王琳　方瑞瑞　王文慧

石油產(chǎn)業(yè)的發(fā)展推動(dòng)了國家的建設(shè)和社會(huì)的發(fā)展，但是給環(huán)境帶來的污染也越來越大。2018年1月1日，我國正式開征環(huán)境保護(hù)稅，依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，石油企業(yè)若直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物，應(yīng)按照從量定額標(biāo)準(zhǔn)繳納環(huán)境保護(hù)稅。由于《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定的環(huán)保稅計(jì)稅依據(jù)有別于其他稅種，專業(yè)性強(qiáng)，征收管理較為復(fù)雜，本文結(jié)合當(dāng)前環(huán)保稅在我國石油企業(yè)實(shí)施的現(xiàn)狀，探析我國石油企業(yè)環(huán)保稅在征收過程中存在的問題，并提出相關(guān)政策建議，為完善我國綠色稅制提供一定參考。

我國石油企業(yè)環(huán)保稅實(shí)施現(xiàn)狀

從征稅范圍來看。石油企業(yè)應(yīng)稅污染物排放種類繁多，勘探過程的環(huán)境污染主要包括勘探井的少量鉆井液污染、震源污染和噪聲污染;開采過程中的主要污染物包括鉆井廢液、污水和污泥、噪聲污染、大氣污染;集輸過程中的主要污染物主要包括含油污水和含油污泥。此外，石油企業(yè)的一些生產(chǎn)配套設(shè)施也會(huì)產(chǎn)生一些污染，如油氣礦區(qū)的生活污水、油田機(jī)械加工廠的含油污水及機(jī)加工廢屑、自備電廠的“三廢”和礦區(qū)醫(yī)院廢水等。由此看來，《環(huán)境保護(hù)稅法》中規(guī)定的的應(yīng)稅污染物，大多數(shù)都能在石油企業(yè)的污染物中找到。

從征收管理的流程來看。環(huán)保稅的征收需要石油企業(yè)自行申報(bào)，稅負(fù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，同時(shí)環(huán)保機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督檢測。環(huán)保稅的征收不僅要求具備專業(yè)的檢測技術(shù)、會(huì)計(jì)核算和管理基礎(chǔ)等，還要掌握復(fù)雜的環(huán)境科學(xué)理論，協(xié)調(diào)并加強(qiáng)各部門之間的有機(jī)合作。

從環(huán)保稅在石油企業(yè)實(shí)施成效來看，對(duì)石油企業(yè)征收環(huán)保稅將使得石油企業(yè)的生產(chǎn)成本在一定程度上有所增加，這使得石油企業(yè)能夠更加科學(xué)地進(jìn)行開采活動(dòng)。同時(shí)也激勵(lì)石油企業(yè)積極地尋找替代能源實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的持續(xù)保護(hù)。此外，環(huán)境保護(hù)稅開征在一定程度上催生了一些行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這些行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)針對(duì)石油企業(yè)中的污染大戶進(jìn)行監(jiān)督。這在一定程度上也倒逼石油企業(yè)不斷規(guī)范自己的開采等活動(dòng)，加大環(huán)境保護(hù)力度和進(jìn)行污染治理。

我國石油企業(yè)環(huán)保稅存在的問題

征管技術(shù)的專業(yè)性不強(qiáng)

環(huán)境保護(hù)稅的征管是一項(xiàng)專業(yè)性相對(duì)較強(qiáng)、技術(shù)難度較大的工作，對(duì)應(yīng)稅污染物種類、數(shù)量更多的油氣行業(yè)來說，則需要更強(qiáng)的技術(shù)手段。因此，在實(shí)際征收及管理過程中，石油企業(yè)排污量的監(jiān)測與計(jì)算一直都是一個(gè)難點(diǎn)。一般的納稅企業(yè)在應(yīng)稅污染物的排放種類與排放量的認(rèn)定和計(jì)算等方面，都存在著較大的專業(yè)性運(yùn)用困難。同時(shí)，由于在衡量應(yīng)稅污染物的排放量時(shí)，沒有一致的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算方法也存在差異，這會(huì)導(dǎo)致石油企業(yè)申報(bào)的稅額與稅務(wù)主管部門復(fù)核的稅額不統(tǒng)一的問題。一些納稅企業(yè)為了逃避繳納稅費(fèi)的義務(wù)，擅自利用各種不法手段干擾自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備，制造不實(shí)污染數(shù)據(jù)的行為時(shí)有發(fā)生，將自來水摻入污水中進(jìn)行稀釋、給采樣管裝上過濾裝置等行為也是屢見不鮮，極大地增加了征管工作的難度。

征管部門的協(xié)調(diào)性不足

環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施過程中，要求多部門之間進(jìn)行密切合作，實(shí)現(xiàn)信息共享。但實(shí)際執(zhí)行過程中存在著一定困難，目前涉稅信息共享平臺(tái)還有待完善。征收稅款的主要工作職責(zé)由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，環(huán)保部門負(fù)責(zé)進(jìn)行排污數(shù)據(jù)監(jiān)測。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依靠環(huán)保部門監(jiān)測和傳遞的數(shù)據(jù)來開展工作，配合部門的“不作為、不合作”或者由于客觀條件制約或者納稅企業(yè)尋租等情況，都會(huì)影響環(huán)境保護(hù)稅的有效實(shí)施。加之目前尚未明確納稅企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)境部門各自的權(quán)利義務(wù)分配，以及缺乏關(guān)于弄虛作假、推諉扯皮等行為的法律責(zé)任規(guī)定，勢必導(dǎo)致征管部門之間的協(xié)調(diào)性不足。所以，如何進(jìn)一步明晰稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門之間的職能分配和責(zé)任分擔(dān)，提高二者在征管工作中的協(xié)調(diào)性，是在實(shí)施中需要重點(diǎn)關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問題。

征管對(duì)象的積極性不高

環(huán)保稅對(duì)于石油企業(yè)來說是一個(gè)全新的稅種，納稅企業(yè)對(duì)于環(huán)保稅稅額的計(jì)算方法、核算依據(jù)等都比較生疏，在實(shí)施中需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全面的輔導(dǎo)，這也在一定程度上增加的稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，降低了稅收征管的效率。其次，環(huán)保稅的征收無疑會(huì)給企業(yè)增加一定的稅負(fù)，從而降低企業(yè)的經(jīng)營利潤，在石油行業(yè)與企業(yè)面臨嚴(yán)峻市場形式的情況下，這將會(huì)在一定程度上影響其經(jīng)營活動(dòng)。與此同時(shí)，環(huán)保稅的征收需要納稅企業(yè)自行進(jìn)行申報(bào)，對(duì)石油納稅企業(yè)而言，對(duì)環(huán)保稅的理解、環(huán)保稅的具體申報(bào)內(nèi)容、計(jì)算方法與工作流程并不能全面規(guī)范的把握與運(yùn)用，從而也限制了企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的學(xué)習(xí)積極性。同時(shí)，部分納稅企業(yè)并不適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)新推出的電子申報(bào)方式，其申報(bào)效率大打折扣。而紙質(zhì)申報(bào)需要納稅企業(yè)自行書寫一系列文字、數(shù)據(jù)，工作量大且容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，這也會(huì)降低納稅企業(yè)的積極性，在一定程度上也影響了申報(bào)工作的開展。

我國石油企業(yè)環(huán)保稅實(shí)施建議

加大征管技術(shù)的研發(fā)投入

針對(duì)申報(bào)排放量監(jiān)測與計(jì)算困難問題，建議我國可以引入大數(shù)據(jù)分析對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控和分析，建立一個(gè)有效的企業(yè)排污信息監(jiān)測系統(tǒng)，對(duì)石油企業(yè)排放的量大且種類多的應(yīng)稅污染物進(jìn)行檢測。首先，系統(tǒng)要大量地采集真實(shí)詳細(xì)的石油企業(yè)的污染物排放以及生產(chǎn)、銷售數(shù)據(jù)，還要考慮到污染物的排放方式、企業(yè)是否建立了環(huán)保設(shè)施，以及設(shè)施的運(yùn)行情況等。按照地區(qū)和排放物類別作為依據(jù)將這些企業(yè)進(jìn)行劃分，數(shù)據(jù)采集完成之后對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理和分析，歸納并提煉出各地區(qū)污染類別、污染物排放量與其生產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，以此作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與納稅企業(yè)的排放量申報(bào)進(jìn)行比對(duì)。然后，把石油企業(yè)所在地區(qū)的空氣質(zhì)量變化指標(biāo)數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)中，對(duì)空氣中所含有的有害物質(zhì)與當(dāng)?shù)丶{稅企業(yè)的排放物和排放量進(jìn)行比對(duì)。最后，綜合這些信息來對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行監(jiān)測和管理。

對(duì)于在衡量應(yīng)稅污染物時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題，應(yīng)以稅務(wù)主管部門為主，聯(lián)合其他各專業(yè)部門制定科學(xué)、合理且切實(shí)可行的測算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，并且要根據(jù)石油企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營的實(shí)際情況不斷完善。同時(shí)，稅務(wù)部門也要制定涉稅數(shù)據(jù)的收集、傳遞和保存的具體規(guī)定，建立完善的涉稅數(shù)據(jù)庫。對(duì)于數(shù)據(jù)庫的管理，稅務(wù)部門也要制定完整的管理制度，特別是針對(duì)數(shù)據(jù)的利用、傳遞和分析工作，要做到權(quán)責(zé)明晰，切實(shí)保障涉稅數(shù)據(jù)的及時(shí)性與可靠性，從而有效保障稅收征管工作的開展。此外，稅務(wù)部門也應(yīng)考慮不斷地對(duì)納稅企業(yè)的信息共享工作進(jìn)行完善，以此激勵(lì)并推動(dòng)納稅企業(yè)完善其數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)。

加強(qiáng)兩部門的協(xié)調(diào)合作

首先，要從法律上明確環(huán)保部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間相互配合的責(zé)任承擔(dān)機(jī)制?！董h(huán)境保護(hù)稅法》中對(duì)于環(huán)保部門的監(jiān)測、信息傳遞以及稅款審核等具體工作并沒有相應(yīng)細(xì)致的規(guī)定，缺乏法律責(zé)任分配的相關(guān)規(guī)定。這種法律責(zé)任上的缺失，使得環(huán)保部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)作配合沒有建立在制度基礎(chǔ)上，有可能導(dǎo)致出現(xiàn)管理協(xié)調(diào)失靈的問題。因此，應(yīng)對(duì)相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充，明確規(guī)范征管機(jī)關(guān)各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。其次，對(duì)于稅務(wù)部門與環(huán)保部門而言，也應(yīng)該構(gòu)建合作共享機(jī)制，通過建立涉稅信息平臺(tái)，達(dá)成數(shù)據(jù)的聯(lián)通和信息的共建共享機(jī)制。最后，環(huán)保部門的經(jīng)費(fèi)保障也需要加以解決，由于財(cái)權(quán)的轉(zhuǎn)移方式，使得環(huán)保部門缺失了經(jīng)費(fèi)支撐。

提高納稅企業(yè)納稅遵從度

對(duì)于應(yīng)稅污染物種類繁多且排放數(shù)量大的石油企業(yè)來說，在《環(huán)境保護(hù)稅法》中明確的優(yōu)惠政策力度還存在一定的上升空間。特別是對(duì)于技術(shù)密集型且善于利用新技術(shù)進(jìn)行污染整治的石油企業(yè)來說，更應(yīng)該加大其稅收優(yōu)惠力度，以激勵(lì)其不斷加強(qiáng)對(duì)節(jié)能環(huán)保得持續(xù)性投入。此外稅務(wù)部門也應(yīng)加大對(duì)電子申報(bào)方式的推廣力度，以解決由于紙質(zhì)申報(bào)所帶來的相關(guān)問題，切實(shí)提高稅收征管效率。

綜上所述，環(huán)保稅畢竟是我國施行的新稅種，雖然此前有排污費(fèi)的征管，但是“費(fèi)改稅”加大了技術(shù)要求和部門間的合作要求;在我國總體對(duì)企業(yè)減稅降壓的大環(huán)境下，環(huán)保稅的開征無疑加重了石油企業(yè)的負(fù)擔(dān)，稅務(wù)部門征管難度有所增加。所以，無論是環(huán)保稅的運(yùn)用還是征收管理等問題，都需要在環(huán)保稅的推進(jìn)過程中逐步有效解決，以期切實(shí)達(dá)到《環(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施目的。

（中國石油大學(xué)（北京）克拉瑪依校區(qū)）