李 玉

(南京大學(xué) 中華民國(guó)史研究中心，江蘇 南京 210023)

近些年來(lái)，關(guān)于中國(guó)近代的會(huì)計(jì)賬冊(cè)、簿據(jù)的研究漸有推進(jìn)，但相關(guān)成果主要集中于合伙性質(zhì)的商業(yè)店鋪、錢莊、票號(hào)，這與以徽商、晉商為中心的近代商幫史料，以及老字號(hào)店鋪史料的大量整理出版不無(wú)關(guān)系，而關(guān)于公司性企業(yè)的賬目與會(huì)計(jì)研究則相對(duì)偏弱。在這方面，招商局會(huì)計(jì)史研究則早已起步，由交通部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)局與中國(guó)交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織編寫的三冊(cè)本《招商局會(huì)計(jì)史》(人民交通出版社1994年版)將該局自1872年創(chuàng)辦至1992年間的資產(chǎn)存量、業(yè)務(wù)績(jī)效及核算方法進(jìn)行了系統(tǒng)展示。不過(guò)，《招商局會(huì)計(jì)史》僅能了解該局的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，反映該局會(huì)計(jì)制度社會(huì)性的內(nèi)容較少，這與其會(huì)計(jì)學(xué)研究的視角與立意有很大關(guān)系。眾所周知，招商局創(chuàng)辦之時(shí)就以“公司”進(jìn)行定位，也被后世學(xué)者認(rèn)定為中國(guó)最早的公司制企業(yè)。就公司而言，在賬目管理方面與合伙企業(yè)的顯著區(qū)別之一就是賬目公開。招商局賬目公開的方式與途徑有多種，但作為晚清第一大報(bào)的《申報(bào)》則是一個(gè)重要的平臺(tái)，而且《申報(bào)》在披露相關(guān)信息之時(shí)，還有所評(píng)議，增加了賬目公布的社會(huì)性。

《申報(bào)》是近代中國(guó)，至少是晚清時(shí)期第一華文大報(bào)，輪船招商局是這一時(shí)期最大的民族航運(yùn)企業(yè)，也是中國(guó)近代最早成立的股份有限公司，兩者均于1872年誕生，可謂“生來(lái)有緣”。在此后的發(fā)展過(guò)程中，《申報(bào)》對(duì)于輪船招商局多所關(guān)注，頻繁報(bào)道。其中，招商局晚清時(shí)期的年度賬略大部分在該報(bào)刊載，體現(xiàn)了該局向社會(huì)公布賬目的程度，值得加以重視，相關(guān)研究無(wú)論對(duì)于招商局制度史抑或經(jīng)營(yíng)史，還是《申報(bào)》辦刊特色研究而言，均有一定的價(jià)值與意義。

一、《申報(bào)》對(duì)于招商局公布賬略的報(bào)道與評(píng)述

輪船招商局的創(chuàng)辦，不僅標(biāo)志著中國(guó)近代輪船航運(yùn)業(yè)的發(fā)端，而且還有制度創(chuàng)新的意義，尤其是在公司制度方面。近代以降，公司成為西方對(duì)華商戰(zhàn)的“利制”，與西人的商品、船炮等“利器”一樣，受到國(guó)內(nèi)有識(shí)之士越來(lái)越多的關(guān)注。李鴻章等人較早注意到“公司”制度的戰(zhàn)略價(jià)值，開始在中國(guó)倡辦公司，輪船招商局是其嚆矢，在中國(guó)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)制度上的地位非同一般，正如《申報(bào)》評(píng)論指出：

從來(lái)貿(mào)易至善之法，莫善于設(shè)立公司。蓋富人以本求利之術(shù)，除置買田畝、房屋之外，余如當(dāng)業(yè)、鹽業(yè)、錢業(yè)以及各項(xiàng)生意，均非一人所能辦，必待眾力而后成也。用人少有不當(dāng)，非徒利不能得，而且本因以虧。至于設(shè)立公司，從未聞?dòng)写耸б病?/p>

夫貿(mào)易可以設(shè)立公司者，其需本總在數(shù)百萬(wàn)與數(shù)十萬(wàn)也，故無(wú)論至富之家可以與分，即中下之產(chǎn)亦可以與分。蓋每股份出銀多則千兩，少則百兩，必須數(shù)百十人以共集成。人至若此之眾，其中必有能公正不阿、精明辦事者，眾遂共舉以司公司之事，則賬目必清，諸事皆理。如今日中國(guó)所設(shè)立之輪船招商局公司是也。(1)《閱輪船招商局第二年賬略書后》，《申報(bào)》1875年9月7日，第1版。

說(shuō)明，在時(shí)人看來(lái)，招商局就是一家可以集資合力辦大事的“公司”。而這種不同于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制如何管理，怎樣取信社會(huì)，方能收眾擎易舉之功，則更受人關(guān)注，于是“賬目必清”與“賬目公布”就成為必然要求。在該局創(chuàng)辦之初，《申報(bào)》就刊登了一份“讀者來(lái)信”，表達(dá)了這樣的見解。其文曰：

夫西人之合眾設(shè)立公司，要在事無(wú)隱飾，所以能取信于人，而人亦樂(lè)于捐貲以買股份耳。今招商輪船公局則效西法創(chuàng)立大舉，亦意在廣集眾商，捐資入股耳。西人能以一年之盈虧布知大庭廣眾，招商公局于西法亦步亦趨，于此獨(dú)緘默而不言乎？成敗事難逆料，生意之盈絀豈不足為外人道也？旗昌輪船公司既以一年之折本三十余萬(wàn)布告于眾，招商公局亦華人之輪船公司耳，何不亦以一年之貿(mào)易獲益與否，如西人聚議以清章[賬]示與有股份者，俾人盡周知該公局之虛實(shí)也。(2)《華友來(lái)書》，《申報(bào)》1874年3月21日，第2版。

可見，在時(shí)人看來(lái)，西方公司之所以受眾人青睞，使其踴躍出資認(rèn)股，就在于能夠“取信于人”，其要津之一就在于“能以一年之盈虧布知大庭廣眾”。既然輪船招商局亦系參照西法、募股集資創(chuàng)辦而成，就應(yīng)像西方公司一樣將賬目“示與有股份者”。

《申報(bào)》的這一份“讀者來(lái)信”有較大代表性，反映社會(huì)關(guān)于公司“透明經(jīng)營(yíng)”的關(guān)注。招商局在這方面也并未滯后于時(shí)人的觀念，該局不僅在公司規(guī)章中標(biāo)有“公開賬目”的條款，而且在實(shí)際操作方面，將公開范圍從“眾股友”擴(kuò)大到“全社會(huì)”。

該局從采購(gòu)第一艘輪船“伊敦”號(hào)開始，就向社會(huì)公開交易情形，曾在《申報(bào)》登載了這樣的“告白”：

茲啟者：本局所買英公司行輪船一號(hào)，船名“伊敦”，計(jì)價(jià)英洋六萬(wàn)五千元，除扣回用英洋八百元，實(shí)付英洋六萬(wàn)四千二百元，洋價(jià)作七錢八分五厘計(jì)，凈付豆規(guī)銀五萬(wàn)零三百九十七兩，業(yè)于十月廿五日交清，已有保安、怡和兩行保險(xiǎn)，于十月三十日裝載貨物，開往汕頭。特此布聞。(3)《輪船招商公局告白》，《申報(bào)》1872年12月2日，第5版。

開始運(yùn)營(yíng)之后，“伊敦”號(hào)的航行收支多在《申報(bào)》登載，以為公告。例如1872年12月10日“自汕頭回滬，載來(lái)糖貨等，計(jì)收水腳搭客洋一千零八十九元，即于十五日仍裝米麥等貨駛往汕頭，計(jì)收水腳規(guī)元七百三十九兩五錢八分，搭客洋二百三十五元?！?4)《輪船招商公局告白》，《申報(bào)》1872年12月17日，第6版。12月24日“自汕頭回滬，載來(lái)貨物，計(jì)收水腳洋一千六百六十二元，即于二十九日仍裝貨駛往汕頭，計(jì)收水腳規(guī)元九百十兩零七錢七分，搭客洋三百六十六元七角”。(5)《輪船招商公局告白》，《申報(bào)》1873年1月2日，第6版。1873年1月16日“由汕頭裝貨回申，計(jì)收水腳洋二千零十元零七角七分，又搭客洋七十四元”。(6)《輪船招商公局告白》，《申報(bào)》1873年2月11日，第5版。

如果說(shuō)前述公告近似“消息”的話，有的業(yè)務(wù)收支公告已經(jīng)具有賬略的雛形，例如該局1873年2月24日的公告這樣寫道：

本局“伊敦”輪船于上年十二月念一日由上海往寧波裝貨往香港，由香駛汕裝貨回申，謹(jǐn)將水力搭客等銀兩開列于左：

計(jì)收：由申去寧搭客洋二百三十八元五角，由寧裝貨往香港水力洋二千零七十三元一角，由汕裝貨回申水力洋一千九百三十一元二角半，由汕到申搭客洋十五元，又補(bǔ)刊汕頭永泰經(jīng)收搭客規(guī)銀二百念八兩六錢二分六厘。

癸酉年正月二十七日(7)《招商公局告白》，《申報(bào)》1873年2月25日，第6版。

一年經(jīng)營(yíng)期滿，該局首次向社會(huì)公布年度賬略，《申報(bào)》分兩次將該賬刊登之后，發(fā)表專門評(píng)論，大加贊賞，其文曰：

輪船招商局第一年賬略，本館已備列前報(bào)，閱者自可細(xì)心察核，無(wú)俟贅言。然此局為華人自辦輪舶與西商爭(zhēng)利之創(chuàng)舉，亦為華人合股鳩銀，以興立大業(yè)之初桄，此局若能興旺，則將來(lái)效西式設(shè)公司者，將必接踵而起矣。貲愈集而愈厚，業(yè)愈拓而愈宏，以上裨富強(qiáng)之政，而下操贏縮之權(quán)，豈非盛事之深可慶幸哉！故該局虛實(shí)情形，實(shí)與大局維系，而為眾所翹首跂踵愿聞其詳者也。

況為公司之道，本宜臚列各情，宣示中外，使有股份者信其經(jīng)營(yíng)之有法，無(wú)股份者亦羨其賬目之清厘，則不必勸募而暗寓招徠矣。招商局深明此法，刊印上年賬略□[一]書，本館略為考核數(shù)端，以質(zhì)眾覽。(8)《論輪船招商局章程賬略事宜》，《申報(bào)》1874年9月18日，第1、2版。

次年，《申報(bào)》對(duì)于招商局公布的第二年賬略，更加贊許。說(shuō)明輪船招商局率先開中國(guó)公司向社會(huì)公布賬目之先河，不僅理念領(lǐng)先，而且技法高明，相關(guān)內(nèi)容清楚，條分縷析，不僅可以看出該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更反映出公司高管的管理思想與經(jīng)營(yíng)才干。

在招商局向社會(huì)公布的賬略中，不僅有年度業(yè)務(wù)收支實(shí)數(shù)，而且包括企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。對(duì)于該局第二年賬略所發(fā)布的拓展方案，《申報(bào)》進(jìn)行過(guò)如此評(píng)析：

賬略又云，現(xiàn)擬添招股份將及四千，股份既眾，集銀必多。惟有添購(gòu)輪船，方能日益興隆。但輪船日多，而口岸照舊。即無(wú)西船相爭(zhēng)，亦不過(guò)己船平分其利，而生意仍無(wú)增益，況尚有西船乎？故該局若能另加口岸，則生意必能大有起色，該公司定可成中國(guó)第一大公司也。以后即添至千萬(wàn)股、萬(wàn)萬(wàn)股亦可也。(9)《接續(xù)昨論》，《申報(bào)》1875年9月8日，第1版。

基于這樣的分析，《申報(bào)》建議招商局乘機(jī)添股，廣辟口岸，添設(shè)航線，增建碼頭，俾擴(kuò)張生意，期獲更大利益。若“自限而不為”，則會(huì)錯(cuò)失機(jī)遇，《申報(bào)》和社會(huì)各界將“深為惜哉”。(10)《接續(xù)昨論》，《申報(bào)》1875年9月8日，第1版。該報(bào)還借鑒日本的經(jīng)營(yíng)之道，“望招商局諸君采取芻蕘，以廣大其事業(yè)，勿仍以狹小而自囿。是不徒招商局獨(dú)利其利，即凡乘載輪船者，亦可共利其利，方不負(fù)李伯相設(shè)立此局之初心也已”。(11)《論日本三菱輪船公司事》，《申報(bào)》1875年10月4日，第1版。說(shuō)明“李中堂議立招商局”(12)《中國(guó)輪船招商》，《申報(bào)》1872年11月29日，第2版。，并對(duì)其寄予厚望，在當(dāng)時(shí)廣為社會(huì)所知。

無(wú)論是公開賬目，還是擴(kuò)張股本，增加業(yè)務(wù)，都是為了使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會(huì)聲譽(yù)不斷擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)更大發(fā)展。正如《申報(bào)》評(píng)論所言：

然即以目前而論，每歲每股份分得利銀分半，已屬公司中之至平穩(wěn)利益者也。有銀者何不往與分焉？以博一己之厚利，并襄成該公司之盛舉也。不但此也，倘日后利息果能年年如此，則股份轉(zhuǎn)賣尚可加增也，豈非該公司之大慶哉？豈非與該公司股份者之大幸哉？中國(guó)初設(shè)公司已能如此，可謂盛矣，亦可謂能矣，愈以見中國(guó)何事不能如人？(13)《接續(xù)昨論》，《申報(bào)》1875年9月8日，第1版。

作為公司，尤其是具有重要使命、重大價(jià)值的公司而言，其賬目公開，已越出一個(gè)商業(yè)團(tuán)體的邊界，而成為社會(huì)普遍關(guān)注的“公共信息”之一，產(chǎn)生超越本企業(yè)的社會(huì)示范效應(yīng)與帶動(dòng)作用?！渡陥?bào)》對(duì)此有過(guò)專論：

此局為中國(guó)公司創(chuàng)始之舉，今觀其第二年賬略，所論情節(jié)透徹，條例顯明，可為該公司得人之慶。而與該公司股份者業(yè)已大獲其利，其未與者亦可漸次附入，豈非民間以本求利之一大有益事哉？若使以后年年每股份無(wú)憂無(wú)慮、不問(wèn)不聞，常得一分五厘之利，則民間之得利既厚，而國(guó)家之興旺可待矣。現(xiàn)在歐洲公司之舉，業(yè)已大盛；而中國(guó)始創(chuàng)有此一公司，但愿自今以往，再創(chuàng)煤礦公司、五金公司、江海船只公司、各項(xiàng)制造公司，人所獨(dú)力難成，皆集公司以舉辦可也。(14)《閱輪船招商局第二年賬略書后》，《申報(bào)》1875年9月7日，第1版。

就連香港報(bào)紙也對(duì)招商局的作法大加贊賞，評(píng)論指出：“觀招商公局之設(shè)，所有厘訂章程，悉臻美善，有利而無(wú)弊，則他如銀肆、開礦、保險(xiǎn)、制船，皆可以眾力舉之，將見眾志成城，云集響臻，中國(guó)富強(qiáng)之效可立而俟矣。”(15)《火輪公司議章選錄香港〈循環(huán)日?qǐng)?bào)〉》，《申報(bào)》1875年1月29日，第4版。

此后，《申報(bào)》一直是招商局發(fā)布賬略的主要媒體，該報(bào)也持續(xù)予以關(guān)注。例如登載第六屆賬略之際，特發(fā)表評(píng)論，為該局年度經(jīng)營(yíng)成績(jī)之慶：“本屆輪船招商局賬略業(yè)已刊布，披閱之下欣悉連上屆統(tǒng)計(jì)結(jié)余規(guī)元二萬(wàn)一千一百三十三兩二錢六分，并知本屆派各股分利銀仍按一分照算，從此蒸蒸日上，大有起色，不獨(dú)有股分諸君同深忭舞，即凡中國(guó)官商當(dāng)亦額手稱慶也?！?16)《輪船招商局第六年賬略》，《申報(bào)》1879年9月18日，第4版。第七屆賬略刊登之后，《申報(bào)》附加按語(yǔ)如下：

招商局第七屆賬略，本館已陸續(xù)照登，詳閱之余，知除各項(xiàng)開銷及各股官利外，結(jié)余凈存規(guī)元雖止有一萬(wàn)七千九百余兩，然歸旗昌舊欠銀二十萬(wàn)，拔還各戶存款九萬(wàn)兩零，提還山東海關(guān)銀二萬(wàn)五千兩，各船成本又輕三十余萬(wàn)兩，則統(tǒng)計(jì)此一屆內(nèi)實(shí)賺六十余萬(wàn)兩，其獲利計(jì)亦非薄，此雖由主局務(wù)者算無(wú)遺策，辦事認(rèn)真，然亦由有股諸君能相與有成，俾得規(guī)模日廓也。本館知其日有起色，因于論列之余，復(fù)贅數(shù)語(yǔ)，以申欣幸之意云爾。(17)《接錄輪船招商局第七年賬略》，《申報(bào)》1880年10月1日，第3版。

由上可見，《申報(bào)》關(guān)注招商局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，有不少?gòu)膰?guó)家與社會(huì)角度考慮的成分，在該報(bào)看來(lái)，“招商輪船局志在廣大，每有實(shí)事之可見”(18)《招商局恢?jǐn)U生意》，《申報(bào)》1876年2月3日，第1版。，該局的發(fā)展“不但民生所關(guān)，國(guó)體亦與維系也”。(19)《招商局增擴(kuò)規(guī)模》，《申報(bào)》1877年1月6日，第2版。因此，局務(wù)日有起色，可令“志在富國(guó)者同欣賞也”。(20)《輪船招商局第六年辦理情形節(jié)略》，《申報(bào)》1879年9月26日，第7版。

二、《申報(bào)》所見招商局賬略大致結(jié)構(gòu)

通過(guò)《申報(bào)》公布的招商局賬略說(shuō)明，可知該局每年結(jié)賬之后，一般會(huì)將“各船生意盈虧、官商存欠各款、添置折舊各賬，臚列清冊(cè)上下兩本”，一方面呈請(qǐng)北南洋通商大臣查考，并咨送江津兩海關(guān)備核，同時(shí)分存上海、天津、漢口、福州、香港、廣州、新加坡七局，以股東就近查覽，再登諸報(bào)章，“供遠(yuǎn)省有股諸公博采”。(21)《輪船招商局第九年賬略》，《申報(bào)》1882年10月14日，第3、4版。

該局賬略一般分為兩部分，前為“會(huì)計(jì)報(bào)告”，后面為“會(huì)計(jì)賬目”。其賬目主體分為“綜結(jié)”與“彩結(jié)”。前者為資產(chǎn)負(fù)債明細(xì)，用于平衡賬目，后者為收支損益，用于計(jì)算盈虧。招商局在1928年之前采用的一直是傳統(tǒng)的四柱式記賬法，這也是中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)手段之一。

在“會(huì)計(jì)報(bào)告”部分，招商局在早期一般會(huì)配有總辦等人對(duì)年度經(jīng)營(yíng)狀況的總體評(píng)價(jià)與分類說(shuō)明。例如唐廷樞等人如此陳述招商局第一年度業(yè)務(wù)概況：

本局奉李爵相奏明創(chuàng)設(shè)，自置輪船，分運(yùn)漕米，招攬客貨，誠(chéng)所謂謀深慮遠(yuǎn)、利國(guó)便民之上策矣。十一年冬，奉委朱云甫觀察經(jīng)辦，十二年六月樞等蒙委斯局，重定章程，廣招股份，上承大憲信任，重蒙諸君見托，陸續(xù)附股。先在上海三馬路地方買屋開設(shè)總局，除天津原有局棧外，又在牛莊、燕[煙]臺(tái)、福州、廈門、廣州、香港、汕頭、寧波、鎮(zhèn)江、九江、漢口，以及外洋之長(zhǎng)崎、橫濱、神戶、星[新]加坡、檳榔嶼、安南、呂宋等十九處，各設(shè)分局，往來(lái)攬載。嗣因原有“伊敦”“永清”“福星”“利運(yùn)”四船不敷分撥，信致英國(guó)，新造“和眾”一船，并于閩省船政局承領(lǐng)“海鏡”一船，又允撥“琛航”“大雅”兩船，尚未領(lǐng)回。樞等謹(jǐn)承憲示，恪守定章，兢兢業(yè)業(yè)，罔改[敢]懈怠。上年六月以來(lái)，正值運(yùn)漕甫竣，專恃攬載，樞等竭意經(jīng)營(yíng)，防維擇要，今屆六月底已值一年結(jié)總之期，核計(jì)練餉、股份共成本銀六十萬(wàn)兩，計(jì)各款余利，除“伊敦”一船虧折外，實(shí)得毛利十萬(wàn)余兩，除去莊息、棧房、繳費(fèi)、官利一分外，又貼還朱手折項(xiàng)，尚有余利。此一年中，幸蒙憲庇，厚荷商情，深賴諸同人各盡心力，樞等從事于斯，不致辱命，惶悚實(shí)深。然當(dāng)創(chuàng)辦之初，雖無(wú)從前原約之利，已得一分五厘左右，將來(lái)股份再多，輪船日益，口岸愈開愈遠(yuǎn)，生意漸推漸廣，不已有蒸蒸日上之勢(shì)乎？(22)《招商局賬略》，《申報(bào)》1874年9月16日，第3版。

可見唐廷樞等人將招商局一年多來(lái)的輪船定購(gòu)、航線布設(shè)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了簡(jiǎn)述，他還將本年度的業(yè)務(wù)收益情形總結(jié)于下：

文中提到的“朱手折項(xiàng)”是招商局創(chuàng)辦之初，朱其昂任總辦之時(shí)的虧欠，約有四萬(wàn)余兩。除去各項(xiàng)開支，唐廷樞在會(huì)計(jì)報(bào)告中先說(shuō)“尚有余利”，后又說(shuō)“所余無(wú)幾”，難免有所抵牾。但他對(duì)招商局發(fā)展前景充滿信心，認(rèn)為“以后之利定當(dāng)日勝一日”，以饜股東之心。

在第三屆賬略中，唐、徐二人向股東陳述了十個(gè)方面，分別如下：“股分官項(xiàng)開陳資本大數(shù)也”“新舊輪船分派各埠規(guī)條也”“歷年貿(mào)易聲敘贏絀情形也”“本局輪船分設(shè)保險(xiǎn)緣由也”“棧房、躉船添置以資轉(zhuǎn)運(yùn)也”“本屆賬目均特詳細(xì)結(jié)總也”“生意歸并大局亟須籌劃也”“既并之后辦理應(yīng)亟陳明也”“收并價(jià)目低昂應(yīng)陳公核也”和“嗣后生意把握應(yīng)有權(quán)衡也”。招商局第三屆賬略在《申報(bào)》分七天登出，內(nèi)容較長(zhǎng)，因?yàn)楸灸甓葍?nèi)招商局兼并旗昌輪船公司，業(yè)務(wù)大增，需要向股東和社會(huì)交待的內(nèi)容較多。到第四屆，總賬較前更為“繁多”，招商局“特將股份、水腳細(xì)數(shù)酌簡(jiǎn)刪繕，余俱按賬登明”。(24)《輪船招商局第四年賬略》，《申報(bào)》1877年10月20日，第5版。

在第五屆賬略中，招商局承上啟下，對(duì)于年度業(yè)務(wù)情形作了概括介紹：

竊本局奉李爵相札飭接辦垂五稔矣，每屆賬略情形歷經(jīng)詳晰聲敘，諒邀察及之。茲自上年七月起至本年六月底止，共收攬載水腳銀二百三十余萬(wàn)兩，似亦竭盡招徠，而贏余厚獲矣。乃開除繳費(fèi)、股利、款息外，仍不免有虧折，說(shuō)者將疑其籌辦未臻妥善歟？然而有掣肘難施者，上年揭賬以后，長(zhǎng)江、寧波水腳尚未與洋商訂立和議，迨成議后，已屬歲闌之際，半年損耗殊非淺鮮，有受虧莫喻者。九月初，間奉運(yùn)晉豫賑米，其時(shí)客商涌運(yùn)各糧，共資災(zāi)濟(jì)。本局船只不敷，另雇洋船協(xié)運(yùn)，租費(fèi)既多，又因時(shí)屆封河，即在大沽起貨，夫車駁運(yùn)貼費(fèi)亦巨。更以漕米一項(xiàng)，上年雨水過(guò)多，米粒較為潮濕，斛量耗折，余米無(wú)多，且于水腳項(xiàng)下，分提閩晉豫等三省賑捐，蓋盈于彼者，絀于此，理勢(shì)然也。至于自保船險(xiǎn)原議以今年正月起，每年提公積銀十五萬(wàn)兩，以備撥還官款之用，上年七月至今，所得保費(fèi)除賠補(bǔ)“厚生”船本外，尚存七萬(wàn)二千五百余兩，以抵半年應(yīng)存七萬(wàn)五千之?dāng)?shù)，不甚懸殊。其于“江長(zhǎng)”一船，另行籌款彌補(bǔ)，并將歷年總分各局提出九五局用，除開銷外，余款皆已歸入公賬，所有商股官利遵照奏案，分給五厘，其余五厘存作續(xù)招新股。(25)《輪船招商局第五年賬略》，《申報(bào)》1878年10月3日，第3、4版

而在第六屆賬略中，招商局向股東及社會(huì)承諾“輪船號(hào)數(shù)及往來(lái)口岸極宜聲明也”“生意情形據(jù)實(shí)聲明也”“修理一項(xiàng)極宜聲明也”“保險(xiǎn)一項(xiàng)極宜聲明也”“輪船價(jià)值極宜聲明也”“后開各項(xiàng)極宜詳細(xì)聲明也”。第七年賬略則著重進(jìn)行如下說(shuō)明：一、“局船如何分派行走極宜聲明也”；二、“經(jīng)費(fèi)一項(xiàng)極宜聲明，以免物議沸騰也”；三、“各船情形極宜聲明也”；四、“各款賬目極宜詳細(xì)聲明也”；五、“本局總理人員極宜聲明也”。

隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，招商局賬目越來(lái)越繁雜，唐廷樞等人在公布賬目時(shí)，盡量“將股份、水腳細(xì)數(shù)酌簡(jiǎn)刪繕”。(26)《輪船招商局第四年賬略》，《申報(bào)》1877年10月20日，第5版。盛宣懷擔(dān)任督辦之后，每屆賬略均在“綜結(jié)”與“彩結(jié)”之前加一“節(jié)略”，內(nèi)容較唐廷樞時(shí)期簡(jiǎn)單。

唐廷樞等人不僅將招商局的資本與設(shè)備情況，以及“歷年為難情形”(27)《輪船招商局第三年賬略》，《申報(bào)》1877年4月18日，第3版。詳細(xì)陳述，還就公司的一些重要決策提出，聽取股東意見，例如首屆賬略中寫道：

本局六船均向洋商保險(xiǎn)公司作保，以防不測(cè)，惟洋商未能照數(shù)保足，其余由局自保，所有自行保險(xiǎn)費(fèi)一項(xiàng)，現(xiàn)入當(dāng)年總賬余利，或者提出存公，數(shù)年累積亦可成為巨款，伏候公議。(28)《招商局賬略》，《申報(bào)》1874年9月16日，第3版。

Serum levels of FSH and LH were also detected.Compared with the control group,there was no difference in serum FSH levels in either the estradiol valerate or KTC groups(Figure 3C).The serum levels of LH were all below the detection limit(＜0.1 mIU/mL).

唐廷樞就招商局自保船險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)的處理方案，借發(fā)布賬目之機(jī)，征求股東意見，使賬目公布的功能更加豐富。惜因資料所限，未知結(jié)果若何。

毫無(wú)疑問(wèn)，賬略是對(duì)賬目中的一些重要內(nèi)容的說(shuō)明或強(qiáng)調(diào)，有利于股東與社會(huì)各界的及時(shí)了解和重視，例如第七屆賬略“局船如何分派行走極宜聲明也”項(xiàng)下如此說(shuō)道：

本局輪船長(zhǎng)江、寧波生意，原與太古立有合同，天津、煙臺(tái)、福州生意亦與怡和擬有價(jià)約，前屆總結(jié)業(yè)已聲明。不料去年夏秋，怡和、太古兩相爭(zhēng)衡，太古先將向走營(yíng)口、汕頭之船改走津河，怡和后添“公和”“福和”兩船，常川江漢，遂將前定水腳減削，至局船亦不得不隨市而減。幸賴我國(guó)商人顧全大局，各口裝貨莫不恐后爭(zhēng)先；加之各局各船按照去年正月新章切己辦法，雖本屆少收水腳三十萬(wàn)兩，而彩結(jié)凈余竟有六十七萬(wàn)余兩之多，誠(chéng)可為有股諸君道喜。

去屆結(jié)賬，尚欠旗昌二十六萬(wàn)兩，又各戶存款六十二萬(wàn)四千兩有零；本屆總結(jié)只欠旗昌六萬(wàn)兩，各戶存款只五十三萬(wàn)余兩，又提還山東海關(guān)銀二萬(wàn)五千兩，三款合計(jì)，欠款已輕三十余萬(wàn)兩。且前屆船價(jià)二百五十六萬(wàn)兩，今屆二百二十四萬(wàn)兩，又輕成本三十余萬(wàn)兩，此又可為有股諸君道喜。

本屆賬略還對(duì)招商局的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行了說(shuō)明：

官款欠至九八規(guī)元一百九十萬(wàn)兩之多，原因當(dāng)年歸并旗昌輪船公司時(shí)，蒙前兩江制軍沈奏明以官款作股本，旋因各省大憲未允，勢(shì)迫改為存項(xiàng)；又值湖幫將旗昌舊股全行取回，遂至一時(shí)無(wú)法歸款?，F(xiàn)在外欠將清，正當(dāng)籌算歸還，以省京外物議，以慰各省大憲之心。已蒙李傅相奏準(zhǔn)，由今冬起，每年多撥漕糧，并將運(yùn)漕水腳分期提還官款，此固廷樞等之仔肩，亦系有股諸君之幸事。

負(fù)債日輕，該局的經(jīng)營(yíng)前景自然日趨光明，包括開辟遠(yuǎn)洋航線在內(nèi)的各項(xiàng)規(guī)劃次第展開：

外欠既屬無(wú)幾，官款又有指定之款可還，各口生意又已立穩(wěn)根基，此時(shí)正宜開拓外洋生意，似未便拘泥于一隅。況屢承北洋大臣李傅相、前兩江沈制軍、署兩江吳制軍，及現(xiàn)任南洋大臣劉制軍面諭諄諄，以開拓為念，樞等亦惟有按部就班，由小至大做去。論中國(guó)江海各口，本局現(xiàn)有之船亦暫可敷用，惟開拓外洋生意似不可不備大船。去年秋間“和眾”一船放往檀香山一次，雖無(wú)大利，亦可合算。本年六月又復(fù)開往，順道美國(guó)之金山，現(xiàn)已定造一大船，業(yè)經(jīng)稟蒙李傅相題名“美富”，將可告竣，一俟“和眾”回華，便可接踵前去，想該路生意必可自立。須俟獲有盈余，再行添船。(29)《輪船招商局第七年賬略》，《申報(bào)》1880年9月26日，第3版。

作為一家企業(yè)，面對(duì)復(fù)雜的外部環(huán)境，經(jīng)營(yíng)中遇到的情況較為復(fù)雜，企業(yè)收益歷年不一，盈余不多的年度對(duì)于經(jīng)營(yíng)主管人員而言，也是一種壓力與考驗(yàn)。從賬略之中也可以反映出唐廷樞等招商局高管的心路歷程：業(yè)務(wù)繁榮，效應(yīng)豐厚，他們?yōu)楣蓶|喜，為企業(yè)慶；企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難之際，不免萌生退意。例如第三屆結(jié)賬之時(shí)，唐廷樞、徐潤(rùn)這樣向股東表白：

三年期滿，各局董事理宜按照局規(guī)第三條自退，另由眾商公舉承充，除津局董事宋達(dá)泉太守經(jīng)已自退，蒙李伯相批準(zhǔn)飭知在案，又閩粵南洋各口總理陳茇南觀察已奉委出洋外，其余董事或請(qǐng)留，或另舉，悉憑公議。謹(jǐn)將第三年經(jīng)辦各款，及進(jìn)出各賬匯核臚列十條，分晰奉告，希為鑒察。樞等自知辦理不善，遂至本屆利息轉(zhuǎn)不如前，才庸責(zé)重，恐負(fù)所托，應(yīng)請(qǐng)諸君另舉賢能接辦，以符定章，不勝感佩待命之至。(30)《接續(xù)輪船招商局第三年賬略》，《申報(bào)》1877年4月20日，第3版。

唐廷樞等人的“辭職”請(qǐng)求雖然沒(méi)有獲準(zhǔn)，但從中不難看出每年公布賬略之時(shí)，實(shí)際上也是“考驗(yàn)”招商局高管的重要時(shí)刻。也說(shuō)明，《申報(bào)》所登招商局賬略反映的信息遠(yuǎn)不止招商局的經(jīng)營(yíng)狀況。

1904年《公司律》頒布，中國(guó)公司賬目管理有了專門的法律規(guī)定，諸如“董事局每年務(wù)須督率總辦或總司理人等將公司賬目詳細(xì)結(jié)算，造具報(bào)冊(cè)，每年至少一次”；“董事結(jié)賬時(shí)，應(yīng)由查賬人詳細(xì)查核一切賬冊(cè)，如無(wú)不合，查賬人應(yīng)于年結(jié)冊(cè)上書明核對(duì)無(wú)訛字樣，并簽押作據(jù)”；公司年報(bào)應(yīng)載內(nèi)容包括：(一)公司出入總賬，(二)公司本年貿(mào)易情形節(jié)略，(三)公司本年贏虧之?dāng)?shù)，(四)董事局?jǐn)M派利息并發(fā)作公積之?dāng)?shù)，(五)公司股本及所存產(chǎn)業(yè)、貨物，“以至人欠、欠人之?dāng)?shù)”。董事局造成年報(bào)，“應(yīng)于十五日前由總號(hào)分送眾股東查核，并分存總號(hào)、分號(hào)，任憑眾股東就閱”。此外，還對(duì)股東查賬辦法作了規(guī)定。

不過(guò)，在具體的賬目形式方面，清政府商部未作詳細(xì)規(guī)定，所以輪船招商局在此后的賬目公布方面仍沿襲此前的辦法，即先有“會(huì)計(jì)報(bào)告”，后有“會(huì)計(jì)賬目”。例如第三十屆賬略，由總理?xiàng)钍跨?，?huì)辦徐杰、顧肇?zé)?、沈能虎、徐?rùn)，總董陳猷、唐德煕、施亦爵共同署名發(fā)布。在敘述了招商局一年來(lái)的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況之后，不忘代招商局高管進(jìn)行表態(tài)，其言曰：“人但知商局根蒂深固，而不知現(xiàn)銀之窘幾如懸磬耳。士琦等謬承上憲委命之重、股商付托之雅，惟有率同在事員司兢兢惕勵(lì)，以期無(wú)負(fù)而已。尚祈有道君子匡我不逮，幸甚！”(31)《第三十屆辦理輪船招商局情形節(jié)略》，《申報(bào)》1904年4月7日，第3版。

其后，招商局根據(jù)《公司律》的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范賬目管理。“凡一切合同、契約、銀錢、票據(jù)非經(jīng)董事會(huì)簽字蓋章，作為無(wú)效。仍于每星期常會(huì)布告周知。年終編結(jié)賬略，送由正、副坐辦稟部備案，刊送股東。”(32)《招商局董事會(huì)第三次呈郵部文——為力爭(zhēng)商辦事》，《申報(bào)》1910年10月13日，第5版。不過(guò)，《公司律》頒布之后，招商局股東開始了商辦注冊(cè)運(yùn)動(dòng)，股東登記、資產(chǎn)核查與股東會(huì)議等方面的消息，成為《申報(bào)》對(duì)該局的關(guān)注重點(diǎn)，相形之下，賬目在該報(bào)上公布的機(jī)會(huì)越來(lái)越少。而招商局賬目管理的重要性無(wú)疑一如既往。一則材料顯示，1909年清政府將招商局劃歸郵傳部管轄之后，北洋大臣將該局文卷六宗、月報(bào)冊(cè)七十六本、年終冊(cè)十四本、賬略八本，移交郵傳部。(33)《郵部奏報(bào)接收輪船招商局》，《申報(bào)》1909年9月9日，第10版。盡管這些移交的賬目的具體內(nèi)容無(wú)從知悉，但也不難看出晚清招商局賬目不僅要向社會(huì)公開，更向政府“公開”，是后者監(jiān)管的重要憑證。此前招商局年結(jié)賬目等定期向各級(jí)官員報(bào)送，以備審查，清政府還會(huì)派專員查賬，也說(shuō)明了這一點(diǎn)。

三、招商局賬目公布的總體效果窺測(cè)

《申報(bào)》早期不僅關(guān)注招商局公布賬目，也參與檢討該局所公布之賬目，及時(shí)指出該局在賬略發(fā)布方面的“可議”之處。以第一屆賬略為例，《申報(bào)》指出：

該局所藉口以為善敵西人者，經(jīng)費(fèi)較洋商撙節(jié)也。吾乃不見其所減何款，使其實(shí)在撙節(jié)，則股份人亦恐未得其益。蓋章程言明總辦得水腳每百中五兩，以備總局使費(fèi)，凡西商之經(jīng)理火船者有少取于此者矣，從無(wú)多取于此者也。且該局言明若能溢銀，則各董事分二成，此西商所從未得過(guò)者。故招商局經(jīng)理之費(fèi)實(shí)大于西人云”。(34)《論輪船招商局章程賬略事宜》，《申報(bào)》1874年9月18日，第1、2版。

《申報(bào)》館對(duì)賬略的其它部分“稽核之余，亦未免為之失望”。(35)《論輪船招商局章程賬略事宜》，《申報(bào)》1874年9月18日，第1、2版。

除了向社會(huì)公布之外，《申報(bào)》還對(duì)招商局對(duì)股東公布賬目的情形有所關(guān)注。根據(jù)招商局有關(guān)章程的規(guī)定，每屆年終，股東當(dāng)集會(huì)看賬，并進(jìn)行審議。例如第一年經(jīng)營(yíng)期滿，招商局照章通告各股東來(lái)局審查賬目，其公告曰：

本局定章每屆六月底結(jié)總，八月初一日按股分利。今屆一年結(jié)總之期，除將辦理情形及總賬刊刻分送外，務(wù)請(qǐng)?jiān)诠芍T公于八月初一日午刻至本總局看賬議事，憑折取利。倘遠(yuǎn)在他省，即請(qǐng)就近赴各分局看賬，憑折支利。特此布聞。(36)《告白》，《申報(bào)》1874年9月2日，第5版。

但是，實(shí)際結(jié)果，“屆期亦未見有多人……大抵股份人皆散居于他處耳”(37)《招商輪船局賬略》，《申報(bào)》1874年9月12日，第3版。，該局遂將相關(guān)賬冊(cè)分置各分局，任憑股東前往查核。第二年，招商局同樣召集股東會(huì)，“惟有股份者，或系榮任在外，或系行商于他埠，故實(shí)到者只有十五人。按公司規(guī)例，每當(dāng)聚會(huì)之人，必有一人將各賬口誦一過(guò)，俾大眾聞之。而是日股份人因所到者甚少，只將大賬簿□[兩]冊(cè)詳細(xì)查閱，已共有欣喜之色，故請(qǐng)不必朗誦，便向總辦道謝而散云”。(38)《招商局聚議賬略》，《申報(bào)》1875年9月2日，第2版。

再以第九年度的招商局股東會(huì)議為例，《申報(bào)》曾作如下報(bào)道：

輪船招商總局年例于九月初一日將此一年內(nèi)進(jìn)出各項(xiàng)刊成賬略，邀有股諸君到局查覽，其所列各款如眾以為可者仍之，眾以為否者易之，此定章也。前日值第九年看賬會(huì)議之期，總辦唐景星、徐雨之、張叔和、鄭陶齋四觀察，先期折柬速客。是日晚六點(diǎn)半鐘，客齊至，約六七十人。本館友人亦與其列。爰登樓入座，時(shí)則酒肴遞進(jìn)，燈燭通明，每座前置賬略一冊(cè)，客皆取而閱之。閱既竣，唐君景星乃向眾言曰：“本局開設(shè)以來(lái)，今已九年，蒙諸君不棄菲材，推仆等總司其事，任大責(zé)重，時(shí)切冰淵。猶憶倡辦之初，外間譽(yù)者三而毀者七。其時(shí)事事棘手，仆等亦深恐隕越，以貽諸君羞。幸賴諸君子堅(jiān)持定力，復(fù)蒙李爵相卓識(shí)灼見，不為人言所搖惑，俾得次第展布，漸有就緒。近年以來(lái)，局務(wù)頗有起色，雖本屆較上年稍遜，然除官利、余利一切開銷外，尚凈余規(guī)元十三萬(wàn)有奇，江海共慶安瀾，帆檣并無(wú)險(xiǎn)事。此皆有股諸君之鴻福也。惟生意能漸推漸廣，斯利源乃愈浚愈深，本國(guó)江海各口，現(xiàn)俱攬載駛行，而外洋各埠，酌理準(zhǔn)情亦當(dāng)開拓，故愚見擬再招股銀一百萬(wàn)兩，以便添置巨船，設(shè)立分局等用；此系本局公共之事，仆等雖有是見，誠(chéng)恐未能周匝，諸君才大槃槃，尚乞匡我不逮，實(shí)為感盼。”唐君言畢，客皆起答曰：“君言良是，想凡有股者必?zé)o異議。惟頻年賴君等籌劃，使局務(wù)蒸蒸日上，而我等得安享其利，于心殊抱不安耳?！庇谑牵目傓k皆謙讓未遑，各欣然舉杯稱賀。酒三巡，眾乃商榷古今，縱談風(fēng)月，相與閑話而散，蓋時(shí)已十一點(diǎn)一刻矣。(39)《紀(jì)招商局議事情形》，《申報(bào)》1882年10月14日，第3版。

股東如此疏于審議，所謂的賬目公布對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和公司管理的作用就大打折扣。

應(yīng)該說(shuō)，招商局等洋務(wù)企業(yè)創(chuàng)辦者也都意識(shí)到公布賬目，以取信于社會(huì)的重要性。唐廷樞等人曾向社會(huì)鄭重宣示：“立法公方能示信于天下，經(jīng)久不紊，定章善斯可收效于恒長(zhǎng)。”(40)《輪船招商局第三年賬略》，《申報(bào)》1877年4月18日，第3版。嚴(yán)格賬目管理，并向股東與社會(huì)公布，無(wú)疑是招商局的“善章”之一，該局也力求不斷完善。唐廷樞等人還以賬目“呈現(xiàn)”管理層的清白及其對(duì)公司的奉獻(xiàn)，他曾如此表態(tài)：“惟任事以來(lái)，并未開領(lǐng)薪水，即各同事辛金，亦皆撙節(jié)，涓滴歸公。眾股濫支未有分文，存細(xì)賬之可稽，懔私心之滋愧?！?41)《接續(xù)輪船招商局第三年賬略》，《申報(bào)》1877年4月20日，第3版。

但事實(shí)上，招商局賬目管理從一開始就存在不少問(wèn)題，馬良曾受托對(duì)該局進(jìn)行了調(diào)查，指出其“賬目之弊，失之太渾”，不僅存在“有賬無(wú)實(shí)”的情況，而且“每年結(jié)賬又徒務(wù)虛名”。(42)中國(guó)史學(xué)會(huì)編：《洋務(wù)運(yùn)動(dòng)》(六)，上海人民出版社2000年版，第126頁(yè)；方豪編：《馬相伯(良)先生文集·續(xù)編·新編》，臺(tái)北文海出版社1966年版，第9頁(yè)。時(shí)人對(duì)照西方公司的作法，不無(wú)感嘆：“泰西公司之賬公而顯，中國(guó)公司之賬私而隱”。(43)《中西公司異同續(xù)說(shuō)》，《申報(bào)》1883年12月31日，第1版。

而唐廷樞之后，招商局的賬目管理更現(xiàn)自鄶以下之勢(shì)。尤其是在盛宣懷管控時(shí)期，招商局的賬目弊端益甚。進(jìn)入民國(guó)，招商局的會(huì)計(jì)腐敗與賬目混亂現(xiàn)象更趨嚴(yán)重，國(guó)民政府組織的清查整理招商局委員會(huì)在其《報(bào)告書》中，列舉了招商局總局會(huì)計(jì)制度與賬目管理的九大弊病，包括“賬目不備”“手續(xù)簡(jiǎn)陋”“銀洋不實(shí)”“稽核乖方”“賬簿不當(dāng)”“科目凌亂”“整理疏虞”“記賬遲緩”，以及“單位不一”。(44)陳玉慶整理：《國(guó)民政府清查整理招商局委員會(huì)報(bào)告書》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2013年版，第179—182、217—218頁(yè)。同時(shí)查出招商局上海分局(滬局)賬法的七大缺點(diǎn)：即“系統(tǒng)紊亂”“貨幣紛雜”“手續(xù)疏漏”“制度不宜”“簿名不當(dāng)”“科目欠妥”“形式不佳”。(45)陳玉慶整理：《國(guó)民政府清查整理招商局委員會(huì)報(bào)告書》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2013年版，第179—182、217—218頁(yè)。冰凍三尺，非一日之寒。招商局的這些賬目弊病，由來(lái)已久。

在招商局內(nèi)部，高管經(jīng)常弄虛作假，“紛然劃抵，究難取信?；荚诠交靵y，挪欠自如”。(46)方豪編：《馬相伯(良)先生文集·續(xù)編·新編》，第9頁(yè)。光緒二十五年(1899年)有人彈劾盛宣懷督辦招商局之際，弄虛作假，“將所得余利私擬假賬，稍給商民股息外，又復(fù)擅增股數(shù)，作為自己銀股，任意添寫股票”。(47)《光緒五年八月初六日京報(bào)全錄》，《申報(bào)》1899年9月18日，第13版。此事雖然被奉命查辦的剛毅向朝廷敷衍過(guò)去，但招商局賬目混亂、高管借以營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象未聞?dòng)兴棉D(zhuǎn)。

實(shí)際上，賬目問(wèn)題也是洋務(wù)企業(yè)的“通病”之一。除了招商局，其他企業(yè)同樣存在嚴(yán)重的賬目之弊。例如上海機(jī)器織布局在1887年改組之時(shí)，曾有股東在《申報(bào)》刊出《在股含冤同人公啟》，指揭公司黑幕，其中寫道：

上海機(jī)器織布局創(chuàng)于光緒六年，刊布章程內(nèi)云：各總辦詳細(xì)研究，逐項(xiàng)苛算，有利可圖，必?zé)o疑義。萬(wàn)一事機(jī)中輟，所收銀兩并息均由本局如數(shù)付還，絲毫不爽。以故入股者眾。不料辦非其人，侵耗稽延，迄未開辦。去年重議清理加本，刊告白于《申報(bào)》，稱舊票三千股，估計(jì)地基、機(jī)器，共值銀念一萬(wàn)兩，核計(jì)每股尚值七十兩，議加三十兩，作為新股一百兩。至前次如何化耗，并無(wú)實(shí)賬昭布，第云為鄭總辦侵挪；又云舊股票逾限不加股銀，作為廢紙，是與前議如數(shù)付還之說(shuō)自相矛盾。(48)《在股含冤同人公啟》，《申報(bào)》1888年7月13日，第4版。

此外，施宜銅礦、順德銅礦等公司在股權(quán)清算之際，也均有不少股東指揭創(chuàng)辦人貪挪股本、營(yíng)私舞弊，要求核實(shí)賬目，公平分配，秉公了結(jié)，以維護(hù)股東權(quán)益。晚清《公司律》頒行之后，雖然關(guān)于公司賬目管理有了法律規(guī)范，但實(shí)踐操作層面仍不無(wú)“假賬”現(xiàn)象。進(jìn)入民國(guó)之后，“假賬”之風(fēng)愈演愈烈。例如漢冶萍公司在民國(guó)初年就發(fā)生過(guò)高管利用“假賬”侵吞資產(chǎn)的案件。(49)《研訊漢冶萍公司控林虎侯吞款案》，《申報(bào)》1913年2月9日，第11版。有的官員前往官營(yíng)企業(yè)檢查，明確提出要看企業(yè)的“真賬”。(50)《皖造幣廠查辦案續(xù)志——廠工已實(shí)行停鑄，賬簿調(diào)到省署》，《申報(bào)》1923年5月1日，第10版；《皖紳商揭露造幣廠之內(nèi)幕》，《申報(bào)》1913年8月3日，第10版。

事實(shí)上，中國(guó)近代公司的“假賬”做法一直存在，某些時(shí)期甚至非常流行，成為業(yè)界常態(tài)。但是，由于假賬的極度隱匿性，致使外人窺視、識(shí)別難度較大，加上近代會(huì)計(jì)賬目越來(lái)越復(fù)雜，非專業(yè)人士也無(wú)從鑒識(shí)其詳。甚至即使“公開做假”，也不易判別。凡此均揭示了公司賬目史、會(huì)計(jì)史研究的難度。

結(jié) 語(yǔ)

只要有商業(yè)經(jīng)營(yíng)，必要產(chǎn)生收益或負(fù)債，從而引起資產(chǎn)的變化。這些變化，就會(huì)形成一本“賬”。若交易簡(jiǎn)單，則存于記憶，或可謂之“心賬”，例如熟人之間的簡(jiǎn)單借貸，多為口頭表達(dá)，沒(méi)有必要記錄在案。但如果交易復(fù)雜，生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)流程較長(zhǎng)，收付結(jié)構(gòu)復(fù)雜，非心記、心算所能濟(jì)事，則必然專門記于簿、載于冊(cè)，從而形成賬目。但舊式經(jīng)營(yíng)理念之一就是“財(cái)不外露”，其賬簿作用多為對(duì)內(nèi)，以為店主、鋪東盤結(jié)之用。也有些賬目，是交易雙方當(dāng)面訂立，也稱“眼同訂立”，但這種對(duì)于當(dāng)事人的公開，只是極為有限的“局部公開”，或者“節(jié)點(diǎn)公開”，債權(quán)人很難得窺賬冊(cè)全貌或最新賬目。債權(quán)人同時(shí)“查賬”，只有在店鋪破產(chǎn)之后進(jìn)行清算之時(shí)方有機(jī)會(huì)。而輪船招商局則從一開始就將對(duì)社會(huì)公布作為賬目管理的方式之一，體現(xiàn)了一定的“財(cái)政公開”特色，這對(duì)中國(guó)舊式賬目與會(huì)計(jì)思想無(wú)疑是一種革命性的突破。

招商局之所以如此操作，與該局“仿西國(guó)公司之例”的創(chuàng)辦動(dòng)因與運(yùn)營(yíng)模式有直接關(guān)系。該局所模仿的是對(duì)于近代西方資本主義發(fā)生與發(fā)展產(chǎn)生了巨大推動(dòng)作用的股份有限公司制度。股份有限公司的制度要件之一就是股東以出資額為度，對(duì)于公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。但股東責(zé)任的有限，無(wú)疑會(huì)增加債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，為防止股東以“有限責(zé)任”為借口逃避債務(wù)，以達(dá)保護(hù)債權(quán)人權(quán)益之目的，股份有限公司必需向社會(huì)公布賬目，俾債權(quán)人隨時(shí)了解公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，一旦發(fā)現(xiàn)公司資不抵債，可以即時(shí)提出破產(chǎn)申請(qǐng)，進(jìn)行清算。作為投資者的股東，其意志在獲利，自然希望公司良性經(jīng)營(yíng)，但股東人數(shù)眾多，且出資不一，不可能人人參與管理，于是產(chǎn)生委托代理經(jīng)營(yíng)制。出于監(jiān)督與稽察的必要，公司經(jīng)理層也有必要定期向股東公布賬目，因股東分布較廣，借助媒體予以刊登，也是公司向股東公布賬目的渠道之一。

由此可以說(shuō)，招商局在《申報(bào)》公布賬目，實(shí)乃企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制使然。該局創(chuàng)辦者與管理層從一開始也未發(fā)現(xiàn)對(duì)于改變“財(cái)不外露”傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)思想的抵制。招商局的賬目結(jié)構(gòu)與披露方式在當(dāng)時(shí)無(wú)疑具有較大示范與引領(lǐng)作用，這也是《申報(bào)》對(duì)于該局公布賬目之舉頗多關(guān)注，且加以評(píng)論的原因之一。

也應(yīng)看到，晚清時(shí)期沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的公司會(huì)計(jì)制度，在1904年《公司律》頒布之前，也缺乏公司向社會(huì)公布賬目的規(guī)范式文件，招商局不得不在沿用傳統(tǒng)記賬方法的基礎(chǔ)上有所改革，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)之需。該局將“會(huì)計(jì)報(bào)告”與“會(huì)計(jì)賬目”并置，既能將賬的細(xì)目公開，又能對(duì)業(yè)務(wù)狀況加以總結(jié)，既增加讀者對(duì)于該局賬冊(cè)“數(shù)目”管理的理解，又提升了該局賬目表達(dá)的文化性。

輪船招商局記賬采用的仍為舊式方法，然其賬目形式，已與傳統(tǒng)四柱記賬法有所區(qū)別，不僅在于容量擴(kuò)大，內(nèi)容豐富，而且已有一定的“復(fù)式”結(jié)構(gòu)，雖然離現(xiàn)代借貸復(fù)式會(huì)計(jì)制度尚有一定差距，但其過(guò)渡性特色則是非常明顯的，在中國(guó)近代會(huì)計(jì)制度史上占有一定地位。(51)交通部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)司、中國(guó)交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織編寫：《招商局會(huì)計(jì)史》，人民交通出版社1994年版，第123、193—194頁(yè)。該局公布的賬目雖然不一定完善，賬目公布的實(shí)際成效到底有多大，也還可以再加討論，但該局在遵循公司經(jīng)營(yíng)機(jī)制、實(shí)行“透明經(jīng)營(yíng)”方面的探索與努力是不能否認(rèn)的。