周玨

（象山縣第一人民醫(yī)院醫(yī)療健康集團(tuán)，浙江 寧波 315700）

一、引言

固定資產(chǎn)是公立醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的保障。近幾年，公立醫(yī)院為提高醫(yī)療技術(shù)和診療水平，固定資產(chǎn)的采購數(shù)量和質(zhì)量不斷提高，但是固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制水平并沒有隨著固定資產(chǎn)的采購量同比例提升。固定資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制不健全可能導(dǎo)致公立醫(yī)院資源浪費(fèi)，資金損失，醫(yī)療運(yùn)行成本加大，最后造成虧損。因此加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對公立醫(yī)院的良性運(yùn)行具有重大意義。

二、固定資產(chǎn)管理各流程及其風(fēng)險(xiǎn)

（一）固定資產(chǎn)采購預(yù)算上報(bào)及審批環(huán)節(jié)

1．采購預(yù)算上報(bào)流程

每年年初由醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)預(yù)算通知，固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)、固定資產(chǎn)的新舊程度、使用頻率等因素提出固定資產(chǎn)的采購申請。大額醫(yī)療設(shè)備申請?zhí)峤粫r(shí)附設(shè)備可行性報(bào)告。設(shè)備管理部門和財(cái)務(wù)部門核實(shí)科室提交申請，確認(rèn)無誤后提交預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)入單位預(yù)算安排。

2．采購預(yù)算上報(bào)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

采購申請環(huán)節(jié)中，存在的風(fēng)險(xiǎn)有使用科室沒有從科室實(shí)際出發(fā)，對未來的設(shè)備使用頻率估計(jì)不充分，導(dǎo)致購入后設(shè)備使用效率不高或閑置，醫(yī)院資金浪費(fèi)，成本加大；預(yù)算審核環(huán)節(jié)中，存在的風(fēng)險(xiǎn)有設(shè)備管理部門對科室提交的可行性報(bào)告沒有進(jìn)行認(rèn)真審核，對相關(guān)設(shè)備不了解又沒有咨詢專業(yè)人員導(dǎo)致購入設(shè)備價(jià)格或配置過高，財(cái)務(wù)部門對臨床科室的運(yùn)行結(jié)構(gòu)不熟悉，對設(shè)備投資論證的流程不了解，導(dǎo)致購入設(shè)備投資回收期長于預(yù)期，設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益不佳。

（二）固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)

1．固定資產(chǎn)采購流程

使用科室提交采購申請，由設(shè)備管理部門審核后提交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門將該申請?jiān)O(shè)備與采購預(yù)算核對無誤后提交總會(huì)計(jì)師審批，審批后由采購中心實(shí)施采購。提交采購申請，

2．固定資產(chǎn)采購流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在采購申請審核環(huán)節(jié)中，如果審核不嚴(yán)，容易產(chǎn)生預(yù)算外的設(shè)備進(jìn)入采購流程，引起醫(yī)院預(yù)算超標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)；在設(shè)備采購環(huán)節(jié)中，有采購活動(dòng)不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購方式、發(fā)布采購信息，導(dǎo)致醫(yī)院被提起訴訟或受到處罰或的風(fēng)險(xiǎn)；在采購合同簽訂環(huán)節(jié)中，有因合同訂立不合法、條款不清引起后合同糾紛的風(fēng)險(xiǎn)，有因合同訂立不科學(xué)引起采購的設(shè)備質(zhì)次價(jià)高的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫及領(lǐng)用環(huán)節(jié)

1．固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫及出庫的流程

設(shè)備到貨后由相關(guān)部門對購入設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后辦理設(shè)備入庫手續(xù)。入庫后的設(shè)備采用移庫方式進(jìn)行出庫，同時(shí)由設(shè)備接收部門在出庫單上簽字。

2．驗(yàn)收入庫及出庫流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

設(shè)備驗(yàn)收環(huán)節(jié)中，可能因設(shè)備驗(yàn)收不規(guī)范或驗(yàn)收人員對設(shè)備性能不熟悉，導(dǎo)致實(shí)際接收的設(shè)備與采購合同約定的有差異，造成醫(yī)院資金損失，使用科室不能有效使用；在設(shè)備入庫環(huán)節(jié)中可能因入庫手續(xù)不齊全，單據(jù)不全或?qū)徍瞬粐?yán)導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)信息失真，賬實(shí)不符；在設(shè)備出庫環(huán)節(jié)中，可能因未及時(shí)建立臺(tái)賬或未及時(shí)登記，導(dǎo)致賬賬、賬實(shí)不符。

（四）固定資產(chǎn)日常維修、維護(hù)環(huán)節(jié)

1．固定資產(chǎn)日常維修、維護(hù)流程

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到使用科室后，資產(chǎn)管理部門設(shè)立固定資產(chǎn)科室臺(tái)賬，由科室管理員對本科室固定資產(chǎn)進(jìn)行日常管理。固定資產(chǎn)需要維修（其中大型醫(yī)療設(shè)備每年付維保費(fèi)，由設(shè)備供應(yīng)商或指定代理對設(shè)備進(jìn)行維修保養(yǎng)，維保費(fèi)每年支付）時(shí)，由使用科室提交維修申請，醫(yī)院內(nèi)部設(shè)備科可以維修的由設(shè)備科進(jìn)行維修，設(shè)備科不能維修的邀請第三方進(jìn)行維修。大型設(shè)備的維?；蚓S修金額較大的維修需要簽訂維修維保合同。

2．日常維修、維護(hù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

固定資產(chǎn)日常維護(hù)環(huán)節(jié)中，可能因維護(hù)不當(dāng)引起損壞，增加維修成本；在維修環(huán)節(jié)中，可能因維修不及時(shí)導(dǎo)致設(shè)備不能正常使用，影響醫(yī)院收入；在大型設(shè)備維保環(huán)節(jié)中，可能因維保合同到期后沒有及時(shí)續(xù)訂造成醫(yī)院增加維修成本。

（五）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)環(huán)節(jié)

1．固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)流程

固定資產(chǎn)盤點(diǎn)分為日常盤點(diǎn)和年度盤點(diǎn)兩種，日常盤點(diǎn)由使用科室負(fù)責(zé)或資產(chǎn)管理部門不定期抽查。年度盤點(diǎn)由財(cái)務(wù)部門編制資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃，布置任務(wù)，資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、設(shè)備管理部門和使用科室配合完成。盤點(diǎn)完成后形成資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告，依據(jù)審批權(quán)限逐級批準(zhǔn)后上報(bào)上級主管部門和財(cái)政部門。

2．清查盤點(diǎn)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

盤點(diǎn)計(jì)劃環(huán)節(jié)中，可能有沒有每年進(jìn)行定期盤點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，有制定計(jì)劃時(shí)沒有考慮對盤點(diǎn)有影響的特殊事項(xiàng)導(dǎo)致盤點(diǎn)工作進(jìn)行不順利的風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)際盤點(diǎn)工作環(huán)節(jié)中，有因沒有實(shí)施全面盤點(diǎn)，有的資產(chǎn)沒有納入盤點(diǎn)范圍，導(dǎo)致資產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)際盤點(diǎn)環(huán)節(jié)中，還有因盤點(diǎn)工作不認(rèn)真，流于形式，資產(chǎn)丟失、毀損沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致醫(yī)院賬實(shí)不符，國有資產(chǎn)流失，醫(yī)院被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）固定資產(chǎn)報(bào)廢處置環(huán)節(jié)

1．固定資產(chǎn)報(bào)廢處置流程

先由使用科室提交固定資產(chǎn)處置申請表，技術(shù)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，鑒定通過后提交財(cái)務(wù)部門審核，并報(bào)分院院領(lǐng)導(dǎo)審核，最后由總會(huì)計(jì)師審批。資產(chǎn)管理部門匯總處置申請表上報(bào)主管部門及財(cái)政局國資辦。財(cái)政部門審批后由資產(chǎn)管理部門和使用科室一起對資產(chǎn)進(jìn)行處置，處置后資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理并將處置收入及時(shí)上繳單位。

2．報(bào)廢處置流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在處置鑒定環(huán)節(jié)中，如果沒有相關(guān)技術(shù)部門鑒定則容易存在處置盲目性的風(fēng)險(xiǎn)；在處置審批環(huán)節(jié)中，存在超權(quán)審批和審批不嚴(yán)的風(fēng)險(xiǎn)；在處置環(huán)節(jié)中，存在處置報(bào)廢收益未統(tǒng)一上繳財(cái)務(wù)部門導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)，處置報(bào)廢收益留用部分未納入醫(yī)院統(tǒng)一預(yù)算導(dǎo)致違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；在處置業(yè)務(wù)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)中，存在賬務(wù)處理不及時(shí)導(dǎo)致的資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。

三、固定資產(chǎn)管理各流程風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控建議

（一）針對采購預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)采取的內(nèi)部控制措施

成立醫(yī)療設(shè)備管理委員會(huì)，委員會(huì)成員包括資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、使用科室、醫(yī)院專家、分管院長等，對使用科室提交的設(shè)備購置申請進(jìn)行集體論證，必要時(shí)到有同類型設(shè)備醫(yī)院進(jìn)行考察調(diào)研。采購預(yù)算按預(yù)算制度逐級審批，確保不相容崗位相互分離。財(cái)務(wù)和設(shè)備管理部門對設(shè)備的可行性報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)分析，確保需購設(shè)備為科室急需及對科室發(fā)展有積極作用的設(shè)備。

（二）針對固定資產(chǎn)采購流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的內(nèi)部控制措施

在設(shè)備采購活動(dòng)中應(yīng)該建立采購中心、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、紀(jì)檢監(jiān)察室等部門相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。所有的采購申請均應(yīng)由財(cái)務(wù)部門和總會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核，確保采購申請與預(yù)算相符。所有的設(shè)備采購均應(yīng)由采購中心實(shí)施采購，禁止其他部門自行采購設(shè)備。采購中心應(yīng)根據(jù)設(shè)備性質(zhì)和金額大小確定采購方式，同時(shí)做好所采購設(shè)備的合同簽訂工作。對于專業(yè)性較強(qiáng)的設(shè)備，其合同的嚴(yán)謹(jǐn)性更高，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)邀請熟悉醫(yī)療設(shè)備的專家參與醫(yī)療設(shè)備采購合同的簽訂，同時(shí)要求紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、技術(shù)部門、使用科室等相關(guān)部門一起審核采購合同，確保采購合同合法合規(guī)，保護(hù)醫(yī)院利益不受損害。財(cái)務(wù)部門和紀(jì)檢部門需要對設(shè)備采購的流程進(jìn)行審核，對不符合采購流程的設(shè)備一律不予付款同時(shí)追究相關(guān)人員責(zé)任。

（三）針對設(shè)備驗(yàn)收入庫及出庫中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)采取的內(nèi)部控制措施

設(shè)備到貨后采購中心應(yīng)檢查設(shè)備及相關(guān)單據(jù)與合同內(nèi)容是否一致，確認(rèn)無誤后在發(fā)票上簽字同時(shí)將發(fā)票交由資產(chǎn)管理人員。設(shè)備驗(yàn)收應(yīng)由采購中心、資產(chǎn)管理部門和使用科室一起驗(yàn)收，對專業(yè)性較強(qiáng)的醫(yī)療設(shè)備還應(yīng)邀請?jiān)O(shè)備科和有關(guān)專家共同參與驗(yàn)收，驗(yàn)收時(shí)需核查所購設(shè)備與合同描述是否相符，設(shè)備的參數(shù)是否符合要求，驗(yàn)收合格后所有參與驗(yàn)收科室、人員均應(yīng)在設(shè)備驗(yàn)收單上進(jìn)行簽字。簽字確認(rèn)后的設(shè)備才能由資產(chǎn)管理部門辦理入庫手續(xù)。資產(chǎn)管理部門。

（四）針對維修、維護(hù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的內(nèi)部控制措施

資產(chǎn)管理部門應(yīng)定期或不定期對科室固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對于因科室管理不善引起的固定資產(chǎn)損壞和遺失應(yīng)追究相關(guān)科室人員責(zé)任，按損失程度及原因給予使用科室扣考核分、扣績效獎(jiǎng)金或賠償損失等處罰。由第三方進(jìn)行的設(shè)備維修設(shè)備科必須核實(shí)情況并經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核，總會(huì)計(jì)師審批后實(shí)施維修采購。大型設(shè)備的維?；蚓S修金額較大的維修需要簽訂維修維保合同。設(shè)備維修維保采購也應(yīng)由采購中心實(shí)施采購。

（五）針對清查盤點(diǎn)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)采取的內(nèi)部控制措施

固定資產(chǎn)的年度清查盤點(diǎn)應(yīng)采用規(guī)范化流程，盤點(diǎn)工作包括資產(chǎn)管理部門主盤，財(cái)務(wù)部門監(jiān)盤、使用科室配合、紀(jì)檢部門對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽查等步驟。盤點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)數(shù)據(jù)由資產(chǎn)管理部門提供，賬目數(shù)據(jù)由財(cái)務(wù)部門提供。盤點(diǎn)結(jié)束后資產(chǎn)管理部門形成盤點(diǎn)報(bào)告，有盤虧的還應(yīng)附處置方案。財(cái)務(wù)部門和紀(jì)檢部門共同參與出具盤點(diǎn)報(bào)告。盤點(diǎn)報(bào)告先提交總會(huì)計(jì)師審批，然后提交醫(yī)院黨委會(huì)或院長辦公會(huì)批準(zhǔn)。批準(zhǔn)后的報(bào)告再及時(shí)上報(bào)主管部門和財(cái)政部門。

（六）針對報(bào)廢處置流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)采取的內(nèi)部控制措施

嚴(yán)格按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定執(zhí)行固定資產(chǎn)的處置。使用科室提交的報(bào)廢申請表必須經(jīng)科主任及分院院長審核，需報(bào)廢及報(bào)損的醫(yī)療設(shè)備必須經(jīng)技術(shù)部門鑒定，專業(yè)性較強(qiáng)的設(shè)備邀請第三方進(jìn)行鑒定，對不符合報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)或可以內(nèi)部調(diào)劑的設(shè)備終止報(bào)廢。醫(yī)院內(nèi)部各部門審批手續(xù)必須齊全，資產(chǎn)處置必須由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)仔細(xì)審核各項(xiàng)審批手續(xù)及財(cái)政部門的審批意見，并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)管理部門對財(cái)政部門反饋的處置意見及時(shí)歸檔，確保固定資產(chǎn)處置流程有據(jù)可查。

四、結(jié)束語

公立醫(yī)院建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體系不僅有利于國有資產(chǎn)的保值增值，提高使用效率，而且對保證醫(yī)院良性運(yùn)行，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，最終更好地為患者服務(wù)等均具有積極而重大的意義。