鄧飛燕

（四川柒德集團(tuán)有限公司，四川 成都 611137）

中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注等資料為主要依據(jù)，運(yùn)用一系列的分析方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并反映企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的問題及發(fā)展趨勢，為報(bào)表使用者提供有價(jià)值的信息以幫助使用者改善決策的方法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)的經(jīng)營決策中具有重要意義。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的現(xiàn)實(shí)意義

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步加工，一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不能直接或詳細(xì)地展現(xiàn)出企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)與發(fā)展情況。因此，利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的信息，并結(jié)合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)分析方法，才能更加準(zhǔn)確和真實(shí)地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營狀況，從而為報(bào)表使用者提供有利的抉擇依據(jù)。

此外，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營資金等各方面的經(jīng)營狀況具有重要意義。我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)眾多，比如上市公司目前就有4000多家，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，能區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量；隨著企業(yè)之間的競爭越來越激烈，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，能使企業(yè)找出差距，通過改善或調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略最終提高企業(yè)自身的競爭力；企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理質(zhì)量的提升越來越重視，在企業(yè)內(nèi)部，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息能為企業(yè)的發(fā)展和決策提供更為有利的參考依據(jù)，信息獲取者需要財(cái)務(wù)分析才能獲取有價(jià)值詳細(xì)的信息，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、目前部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的主要問題

（一）企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的重視程度較低

目前，很多企業(yè)管理者更加重視能直接產(chǎn)生效益的業(yè)務(wù)部門，比如工程安裝部門、燃?xì)怃N售部門等，對(duì)財(cái)務(wù)部門工作重視程度不夠；還有部分管理者認(rèn)為其企業(yè)規(guī)模較小，故對(duì)財(cái)務(wù)核算要求不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作重心停留在最基礎(chǔ)的核算階段；部分財(cái)務(wù)人員綜合水平較低，缺乏相關(guān)知識(shí)，不能運(yùn)用準(zhǔn)確的方法做好財(cái)務(wù)分析，不能很好地理解財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系與作用，無法與領(lǐng)導(dǎo)有效溝通，與其他部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，這種情況會(huì)造成財(cái)務(wù)人員在企業(yè)管理中地位較低，所管理的財(cái)務(wù)工作也得不到重視，從而發(fā)揮不了財(cái)務(wù)分析應(yīng)有的作用。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力不高

財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)分析的具體操作人員，如果自身專業(yè)素質(zhì)較低、專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)、實(shí)踐能力不夠，會(huì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量，最終影響經(jīng)營決策。

一般來說，財(cái)務(wù)分析人員有以下的局限性：首先，財(cái)務(wù)分析人員戰(zhàn)略高度不足。部分財(cái)務(wù)人員無法站在企業(yè)投資者和管理者等報(bào)表使用者角度綜合、客觀、務(wù)實(shí)做分析。其次，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)與能力要求越來越高，財(cái)務(wù)人員不僅需要懂財(cái)務(wù)，而且還需要懂企業(yè)業(yè)務(wù)，有經(jīng)驗(yàn)懂實(shí)踐，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化。目前，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還停留在會(huì)計(jì)記錄和核算階段，無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況運(yùn)用各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的、客觀的分析。例如，公司的存貨周轉(zhuǎn)率、毛利率、三費(fèi)占比、凈資產(chǎn)收益率、顧客滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量等，如果財(cái)務(wù)人員僅從成本節(jié)省角度考慮，而未綜合考慮支出將來所能為企業(yè)和社會(huì)帶來的價(jià)值，未考慮社會(huì)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)等因素等可持續(xù)發(fā)展因素，則分析結(jié)果就不能為企業(yè)管理者進(jìn)行正確決策提供依據(jù)。再者，部分財(cái)會(huì)人員的工作能力與方式方法也存在一定的局限性，其在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，不考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營現(xiàn)狀，往往僅簡單的羅列數(shù)字，機(jī)械地套用各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，最終得出的財(cái)務(wù)分析結(jié)果對(duì)企業(yè)報(bào)表使用者沒有實(shí)質(zhì)參考價(jià)值，甚至影響企業(yè)管理者進(jìn)行正確決策。最后，極少財(cái)務(wù)人員受利益的驅(qū)使，職業(yè)道德缺失，虛構(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，使財(cái)務(wù)報(bào)表失去參考意義。

（三）財(cái)務(wù)分析方法與內(nèi)容存在局限性

財(cái)務(wù)分析方法有自身的缺陷性。企業(yè)常用財(cái)務(wù)分析方法有趨勢分析法比、比較分析法、比率分析法等，這些分析法本身存在著一些局限性。比如趨勢分析法，它是通過對(duì)企業(yè)以往多期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，比較各期的有關(guān)數(shù)據(jù)并計(jì)算相關(guān)指標(biāo)，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)判，從中發(fā)現(xiàn)問題的方法。例如通過對(duì)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占營業(yè)收入比重的趨勢分析，結(jié)合同行業(yè)水平就可對(duì)企業(yè)費(fèi)用管理工作做客觀評(píng)價(jià)，有一定現(xiàn)實(shí)意義。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表有滯后性，比如上市公司年報(bào)一般要到次年4月30日前才能報(bào)出，這也決定了使用該分析方法得出的結(jié)果也具有滯后性。再比如比率分析法，它也是需要在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，才能計(jì)算各種指標(biāo)，也是事后分析的一種方法，具有滯后性，這就大大降低了其分析結(jié)果的及時(shí)性和有效性，不利于報(bào)表使用者及時(shí)做出各項(xiàng)抉擇。

另外，從目前上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果看，不同的分析方法最后所呈現(xiàn)出的信息是有差別的，從分析的內(nèi)容看，同一種分析方法甚至幾種財(cái)務(wù)分析方法都無法分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)全貌，具有局限性，無法全面地體現(xiàn)出企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。比如，上市公司的各項(xiàng)關(guān)于償債能力、盈利能力的指標(biāo)往往是通過財(cái)務(wù)報(bào)表上數(shù)據(jù)計(jì)算得來的，可以通過財(cái)務(wù)分析體現(xiàn)，而非財(cái)務(wù)因素諸如客戶滿意度、產(chǎn)品市場占有率、技術(shù)創(chuàng)新、員工整體素質(zhì)、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力等方面因素的影響無法完全通過賬面價(jià)值體現(xiàn)，是無法通過財(cái)務(wù)分析得到結(jié)果的。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表自身計(jì)量屬性、格式、會(huì)計(jì)政策與估計(jì)等存在局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題還體現(xiàn)在計(jì)量屬性、格式、會(huì)計(jì)政策與估計(jì)等方面，比如歷史成本計(jì)量，它忽視CPI物價(jià)變動(dòng)的影響，不能反映企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值情況。

首先，由于財(cái)務(wù)報(bào)表格式比較固定，導(dǎo)致其所能展現(xiàn)的信息有限。比如，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外只提供了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，不提供現(xiàn)金流量表，若據(jù)此進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，分析出來的數(shù)據(jù)完成度是有限的。

其次，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析也會(huì)產(chǎn)生較大的影響。對(duì)不同的會(huì)計(jì)主體，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)情況自主選擇不同會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，比如折舊方法的選擇、存貨發(fā)出計(jì)量方法的選擇、壞賬損失的計(jì)提方法選擇、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法選擇等，這樣一來，企業(yè)即使在同行業(yè)之間可比性也會(huì)減弱。再者，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表還涵蓋著許多會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目，與人為的評(píng)估和操作有關(guān)，可能與實(shí)際有一定偏差，比如固定資產(chǎn)折舊年限的估計(jì)、預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量、合同完工進(jìn)度的確定、或有對(duì)價(jià)的計(jì)量等。

三、深化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的對(duì)策探討

（一）企業(yè)管理者應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的重視程度

企業(yè)管理者應(yīng)提升對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的重視程度，將財(cái)務(wù)分析工作提高到企業(yè)管理的重要層面，通過招錄或培訓(xùn)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才，購買相應(yīng)的分析軟件等，結(jié)合先進(jìn)管理理念，協(xié)調(diào)并推動(dòng)財(cái)務(wù)分析工作的順利開展。并將財(cái)務(wù)分析中存在的主要問題，逐項(xiàng)分解并將責(zé)任落實(shí)到人。另外，財(cái)務(wù)分析應(yīng)應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中，通過實(shí)踐不斷檢驗(yàn)該分析是否適用，并不斷改進(jìn)以便更好地為企業(yè)服務(wù)。只有企業(yè)管理者到業(yè)務(wù)部門人員一起共同重視，才能讓財(cái)務(wù)分析工作起到良好的效果，最終提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

首先，要重視企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的招聘與培訓(xùn)工作，招錄員工不僅需要考核其業(yè)務(wù)能力，更要考察其職業(yè)道德操守，應(yīng)把德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊囊蠹{入招聘總綱領(lǐng)。招聘后，應(yīng)加強(qiáng)入職后財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)；其次，在部門與人事安排上，財(cái)務(wù)部門應(yīng)單獨(dú)設(shè)置并保證人員配備，各人員工作安排要合理，以便保證企業(yè)的財(cái)務(wù)工作得以高效且良性的開展；最后，企業(yè)要針對(duì)財(cái)務(wù)部門制定專門的約束機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)企業(yè)濫用職權(quán)、弄虛作假、違反職業(yè)操守的人員等進(jìn)行嚴(yán)懲，對(duì)工作中品行端正、堅(jiān)持原則的財(cái)務(wù)人員給予足額的獎(jiǎng)勵(lì)，從制度建立上保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的真實(shí)性和有效性。

（三）綜合利用財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)分析方法和運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)

由于任何一種財(cái)務(wù)分析方法都有其側(cè)重點(diǎn)及局限性。因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，不能機(jī)械使用一種分析方法，應(yīng)綜合運(yùn)用多種方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合分析。例如年報(bào)分析的時(shí)候，可以將比較分析法和比率分析法相結(jié)合等。其次，財(cái)務(wù)分析需關(guān)注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況，比如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，若發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)增加描述段，及時(shí)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中，以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提前進(jìn)行規(guī)避。再者，報(bào)表分析者要關(guān)注企業(yè)整體情況，還要觀察個(gè)別特殊的情況，并將不同的內(nèi)容聯(lián)系起來進(jìn)行綜合分析，這樣可以更加深入反映問題的本質(zhì)。最后，運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，減少數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程中的傳遞和人為修改的可能，從而增加財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性，使得分析結(jié)果盡量不受人為因素的干擾。

（四）完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容

要完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容，需要從以下幾方面努力：第一，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員要積極與業(yè)務(wù)部門人員進(jìn)行充分溝通，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和企業(yè)狀況，以便在會(huì)計(jì)披露時(shí)更加全面。第二，完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容，不僅對(duì)基礎(chǔ)的三大財(cái)務(wù)報(bào)表本身進(jìn)行分析，還要對(duì)報(bào)表使用者需求的經(jīng)營狀況等進(jìn)行分析，例如單位成本損耗、人力資源成本、固定資產(chǎn)狀況等，以便報(bào)表使用者更加全面了解企業(yè)各項(xiàng)重要的情況，做出正確的抉擇。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的重視，通過各種舉措提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量，以便有利于企業(yè)經(jīng)營層做出更加準(zhǔn)確的經(jīng)營判斷和制定有效的經(jīng)營計(jì)劃。