劉安寧

(遼寧師范大學(xué) 法學(xué)院，遼寧 大連 116081)

關(guān)稅保證保險(xiǎn)是由進(jìn)口企業(yè)投保的、由經(jīng)監(jiān)管部門審批具有相應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營資格的保險(xiǎn)公司承保的、被保險(xiǎn)人為海關(guān)的保證保險(xiǎn)。如果進(jìn)口企業(yè)未按海關(guān)規(guī)定的期限繳納海關(guān)稅款，經(jīng)海關(guān)向保險(xiǎn)公司提出賠償申請(qǐng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)合同的約定向海關(guān)賠償進(jìn)口企業(yè)應(yīng)繳的海關(guān)稅款及滯納金。2018年11月23日，國務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于支持自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)深化改革創(chuàng)新若干措施的通知》指出，支持自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)開展海關(guān)稅款保證保險(xiǎn)試點(diǎn)。上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、遼寧自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、陜西自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、福建自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、湖北自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、海南自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)等均開展了關(guān)稅保證保險(xiǎn)通關(guān)業(yè)務(wù)試點(diǎn)，并大力支持其在區(qū)域內(nèi)的推廣運(yùn)用。關(guān)稅保證保險(xiǎn)的推出，進(jìn)一步優(yōu)化了通關(guān)環(huán)境，節(jié)省了企業(yè)的資金成本，釋放了企業(yè)在銀行的信用額度。本文擬對(duì)關(guān)稅保證保險(xiǎn)涉及的法律問題進(jìn)行研究，以使其更好地服務(wù)于各自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展以及我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

一、關(guān)稅保證保險(xiǎn)出現(xiàn)的歷史背景

現(xiàn)代海關(guān)管理制度當(dāng)中包含的一個(gè)重要內(nèi)容就是關(guān)稅擔(dān)保制度。為了促進(jìn)國際貿(mào)易便利化，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益,各國海關(guān)一般都允許進(jìn)口企業(yè)以提供有效擔(dān)保的方式達(dá)到提前通關(guān)的目的。我國于2000年修訂了《中華人民共和國海關(guān)法》，此后又于2010年9月1日通過了《中華人民共和國海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》，從而在法律層面確認(rèn)了海關(guān)事務(wù)擔(dān)保制度，并且對(duì)海關(guān)事務(wù)擔(dān)保制度所涉及的具體內(nèi)容做了進(jìn)一步的規(guī)定。[1]在關(guān)稅保證保險(xiǎn)出現(xiàn)之前，海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的主要形式有三種：保證金、銀行保函以及專業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供的保函。一般來說，除非納稅人所選擇的擔(dān)保形式與相關(guān)海關(guān)監(jiān)管程序的正常實(shí)施不相適應(yīng)而被海關(guān)拒絕接受的，納稅人有權(quán)根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇以何種形式提供擔(dān)保。以上三種形式均為進(jìn)口企業(yè)的順利通關(guān)提供了途徑，但在實(shí)踐中均存在一定的弊端，這些弊端表現(xiàn)為：作為主要擔(dān)保形式的保證金增加了企業(yè)的資金壓力；銀行保函因?yàn)槭苤朴谄髽I(yè)的自有資產(chǎn)、信用等級(jí)的要求適用面較窄；擔(dān)保公司的保函則因?yàn)閾?dān)保行業(yè)發(fā)展的不完善很難被接受。

為了促進(jìn)海關(guān)稅收擔(dān)保制度的改革，進(jìn)一步推進(jìn)國際貿(mào)易便利化，我國海關(guān)總署與銀保監(jiān)會(huì)于2018年聯(lián)合推出了關(guān)稅保證保險(xiǎn)。關(guān)稅保證保險(xiǎn)是我國首次推出的以國家機(jī)關(guān)作為被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)品種。與傳統(tǒng)方式相比，關(guān)稅保證保險(xiǎn)的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：第一，保障了海關(guān)的稅收安全。只要投保人未按海關(guān)規(guī)定的期限繳納海關(guān)稅款，保險(xiǎn)人即應(yīng)根據(jù)海關(guān)的賠償申請(qǐng)及保險(xiǎn)合同的約定予以賠償。第二，辦理手續(xù)簡便快捷，提高了海關(guān)口岸通關(guān)效率，增強(qiáng)了進(jìn)口企業(yè)的競爭力。第三，釋放了企業(yè)的資金壓力，特別是對(duì)于難以獲得銀行保函的中小企業(yè)更為有利。關(guān)稅保證保險(xiǎn)出現(xiàn)后，企業(yè)可以不再采取向銀行申請(qǐng)保函的方式提供海關(guān)關(guān)稅擔(dān)保，也無須采取繳納高額保證金的方式提供海關(guān)關(guān)稅擔(dān)保，為降低企業(yè)融資成本及促進(jìn)海關(guān)稅收擔(dān)保制度改革提出了新思路。

二、關(guān)稅保證保險(xiǎn)的適用范圍和性質(zhì)界定

(一)關(guān)稅保證保險(xiǎn)的適用范圍

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》的規(guī)定，可以將通過提供擔(dān)保放行貨物的情況分為三個(gè)種類。

第一種類是申請(qǐng)?zhí)崆胺判胸浳锏膿?dān)保。即在辦結(jié)海關(guān)手續(xù)前向海關(guān)申請(qǐng)?zhí)峁?dān)保，要求提前放行貨物。如大宗商品進(jìn)口業(yè)務(wù)，其完稅價(jià)格的界定相對(duì)滯后，進(jìn)口企業(yè)提供擔(dān)保要求提前放行貨物；有效報(bào)關(guān)單證尚不完備的情況下，進(jìn)口企業(yè)為提前通關(guān)而提供的擔(dān)保。

第二種類是申請(qǐng)辦理特定海關(guān)業(yè)務(wù)，如企業(yè)辦理貨物暫時(shí)進(jìn)出境，應(yīng)向海關(guān)提供的擔(dān)保；企業(yè)辦理物品暫時(shí)進(jìn)出境，如辦理展覽活動(dòng)涉及的進(jìn)口展品需臨時(shí)入境，應(yīng)向海關(guān)提供的擔(dān)保；企業(yè)辦理貨物在內(nèi)地與港澳公路之間的運(yùn)輸，應(yīng)向海關(guān)提供的擔(dān)保；境內(nèi)企業(yè)租賃進(jìn)口的貨物出現(xiàn)延遲出境、出租后出售情況，應(yīng)向海關(guān)提供的擔(dān)保；企業(yè)將海關(guān)監(jiān)管貨物抵押給金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)向海關(guān)提供的擔(dān)保等。

第三種類是海關(guān)行政管理過程中的擔(dān)保。如企業(yè)在未了結(jié)行政處罰前向海關(guān)申請(qǐng)免于或解除扣留、封存有違法嫌疑的貨物、物品、運(yùn)輸工具，應(yīng)向海關(guān)提供的擔(dān)保等。

此外，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》《中華人民共和國海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》的規(guī)定，不屬于投保人海關(guān)納稅義務(wù)范圍的情形，則不在關(guān)稅保證保險(xiǎn)的承保范圍之內(nèi)，如依法應(yīng)當(dāng)沒收的貨物、依法應(yīng)當(dāng)禁止進(jìn)出境的物品等就不能通過提供擔(dān)保的方式獲得通關(guān)。

從目前各保險(xiǎn)公司提出的關(guān)稅保證保險(xiǎn)合同來看，投保人在保險(xiǎn)期間內(nèi)未按規(guī)定繳納的海關(guān)稅款及其所對(duì)應(yīng)的滯納金，均可以納入關(guān)稅保證保險(xiǎn)范圍。具體來說，目前關(guān)稅保證保險(xiǎn)適用的業(yè)務(wù)范圍包括納稅期限擔(dān)保和征稅要素?fù)?dān)保。其中前者指的是應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)繳納而沒有繳納海關(guān)稅款所對(duì)應(yīng)的擔(dān)保事務(wù)；而后者指的是符合《中華人民共和國海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》第4條第1款中除尚未繳納應(yīng)納稅款及滯納金以外的擔(dān)保事務(wù)，以及第5條第1款規(guī)定的貨物暫時(shí)進(jìn)出境、進(jìn)境修理和出境加工、租賃貨物進(jìn)口以及物品暫時(shí)進(jìn)出境所對(duì)應(yīng)的擔(dān)保事務(wù)。[2]

(二)關(guān)稅保證保險(xiǎn)的性質(zhì)界定

由于《中華人民共和國保險(xiǎn)法》(以下簡稱《保險(xiǎn)法》)中并沒有對(duì)保證保險(xiǎn)加以界定，對(duì)于關(guān)稅保證保險(xiǎn)屬于保證還是保險(xiǎn)，在理論和實(shí)踐中均存在一定的爭議。作為擔(dān)保的一種形式，保證是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不向債權(quán)人履行債務(wù)或發(fā)生約定的情形時(shí)，由保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。而保證保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)人承保的因債務(wù)人行為致使被保險(xiǎn)人受到經(jīng)濟(jì)損失時(shí)應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任的保險(xiǎn)形式。有觀點(diǎn)認(rèn)為，保證保險(xiǎn)實(shí)際上是披著“保險(xiǎn)”外衣的擔(dān)保手段，是以保險(xiǎn)的形式向債權(quán)人提供擔(dān)保的行為。[3]持此類觀點(diǎn)的人通常會(huì)把關(guān)稅保證保險(xiǎn)理解為海關(guān)擔(dān)保的一種方式，即保證。也有觀點(diǎn)認(rèn)為，保證關(guān)系中，債權(quán)人與債務(wù)人是主債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，保證人與債權(quán)之間的關(guān)系屬于從債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。而保險(xiǎn)關(guān)系是一種獨(dú)立的法律關(guān)系。只要保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故發(fā)生，則保險(xiǎn)人就必須承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。[4]持此類觀點(diǎn)的人通常會(huì)把關(guān)稅保證保險(xiǎn)定性為保險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，保證與保險(xiǎn)雖然皆具有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的功能且在保障功能和實(shí)現(xiàn)方式上具有相似性，但二者之間存在著實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。保證關(guān)系發(fā)生在債權(quán)人和保證人之間，保證的主要功能側(cè)重于對(duì)債權(quán)的保護(hù)，保證合同具有單務(wù)性。而保險(xiǎn)關(guān)系是投保人與保險(xiǎn)人之間的法律關(guān)系，保險(xiǎn)合同具有雙務(wù)性。在保險(xiǎn)關(guān)系中，并沒有側(cè)重保護(hù)的對(duì)象。保險(xiǎn)會(huì)涉及投保人的合同解除權(quán)、被保險(xiǎn)人的設(shè)定以及保險(xiǎn)人的代位求償權(quán)等法律問題。就責(zé)任范圍而言，保證擔(dān)保當(dāng)中除非當(dāng)事人有特別約定，保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)及于全部主債務(wù)。而保證保險(xiǎn)中的保險(xiǎn)人僅在投保限額內(nèi)承擔(dān)賠付責(zé)任。

一般來說，關(guān)稅保證保險(xiǎn)具有如下特點(diǎn)：第一，關(guān)稅保證保險(xiǎn)并非是強(qiáng)制性保險(xiǎn)，而是由企業(yè)自愿選擇的一種可以提前通關(guān)的途徑。第二，關(guān)稅保證保險(xiǎn)以進(jìn)口企業(yè)為投保人，海關(guān)為被保險(xiǎn)人。第三，關(guān)稅保證保險(xiǎn)的保險(xiǎn)標(biāo)的為海關(guān)稅款的如期征繳權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》的規(guī)定，進(jìn)口企業(yè)在申報(bào)貨物進(jìn)口的同時(shí)，海關(guān)會(huì)向其填發(fā)稅款繳款書。進(jìn)口企業(yè)應(yīng)在收到該繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款；否則除應(yīng)向海關(guān)繳納稅款外，還應(yīng)當(dāng)繳納滯納金。第四，訂立保險(xiǎn)合同時(shí)，投保人針對(duì)保險(xiǎn)人就保險(xiǎn)標(biāo)的提出的詢問負(fù)有如實(shí)告知義務(wù)。第五，關(guān)稅保證保險(xiǎn)的保險(xiǎn)金額由投保人和保險(xiǎn)人雙方參照投保人一年之內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的海關(guān)稅款確定。如約定的保險(xiǎn)金額低于實(shí)際發(fā)生的稅款金額，則保險(xiǎn)金額應(yīng)當(dāng)以海關(guān)稅款繳款書確定的應(yīng)納稅款及其滯納金為準(zhǔn)。第六，進(jìn)口企業(yè)投保關(guān)稅保證保險(xiǎn)后，如果沒能按期向海關(guān)繳納相關(guān)稅款，將由保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同約定的范圍內(nèi)代其履行相應(yīng)的繳納海關(guān)稅款及對(duì)應(yīng)的滯納金的義務(wù)。第七，投保人和保險(xiǎn)人可以享有一般保險(xiǎn)合同項(xiàng)下的變更或解除權(quán)，但須獲得被保險(xiǎn)人的同意。第八，保險(xiǎn)人根據(jù)保險(xiǎn)合同的約定支付賠償保險(xiǎn)金之后，在賠償金額范圍內(nèi)有權(quán)代位行使被保險(xiǎn)人對(duì)投保人的權(quán)利，被保險(xiǎn)人有必要的協(xié)助義務(wù)。

綜上，關(guān)稅保證保險(xiǎn)具有保證保險(xiǎn)的特點(diǎn)又兼具自身的特性，應(yīng)將其定性為一種特殊的保證保險(xiǎn)。

三、關(guān)稅保證保險(xiǎn)運(yùn)作的法律要點(diǎn)分析

(一)關(guān)稅保證保險(xiǎn)法律關(guān)系的主體

保證保險(xiǎn)是投保人與保險(xiǎn)人為他人利益而訂立的保險(xiǎn)合同，該法律關(guān)系涉及三方當(dāng)事人，即保險(xiǎn)人、作為投保人的債務(wù)人以及作為被保險(xiǎn)人的債權(quán)人。根據(jù)《保險(xiǎn)法》第10條的規(guī)定，保險(xiǎn)合同關(guān)系的主體是投保人和保險(xiǎn)人，被保險(xiǎn)人只是根據(jù)保險(xiǎn)合同約定的享受保險(xiǎn)利益的關(guān)系人。就關(guān)稅保證保險(xiǎn)而言，投保人為進(jìn)口企業(yè)。根據(jù)各保險(xiǎn)公司推出的保險(xiǎn)條款，在中華人民共和國境內(nèi)依法注冊(cè)成立并經(jīng)中華人民共和國海關(guān)注冊(cè)登記，信用等級(jí)為一般信用及以上的企業(yè)，均可作為關(guān)稅保證保險(xiǎn)合同項(xiàng)下的投保人。關(guān)稅保證保險(xiǎn)的保險(xiǎn)人則是經(jīng)監(jiān)管部門審批具有保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營資格的保險(xiǎn)公司。目前參與關(guān)稅保證保險(xiǎn)試點(diǎn)的保險(xiǎn)公司只有中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司、中國太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司和中銀保險(xiǎn)有限公司3家。未來，該范圍會(huì)逐漸擴(kuò)大。關(guān)稅保證保險(xiǎn)的被保險(xiǎn)人為海關(guān)，即在進(jìn)口企業(yè)未能按照規(guī)定向海關(guān)繳納相關(guān)稅款時(shí)，依據(jù)保險(xiǎn)合同接受保險(xiǎn)公司賠付的法律關(guān)系主體。也就是說，進(jìn)口企業(yè)與保險(xiǎn)公司之間為保證保險(xiǎn)法律關(guān)系，屬于民事法律關(guān)系。而該種保證保險(xiǎn)指向的保險(xiǎn)標(biāo)的為海關(guān)稅款的如期征繳權(quán)。該保險(xiǎn)標(biāo)的與普通保證保險(xiǎn)標(biāo)的所指向的民事法律關(guān)系中的債權(quán)不同，是一種海關(guān)與進(jìn)口企業(yè)之間的行政管理法律關(guān)系產(chǎn)生的公法之債。由于該種行政法律關(guān)系的存在，決定了海關(guān)保證保險(xiǎn)在相關(guān)爭議解決中應(yīng)當(dāng)以行政行為的合法性作為先決條件。[5]

(二)關(guān)稅保證保險(xiǎn)合同的限制解除

保險(xiǎn)合同的解除，是指在保險(xiǎn)期間內(nèi)，投保人或保險(xiǎn)人根據(jù)法律規(guī)定或保險(xiǎn)合同中的約定終止保險(xiǎn)合同的行為或通過協(xié)商的方式消滅保險(xiǎn)合同效力的行為。[6]其中，前者指的是保險(xiǎn)合同的單方解除，后者指的是保險(xiǎn)合同的協(xié)議解除。

一般來說，為了維護(hù)在保險(xiǎn)法律關(guān)系中相對(duì)弱勢的投保人的利益，《保險(xiǎn)法》往往允許投保人享有解除保險(xiǎn)合同的權(quán)利。但是作為一種典型的利他合同，保證保險(xiǎn)中的投保人往往是為了保證債權(quán)人利益的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)債權(quán)人的要求而購買以債權(quán)人為被保險(xiǎn)人的保證保險(xiǎn)的。同樣，在關(guān)稅保證保險(xiǎn)中，保證保險(xiǎn)合同的有效存在是作為被保險(xiǎn)人的海關(guān)利益實(shí)現(xiàn)的依賴。如果投保人可以任意解除保險(xiǎn)合同，那么就很可能會(huì)損害海關(guān)稅款的如期征繳權(quán)的實(shí)現(xiàn)，因此，有必要對(duì)投保人的合同解除權(quán)給予必要的限制。但是如果債權(quán)人對(duì)于投保人解除合同的行為表示認(rèn)可，即債權(quán)人自愿放棄自身的利益，則法律沒有必要過多地加以干涉，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投保人在經(jīng)過被保險(xiǎn)人同意的情況下解除合同的行為有效。企業(yè)在購買關(guān)稅保證保險(xiǎn)后，如果因?yàn)檫M(jìn)出口計(jì)劃變動(dòng)或其他原因需要變更或退保的，應(yīng)向保險(xiǎn)人提供被保險(xiǎn)人出具的對(duì)變更或退保無異議的書面證明。對(duì)于被保險(xiǎn)人同意解除保險(xiǎn)合同的情況，保險(xiǎn)人應(yīng)向投保人退還未盡保險(xiǎn)期間所對(duì)應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)用。但對(duì)于保險(xiǎn)合同解除前發(fā)生的保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)合同的約定負(fù)責(zé)賠償。

同時(shí)，對(duì)于保險(xiǎn)人在一般情況下享有的合同解除權(quán)，《保險(xiǎn)法》也做了相應(yīng)的規(guī)定。如投保人違反如實(shí)告知義務(wù)、故意制造保險(xiǎn)事故等特定情形下，保險(xiǎn)人可以解除保險(xiǎn)合同。這是因?yàn)?，一般情況下，保險(xiǎn)合同中投保人與被保險(xiǎn)人為同一主體，保險(xiǎn)人以投保人沒有履行如實(shí)告知義務(wù)為由而解除保險(xiǎn)合同，一定程度上會(huì)對(duì)投保人及被保險(xiǎn)人產(chǎn)生懲罰、威懾作用。但是在關(guān)稅保證保險(xiǎn)中并不能簡單地加以類推適用，否則被保險(xiǎn)人的利益必然會(huì)受到極大的損害。在關(guān)稅保證保險(xiǎn)中，投保人與被保險(xiǎn)人并非同一主體。如果投保人故意提供虛假信息騙取關(guān)稅保證保險(xiǎn)而導(dǎo)致被保險(xiǎn)人無法獲得理賠，則對(duì)投保人來講并沒有起到任何威懾、懲罰的作用，反而影響了海關(guān)稅款征收的實(shí)現(xiàn)。因此，也應(yīng)該對(duì)保險(xiǎn)人的合同解除權(quán)加以必要的限制。即除非被保險(xiǎn)人同意，否則保險(xiǎn)人不能以投保人沒有履行如實(shí)告知義務(wù)或故意不向海關(guān)繳納稅款為由而解除關(guān)稅保證保險(xiǎn)合同。實(shí)踐中，關(guān)稅保證保險(xiǎn)合同中基本也都做出了這樣的規(guī)定。

此外，在保證保險(xiǎn)合同中，對(duì)于被保險(xiǎn)人或投保人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系發(fā)生的變化，投保人均具有及時(shí)告知保險(xiǎn)人的義務(wù)。對(duì)于未及時(shí)履行通知義務(wù)的債權(quán)人或債務(wù)人，保險(xiǎn)人可以拒絕賠付因變更債權(quán)債務(wù)關(guān)系導(dǎo)致危險(xiǎn)程度增加而發(fā)生的保險(xiǎn)事故。但在關(guān)稅保證保險(xiǎn)中，并沒有就關(guān)稅金額的調(diào)整或變化做出相應(yīng)的規(guī)定。并且為了保障關(guān)稅的收繳，保險(xiǎn)合同中明確規(guī)定，如果實(shí)際發(fā)生的稅款金額高于保險(xiǎn)金額，則以實(shí)際發(fā)生的稅款金額及滯納金作為理賠金額，但保險(xiǎn)人可以要求投保人增加保費(fèi)。這些規(guī)定與普通的保證保險(xiǎn)合同有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，需要特別予以重視。

(三)關(guān)稅保證保險(xiǎn)的理賠

1.關(guān)稅保證保險(xiǎn)的理賠程序

根據(jù)關(guān)稅保證保險(xiǎn)合同的一般規(guī)定，關(guān)稅保證保險(xiǎn)的理賠程序?yàn)椋?/p>

(1)發(fā)生了保險(xiǎn)合同所約定的保險(xiǎn)事故，即投保人在保險(xiǎn)期間內(nèi)沒有按照海關(guān)規(guī)定的期限繳納其申報(bào)進(jìn)口貨物所涉及的海關(guān)稅款。海關(guān)稅款根據(jù)保險(xiǎn)合同的具體約定可以包括但不限于進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金、緩稅利息等項(xiàng)目。投保人逾期不履行繳稅義務(wù)的，被保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知保險(xiǎn)人。

(2)被保險(xiǎn)人向保險(xiǎn)人提出理賠申請(qǐng)。被保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在其知道或者應(yīng)當(dāng)知道保險(xiǎn)事故發(fā)生之日起三年內(nèi)向保險(xiǎn)人提出賠償請(qǐng)求。被保險(xiǎn)人向保險(xiǎn)人請(qǐng)求賠償保險(xiǎn)金時(shí)，應(yīng)提供下列證明和資料：理賠通知書；海關(guān)稅款專用繳款書或相關(guān)佐證資料。

(3)保險(xiǎn)人向被保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)賠償金。保險(xiǎn)人根據(jù)關(guān)稅保證保險(xiǎn)合同的規(guī)定，將投保人應(yīng)繳納的海關(guān)稅款及對(duì)應(yīng)的滯納金支付給被保險(xiǎn)人。

2.關(guān)于理賠金額的確定問題

關(guān)稅保證保險(xiǎn)的理賠金額確定的前提，首先是各方對(duì)應(yīng)付的稅款金額予以確認(rèn)，其次是各方對(duì)保險(xiǎn)金額包括海關(guān)稅款的具體范圍予以確認(rèn)。任何一個(gè)金額存在爭議，都會(huì)給保險(xiǎn)理賠帶來困難。應(yīng)付的稅款金額的確認(rèn)屬于納稅爭議，應(yīng)當(dāng)通過行政復(fù)議、行政訴訟的方式去解決；而關(guān)稅保證保險(xiǎn)的理賠金額的確認(rèn)則屬于民事爭議，應(yīng)當(dāng)通過民事訴訟的手段去解決。應(yīng)付的稅款金額的確認(rèn)屬于確認(rèn)關(guān)稅保證保險(xiǎn)的理賠金額的先決問題，關(guān)稅保證保險(xiǎn)的理賠金額的確認(rèn)則屬于以行政行為為先決條件的民事爭議。應(yīng)付的稅款金額屬于核心問題，應(yīng)付的稅款金額確定后，應(yīng)根據(jù)關(guān)稅保證保險(xiǎn)合同的約定，確定最終的理賠金額。值得注意的是，如前所述，在目前的試點(diǎn)階段，為保證關(guān)稅的全額繳納，關(guān)稅保證保險(xiǎn)合同中通常規(guī)定：保險(xiǎn)金額低于實(shí)際發(fā)生的稅款金額的，以海關(guān)稅款繳款書確定的應(yīng)納稅款及其滯納金為準(zhǔn)，保險(xiǎn)人可以要求投保人增加保險(xiǎn)費(fèi)。但在關(guān)稅保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)全面展開之后，這種規(guī)定存在一定的調(diào)整空間。

(四)關(guān)稅保證保險(xiǎn)的代位求償權(quán)

通常認(rèn)為，作為損失補(bǔ)償原則的派生制度，保險(xiǎn)代位求償權(quán)是指當(dāng)保險(xiǎn)事故是由于第三人的原因而發(fā)生時(shí)，在保險(xiǎn)人依照保險(xiǎn)合同的約定對(duì)被保險(xiǎn)人進(jìn)行理賠后，被保險(xiǎn)人對(duì)第三人的賠償請(qǐng)求權(quán)即轉(zhuǎn)讓給了保險(xiǎn)人，由保險(xiǎn)人代位行使被保險(xiǎn)人對(duì)第三人請(qǐng)求賠償?shù)臋?quán)利。[7]在普通的保險(xiǎn)合同中，保險(xiǎn)人在發(fā)生保險(xiǎn)事故后承擔(dān)了保險(xiǎn)責(zé)任即可以獲得向有過錯(cuò)的第三人進(jìn)行追償?shù)拇磺髢敊?quán)。但是在關(guān)稅保證保險(xiǎn)合同中，債務(wù)人作為投保人，并不是《保險(xiǎn)法》上所說的第三人。但為了激勵(lì)債務(wù)人自覺履行債務(wù)，防止其逃避應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，我國司法實(shí)踐中對(duì)保證保險(xiǎn)中保險(xiǎn)人的代位求償權(quán)持肯定態(tài)度，對(duì)這種代位求償權(quán)的肯定是建立在投保人僅為債務(wù)人、被保險(xiǎn)人為債權(quán)人的基礎(chǔ)之上。關(guān)稅保證保險(xiǎn)合同中通常約定：保險(xiǎn)人將相應(yīng)的保險(xiǎn)賠償金支付給被保險(xiǎn)人之后，就可以在所支付的賠償金額的范圍內(nèi)獲得對(duì)投保人的追索權(quán)。同時(shí)，為便于保險(xiǎn)人行使權(quán)利，被保險(xiǎn)人有義務(wù)將案件相關(guān)的文件及具體情況提供給保險(xiǎn)人。

關(guān)于保險(xiǎn)人行使關(guān)稅保證保險(xiǎn)項(xiàng)下的代位求償權(quán)，需要注意以下問題：

第一，代位求償權(quán)的取得是當(dāng)然取得還是依請(qǐng)求取得。由于《保險(xiǎn)法》對(duì)此并沒有做出明確規(guī)定，且大部分保險(xiǎn)公司為了理賠后追償?shù)姆奖?，都?huì)要求被保險(xiǎn)人在獲得保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠償金的同時(shí)為保險(xiǎn)公司簽署權(quán)益讓渡書。但實(shí)際上，權(quán)益讓渡書的存在與否不應(yīng)影響代位求償權(quán)的取得及行使。在保證保險(xiǎn)中，一旦被保險(xiǎn)人向保險(xiǎn)人提出賠償請(qǐng)求，獲得了保險(xiǎn)合同所約定的賠償，那么被保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系就終止了，權(quán)利人與投保人(義務(wù)人)之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系也在獲得的保險(xiǎn)賠償范圍內(nèi)終止。保證保險(xiǎn)的三方權(quán)利義務(wù)關(guān)系實(shí)際上就變成了保險(xiǎn)人與投保人(義務(wù)人)之間的關(guān)系。保險(xiǎn)人對(duì)投保人的代位求償權(quán)的取得應(yīng)當(dāng)是當(dāng)然取得，而非依請(qǐng)求取得。如果要求被保險(xiǎn)人必須將對(duì)投保人的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給保險(xiǎn)人后，保險(xiǎn)人才能獲得追償權(quán)，顯然是不符合法理的。[8]因此，有必要在法律上明確規(guī)定，保證保險(xiǎn)項(xiàng)下的保險(xiǎn)人按照約定對(duì)被保險(xiǎn)人進(jìn)行理賠后，在理賠范圍內(nèi)獲得對(duì)投保人的追償權(quán)。

第二，根據(jù)此前論述，在行使名義上，保險(xiǎn)人應(yīng)以自己的名義主張代位求償權(quán)。在行使對(duì)象上，投保人是保險(xiǎn)人行使代位求償?shù)膶?duì)象。

第三，代位求償權(quán)的行使時(shí)效的起算，應(yīng)以保險(xiǎn)人賠償被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)金后獲得代位求償權(quán)為前提，以保險(xiǎn)人向投保人主張權(quán)益而投保人未履行時(shí)起算。

四、結(jié) 語

關(guān)稅保證保險(xiǎn)以其無抵押、低成本、便捷化的優(yōu)勢，為進(jìn)口企業(yè)提前通關(guān)提供了一種新的途徑，使我國的貿(mào)易便利化水平大幅度地提升，在未來也必然具有巨大的發(fā)展前景。當(dāng)前對(duì)關(guān)稅保證保險(xiǎn)的基礎(chǔ)理論研究的匱乏，再加上立法上的空白，會(huì)在一定程度上束縛關(guān)稅保證保險(xiǎn)的健康發(fā)展。因此，有必要對(duì)我國目前涉及關(guān)稅保證保險(xiǎn)的法律制度加以完善，使關(guān)稅保證保險(xiǎn)更好地發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值和功能，更好地為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供有力的支持。