梁麗佳

（廣西沿海鐵路股份有限公司南寧南機(jī)務(wù)運(yùn)用段，廣西 南寧 530045）

一、企業(yè)全面預(yù)算管理制度體系及流程再造

（一）企業(yè)全面預(yù)算體系簡(jiǎn)述

全面預(yù)算主要指在傳統(tǒng)預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展后形成的一種預(yù)算管理方式。相比傳統(tǒng)預(yù)算進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核外，全面預(yù)算重點(diǎn)在于通過(guò)全員參與，通過(guò)全方位、全流程進(jìn)行資源分配、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算執(zhí)行的考核等方面，使得預(yù)算充分發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的效果。2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)下發(fā)《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>的通知》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)），該通知要求企業(yè)不斷深化改革，展開推進(jìn)全面預(yù)算管理，建立權(quán)責(zé)明確、運(yùn)行規(guī)范的職責(zé)約束機(jī)制。對(duì)編制、審核、下達(dá)以及執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程約束。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制指引15號(hào)-全面預(yù)算的相關(guān)規(guī)定可知，全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算安排。由此可見，全面預(yù)算的執(zhí)行既是內(nèi)部控制的要求，也是企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)施的重要體現(xiàn)，可以全面優(yōu)化企業(yè)的人、財(cái)、物等資源的應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)決策。在執(zhí)行全面預(yù)算管理方案的過(guò)程中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽，都會(huì)大大降低企業(yè)全面預(yù)算管理的效果。企業(yè)應(yīng)通過(guò)全面預(yù)算對(duì)其企業(yè)的現(xiàn)有資源進(jìn)行優(yōu)化整合，以確保能夠在實(shí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，最大限度的發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)有資源的作用，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）全面預(yù)算流程再造的著力點(diǎn)

預(yù)算管理程序由預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算的編制和批準(zhǔn)五個(gè)環(huán)節(jié)組成。預(yù)算的編制，指制作預(yù)算的收入和預(yù)算支出的大型年度計(jì)劃活動(dòng)，對(duì)預(yù)算提出的方向草案進(jìn)行審查和批款為預(yù)審批。各部門的預(yù)算主體收入和批款對(duì)預(yù)算支出也會(huì)執(zhí)行。在特殊情況下需要支出和減少一般為調(diào)整。對(duì)年度預(yù)算的收入報(bào)告在實(shí)際中對(duì)年度預(yù)算收入執(zhí)行的總結(jié)形式為決算。

業(yè)務(wù)流程再造是對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行分析，并結(jié)合企業(yè)的工作實(shí)際情況進(jìn)行全面預(yù)算編制、執(zhí)行與評(píng)價(jià)進(jìn)行優(yōu)化，并結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)踐對(duì)預(yù)算的相關(guān)工作進(jìn)行調(diào)整，以減少全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的障礙，從而通過(guò)預(yù)算流程的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，使得企業(yè)的資源得到理為充分的利用，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的階段性目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，全面預(yù)算流程再造的著力點(diǎn)是要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行綜合定位，以從價(jià)值鏈的角度綜合考慮增值作業(yè)，使全面預(yù)算的各項(xiàng)控制措施形成閉環(huán)，并通過(guò)信息化水平的提升使全面預(yù)算更有效率。

二、企業(yè)全面預(yù)算流程再造的現(xiàn)狀與背景分析

（一）全面預(yù)算的流程設(shè)計(jì)未能從企業(yè)戰(zhàn)略角度進(jìn)行定位

首先，全面預(yù)算的編制依據(jù)與目標(biāo)都來(lái)源于企業(yè)戰(zhàn)略。因此客觀上講，全面預(yù)算的目標(biāo)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)加以具體化。例如企業(yè)設(shè)定為未來(lái)一段時(shí)間達(dá)到業(yè)內(nèi)前列，則全面預(yù)算的目標(biāo)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前業(yè)內(nèi)前列的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如營(yíng)業(yè)收入、現(xiàn)金流量等進(jìn)行修正后作為全面預(yù)算的相關(guān)指標(biāo)。當(dāng)然企業(yè)戰(zhàn)略可以細(xì)化為企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)后再分解到企業(yè)的全面預(yù)算中。由于當(dāng)前部分企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并不清晰，因此企業(yè)的全面預(yù)算設(shè)定也僅僅反映年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，無(wú)法較好地從企業(yè)戰(zhàn)略層面進(jìn)行階段性設(shè)置，導(dǎo)致全面預(yù)算未能從企業(yè)戰(zhàn)略角度進(jìn)行定位。

其次，基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算目標(biāo)設(shè)定后，企業(yè)才能通過(guò)全面預(yù)算將產(chǎn)、供、銷等業(yè)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)換為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，并分別編制銷售、生產(chǎn)、現(xiàn)金流等專項(xiàng)預(yù)算，將全面預(yù)算進(jìn)行分解，從而使各職能部門有了行動(dòng)指南。

最后，結(jié)合各專門預(yù)算，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各專項(xiàng)預(yù)算將企業(yè)現(xiàn)有的人、財(cái)、物等資源進(jìn)行分配，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有物質(zhì)基礎(chǔ)。

綜上所述，正是由于部分企業(yè)未能從企業(yè)戰(zhàn)略的層面來(lái)綜合考慮全面預(yù)算的相關(guān)設(shè)置，使得企業(yè)的全生產(chǎn)要素、全員、全業(yè)務(wù)流程無(wú)法得到深度參與，無(wú)法使得企業(yè)全面預(yù)算真正發(fā)揮作用。

（二）預(yù)算方案不能與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相融合

即使企業(yè)的戰(zhàn)略清晰，具有可行性，但全面預(yù)算本身的編制與實(shí)施也未能較好地將預(yù)算方案與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相融合，這里主要反映的是企業(yè)管理層的預(yù)算實(shí)施水平。因?yàn)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略總是階段性的，而年度目標(biāo)及年度全面預(yù)算是分年編制的，因此存在著企業(yè)戰(zhàn)略的階段性目標(biāo)與年度全面預(yù)算方案的契合。這里主要存在著兩方面的問題：一是企業(yè)未能較好地通過(guò)全面預(yù)算將階段性戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解與匹配，或者未能結(jié)合市場(chǎng)與行業(yè)發(fā)展情況合理設(shè)定階段性戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)應(yīng)的數(shù)年的全面預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致各年度的全面預(yù)算目標(biāo)不均衡，從而使得全面預(yù)算方案缺乏針對(duì)性。二是企業(yè)管理層的短期行為導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算方案片面追求短期的指標(biāo)而忽略了階段性戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配。以京東方為例，如果僅僅以營(yíng)利多少為目標(biāo)安排預(yù)算，沒有堅(jiān)持在連續(xù)虧損十多年的情況下持續(xù)研發(fā)投入，沒有7萬(wàn)多項(xiàng)專利的支撐，絕對(duì)不可能成為全球最大的顯示屏生產(chǎn)商，不可能實(shí)現(xiàn)顯示領(lǐng)域全球領(lǐng)導(dǎo)者的戰(zhàn)略目標(biāo)。所以，只有堅(jiān)持以預(yù)算管理為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，以全面預(yù)算管控生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，才能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算管理流程的閉環(huán)不科學(xué)

全面預(yù)算作為傳統(tǒng)預(yù)算的延伸，也必須具有傳統(tǒng)預(yù)算的事前、事中、事后各階段的相關(guān)工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的良好閉環(huán)。而當(dāng)前，由于部分企業(yè)的預(yù)算管理水平不高，從而使得部分企業(yè)過(guò)于關(guān)注預(yù)算的編制而忽略了企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行，使得預(yù)算缺乏剛性約束。對(duì)于預(yù)算的調(diào)整也比較隨意，使得企業(yè)的預(yù)算管理淪為形式。從流程再造的角度來(lái)講，預(yù)算執(zhí)行流程本身沒有大的問題，但對(duì)于部分預(yù)算管理環(huán)節(jié)，缺乏足夠的細(xì)化管理與督導(dǎo)。

三、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算流程再造以提升預(yù)算管理效能的建議

（一）合理分解企業(yè)戰(zhàn)略，使全面預(yù)算真正成為戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的保證

一是要補(bǔ)短板，將全面預(yù)算編制的流程前向延伸，增加企業(yè)戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)目標(biāo)-預(yù)算目標(biāo)類似的規(guī)范化流程。結(jié)合前述分析可知，年度預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定雖然都來(lái)自企業(yè)戰(zhàn)略，但對(duì)于階段性的年度預(yù)算目標(biāo)設(shè)定不少企業(yè)卻未能通過(guò)科學(xué)合理的論證以及嚴(yán)格的流程來(lái)加以確認(rèn)，往往是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層甚至是部分財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)企業(yè)階段性戰(zhàn)略進(jìn)行分解，往往具有一定的隨意性，也缺乏業(yè)務(wù)部門的參與認(rèn)可，使得企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)從設(shè)定上就存在著問題。因此，企業(yè)應(yīng)針對(duì)前述問題規(guī)定合理的流程，并通過(guò)相關(guān)部門的參與對(duì)最近數(shù)年的階段性目標(biāo)進(jìn)行原則性安排，在每年預(yù)算編制時(shí)再進(jìn)行確認(rèn)。

二是通過(guò)完善的體系建設(shè)確保企業(yè)戰(zhàn)略在全面預(yù)算中的落實(shí)。要鼓勵(lì)全體的員工進(jìn)行參與并按照規(guī)定嚴(yán)格的執(zhí)行，全方位的預(yù)算管理的目標(biāo)才可以實(shí)現(xiàn)，全面預(yù)算管理不是針對(duì)個(gè)人和單個(gè)部門的管理，因?yàn)樯婕暗姆秶鷱V闊企業(yè)的員工也在其中，只有工作中以身作則才可以達(dá)到預(yù)算，并有效地讓員工把企業(yè)的個(gè)人責(zé)任和企業(yè)的目標(biāo)融為一體。在此方面進(jìn)行管理的時(shí)候，一定要注重個(gè)人的情緒和管理的方式，因?yàn)橛衅髽I(yè)的理念和制度在嚴(yán)格地把控，所以需要充滿人性化和柔性的管理方式。兩種管理方式相互融合才可以達(dá)到預(yù)算管理機(jī)制的正常運(yùn)行，也做到了物盡其用人盡其責(zé)。企業(yè)也要結(jié)合當(dāng)前大數(shù)據(jù)與信息技術(shù)的發(fā)展，將全面預(yù)算管理系統(tǒng)整合到企業(yè)的管理系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理及時(shí)、精準(zhǔn)的管控。

（二）圍繞公司戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)預(yù)算到戰(zhàn)略預(yù)算的轉(zhuǎn)變

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)要通過(guò)戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)細(xì)化以及分解來(lái)實(shí)現(xiàn)，而實(shí)施全面預(yù)算應(yīng)具備兩大方面因素—戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)的方法。在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上必須建立相關(guān)的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理和制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。以編制整體的全面預(yù)算管理方案為重點(diǎn)參考基礎(chǔ)，需要企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為條件。所以全面預(yù)算編制伊始，企業(yè)規(guī)劃發(fā)展部門要深度參與，要提前開展工作，為全面預(yù)算指引方向。

（三）精細(xì)化事中控制，形成閉環(huán)管理的良性循環(huán)

1.重視事中控制環(huán)節(jié)，將預(yù)算執(zhí)行與階段性分析納入與預(yù)算編制同樣重要的地位。全面預(yù)算是企業(yè)全員、全要素、全方位的預(yù)算工作。因此，基于全面預(yù)算的流程再造，其重心在于預(yù)算的執(zhí)行控制上。目前，部分企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行往往只定期預(yù)實(shí)對(duì)比，簡(jiǎn)要分析，但這種方式還是相當(dāng)傳統(tǒng)的。因此，要基于流程再造的角度，細(xì)化預(yù)算執(zhí)行的事中監(jiān)控，縮短預(yù)算執(zhí)行分析的周期，并充分考慮階段性預(yù)算執(zhí)行效果與年度目標(biāo)的差距，而不能僅關(guān)注當(dāng)期完成率。二是要謹(jǐn)慎對(duì)待預(yù)算調(diào)整。由于全面預(yù)算是針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的分解，因此預(yù)算如果一旦調(diào)整，則直接影響企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。所以企業(yè)的預(yù)算調(diào)整要謹(jǐn)慎，并且調(diào)整盡量控制在年度目標(biāo)不變（月度或季度等年內(nèi)目標(biāo)調(diào)整）、項(xiàng)目整體不變（明細(xì)調(diào)整）的原則內(nèi)。

2.增加對(duì)關(guān)鍵目標(biāo)的定期監(jiān)控。由于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施往往針對(duì)關(guān)鍵目標(biāo)，而關(guān)鍵目標(biāo)也是由若干基礎(chǔ)目標(biāo)的完成方能實(shí)現(xiàn)，故而企業(yè)在全面預(yù)算中應(yīng)綜合分析關(guān)鍵目標(biāo)的確定，既增加預(yù)算管理的原則性，也體現(xiàn)預(yù)算管理的靈活性。例如企業(yè)的銷售收入、現(xiàn)金流指標(biāo)、負(fù)債指標(biāo)等屬于企業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)，預(yù)算管理應(yīng)給予相應(yīng)的權(quán)重。而對(duì)于部分費(fèi)用雖然也是增收節(jié)支的重要內(nèi)容，但不屬于關(guān)鍵指標(biāo)，可定期予以總量控制即可。

四、結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化步伐加快的當(dāng)下，企業(yè)全面預(yù)算管理在配置財(cái)務(wù)、物資、人力等資源，監(jiān)測(cè)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行，推動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施，突出預(yù)算責(zé)任主體的工作重點(diǎn)方面的作用日趨凸顯。對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算流程再造對(duì)于企業(yè)內(nèi)容資源的整合與控制起到非常重要的作用。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)預(yù)算流程中存在問題的分析，實(shí)施預(yù)算管理相關(guān)的流程再造，以完善、提升全面預(yù)算管理體制機(jī)制建設(shè)和信息化管理水平，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。