審計獨立性，那么審計人員要及時中止審計業(yè)務(wù)。同時，審計人員實施審計業(yè)務(wù)時，必須做好前期的調(diào)研活動，防止獨立性受損的事件發(fā)生。最后，會計師事務(wù)所要合理安排人力資源，保持良好的工作質(zhì)量的前提下，盡可能地降低項目成本費用，不斷提高事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益。比如：對于規(guī)模較小的審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所可以安排相對資歷較淺的審計人員，但必須嚴(yán)格把控其審計質(zhì)量；而對于業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)來說，事務(wù)所要調(diào)配經(jīng)驗豐富的審計人員實施審計業(yè)務(wù)。

（二）建立嚴(yán)格的審計監(jiān)督管理機(jī)制

首先，會計師事務(wù)所要做好業(yè)務(wù)承接的調(diào)研和監(jiān)管工作。同時，企業(yè)也要綜合調(diào)研信息，選擇信用較高的會計師事務(wù)所。企業(yè)既要考慮項目的成本費用，也要考慮審計報告的公允性。因此，企業(yè)必須要做好調(diào)研和監(jiān)管工作。其次，會計師事務(wù)所和企業(yè)需要建立審計工作的監(jiān)督管理體系。會計師事務(wù)所要規(guī)范審計程序，運用創(chuàng)新的審計方法，不斷提高審計工作質(zhì)量。項目組管理人員要做好審計項目的監(jiān)管工作，審計業(yè)務(wù)難點可以提交事務(wù)所討論，進(jìn)而做好監(jiān)督管理工作。企業(yè)聘請會計師事務(wù)所開展審計業(yè)務(wù)時，其內(nèi)部審計部門也要關(guān)注其審計業(yè)務(wù)執(zhí)行狀況，及時糾正其審計漏洞，從而提高審計質(zhì)量。最后，企業(yè)要建立審計報告的強(qiáng)化監(jiān)督工作。審計報告內(nèi)容對外披露之后，企業(yè)將會承擔(dān)必要的法律責(zé)任，所以企業(yè)必須嚴(yán)格把控審計報告的內(nèi)容。比如：審計報告簽字時，可以建立聯(lián)簽制度，明確不同崗位的職責(zé)和權(quán)力，既要落實不同崗位的責(zé)任，也要多重監(jiān)督審計報告的質(zhì)量。

（三）規(guī)范審計程序，運用正確的審計方法

首先，審計人員要運用規(guī)范的審計程序，確保審計質(zhì)量的同時能夠減少審計成本。比如：不影響審計質(zhì)量的前提下，審計人員可以運用替代審計程序執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。其次，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的推廣，使得財務(wù)核算系統(tǒng)不斷電子化，所以審計方法也要適當(dāng)?shù)貏?chuàng)新和改變。比如：審計人員可以運用電子化的數(shù)據(jù)處理方式，高效率地實施審計業(yè)務(wù)。最后，隨著審計環(huán)境的不斷變化，審計人員要不斷創(chuàng)新其審計手段。

（四）優(yōu)化審計團(tuán)隊素質(zhì)，提高職業(yè)道德素養(yǎng)

首先，審計人員要不斷提高自身的專業(yè)能力，提高審計團(tuán)隊的綜合能力。比如：學(xué)習(xí)前沿的審計理論知識，了解高效率的審計方法。其次，會計師事務(wù)所要定期檢查審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，防止出現(xiàn)因道德素質(zhì)較差影響審計質(zhì)量的問題。例如：會計師事務(wù)所要做好審計中的監(jiān)管控制，同時也要做好審計后的定期檢查工作。最后，會計師事務(wù)所也要建立系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，建設(shè)規(guī)范的人才選用制度。既要積極選拔事務(wù)所內(nèi)部的優(yōu)秀員工，也要關(guān)注社會招聘渠道的專業(yè)人才，從而建立實力較強(qiáng)的審計隊伍。同時，會計師事務(wù)所要定期開展培訓(xùn)工作，不斷加強(qiáng)審計人員的專業(yè)素質(zhì)。

（五）企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度

首先，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，建設(shè)較為完善的內(nèi)部控制制度。比如：企業(yè)要建立不相容職務(wù)相分離的制度，確保徇私舞弊不良行為的出現(xiàn)。同時，企業(yè)可以通過自查的方式，了解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險點，從而制定內(nèi)部控制制度規(guī)避其風(fēng)險點。其次，企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，并定期了解其執(zhí)行效果。例如：企業(yè)每年開展內(nèi)部控制評價工作，檢查其控制薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而及時彌補(bǔ)其內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)可以學(xué)習(xí)內(nèi)部控制較為成功企業(yè)的寶貴經(jīng)驗，但必須要結(jié)合自身企業(yè)特點建設(shè)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度。

四、總結(jié)

企業(yè)財務(wù)報表審計風(fēng)險的控制工作，直接影響著審計質(zhì)量和企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)和會計師事務(wù)所都需要重視其審計風(fēng)險的控制工作。首先，了解財務(wù)報表的審計風(fēng)險內(nèi)容。其次，重點剖析審計風(fēng)險出現(xiàn)的主觀原因和客觀因素。最后，針對審計風(fēng)險提出有效的控制措施。