于紅梅

摘 要：高校內(nèi)部審計工作，在高校建設高速發(fā)展過程中，發(fā)揮著日益重要的作用。高校內(nèi)部審計開始轉(zhuǎn)變審計視角，引入風險導向?qū)徲嬂砟?，做好?nèi)部審計工作，內(nèi)審角色由“把關(guān)型”向“管理型”職能轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部審計;風險導向;角色轉(zhuǎn)變

2009 年我國內(nèi)部審計師協(xié)會出臺了《內(nèi)部審計實務指南》，在《內(nèi)部審計實務指南第 4 號——高校內(nèi)部審計》中，首次提出了高校內(nèi)部審計應由監(jiān)督職能向管理服務職能轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮其控制、管理、決策服務和咨詢等作用。為了適應新的審計環(huán)境，高校內(nèi)部審計開始轉(zhuǎn)變審計視角，提升審計理念，由“把關(guān)型”向“管理型”職能轉(zhuǎn)變，向高校內(nèi)部控制審計發(fā)展。

一、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析：

1.部分高校領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作的認識不足。一些高校領(lǐng)導對內(nèi)部審計不夠重視，認為內(nèi)部審計只是程序性的工作，導致內(nèi)部審計工作流于形式。

2.部分高校內(nèi)部審計內(nèi)容不清晰、重點不突出。高校由于涉及職能處室、教輔單位、附屬院所以及后勤產(chǎn)業(yè)等多種類型并存的復雜經(jīng)濟體系，但現(xiàn)在絕大部分內(nèi)部審計工作仍停留在財務審計的層面。需要合理的內(nèi)部審計指標參考體系，對其工作作出中肯的評價，以實現(xiàn)內(nèi)部審計的“管理型”職能。

3.高校內(nèi)部審計手段落后、單一。高校內(nèi)部審計仍然停留在以查閱財務憑證、賬薄以及財務資料為主，對于高校的整體發(fā)展情況、內(nèi)部控制建設情況、重大事項的決策情況等，涉及經(jīng)濟方面的諸多情況、執(zhí)行上級政策情況等學校發(fā)展的高層次、整體性問題鮮少觸及。耗費巨大人力、物力，造成審計發(fā)現(xiàn)問題僅限于財務工作層面，對學校管理提升起不到促進作用，體現(xiàn)不出內(nèi)部審計的價值。

二、引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟?，做好?nèi)審角色轉(zhuǎn)變

高校內(nèi)審部門在職能上，積極進行角色轉(zhuǎn)變，在內(nèi)部審計過程中全面關(guān)注高校風險，需要內(nèi)部審計將工作的重點向高校各個職能部門和二級學院的管理工作下移，滲透到高校日常風險管理的各個方面，及時了解和發(fā)現(xiàn)高校存在的或潛在的各種風險;并運用先進的審計技術(shù)和管理方法，對高校面臨的各種風險及時進行識別、評估和應對。

2018年《中華人民共和國審計署第11號令》規(guī)定，“對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風險管理情況進行審計”。高校內(nèi)部審計引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟畹闹饕獌?nèi)涵在于： 從戰(zhàn)略的高度，以全新的審計視野去制定審計計劃，從風險評估的角度確定內(nèi)部審計工作重點，選擇內(nèi)部審計的切入點，將高校自身的風險管理與審計人員的審計風險結(jié)合起來，使兩者產(chǎn)生協(xié)同效應;在關(guān)注審計風險的同時，更加注重對組織發(fā)展的計劃、規(guī)劃分析和制度建設及內(nèi)控評價，審計工作所提出的審計建議，更容易被高校管理層接受，高校內(nèi)審機構(gòu)也會更受重視。

風險導向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上” 相結(jié)合的審計思路。風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T運用“自上 而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對財務報表風險做出合理的專業(yè)判斷。即首先運用“自上而下”的思路，從高校的發(fā)展目標、發(fā)展規(guī)劃以及實施情況分析入手，通過考察內(nèi)部控制建設、實施以及評價情況，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，“自下而上”地歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見 。

高校內(nèi)部控制體系建設主要是依據(jù)2016年財政部發(fā)布的《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》（財會〖2016〗11號）進行的。將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制分成單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務層面內(nèi)部控制。

以下是梳理的單位層面及業(yè)務層面容易發(fā)生風險的內(nèi)部控制領(lǐng)域：

（一）單位層面

資料顯示，高校單位層面的風險存在的風險集中體現(xiàn)在以下領(lǐng)域：

（二）業(yè)務層面

業(yè)務層面的內(nèi)部控制活動內(nèi)容比較多，業(yè)務層面的控制活動主要包括：預決算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、采購管理、工程項目管理、科研項目管理、財政專項項目管理等具體業(yè)務。資料顯示，學校普遍存在，極容易發(fā)生內(nèi)部控制缺陷的方面主要包括：

針對上述高校內(nèi)部控制體系中的風險點進行內(nèi)部審計工作，結(jié)合信息化技術(shù)，開展審計工作，將事半功倍，大大提高審計工作質(zhì)量。

三、結(jié)合我校開展的二級學院審計工作實踐，探討高校內(nèi)部審計引入風險導向?qū)徲嬂砟畹目尚行?/p>

通過對近年內(nèi)部審計新理論的學習，將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟钸\用到內(nèi)部審計實踐中。以內(nèi)部控制評價情況及風險評估出來的風險點及風險評估情況作為內(nèi)部審計開展的基礎(chǔ)，通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)，實施多種審計方法對數(shù)據(jù)進行篩查、提煉、對比、分析，從而獲得審計證據(jù)，形成審計報告。

1.通過查閱相關(guān)學院工作計劃、工作總結(jié)、黨政聯(lián)席會議記錄、黨風廉政建設情況等資料，并結(jié)合調(diào)查問卷等形式，詢問學院相關(guān)人員等多種審計方法，對二級學院的內(nèi)部控制建設情況進行評估，獲得風險點及被審計單位風險評估結(jié)果。

2.根據(jù)測定的風險點及風險評估結(jié)果，制定審計策略，通過運用計算機審計技術(shù)，對財務數(shù)據(jù)進行篩查、提煉、對比、分析，找出存在問題，獲取審計證據(jù)，并形成審計意見。

3.審計發(fā)現(xiàn)問題既有財務方面的問題，如虛假發(fā)票、往來款項結(jié)算不及時等;也有內(nèi)部控制建設方面的問題，如個別二級學院規(guī)章制度不健全;還有通過對學院固定資產(chǎn)狀況分析，指出學院教學儀器設備存在嚴重老化，不利于學科發(fā)展和學生能力的培養(yǎng)。我們堅持用數(shù)據(jù)量化分析來說話，即指出問題，也積極提出建議或整改意見。

4.重視審計報告的運用，建立后續(xù)整改情況跟蹤機制，要求二級學院限期進行整改，并提交整改報告，以促進審計成果的運用。

通過粗淺的審計實踐，感受到內(nèi)部審計角色轉(zhuǎn)變的必然性，高校內(nèi)部審計只有充分發(fā)揮其控制、管理、決策服務和咨詢等作用，才能在高校規(guī)范管理、完善內(nèi)部控制制度、防范風險和提質(zhì)增效方面發(fā)揮積極作用。

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