孟文麗

摘要：建筑施工企業(yè)的運(yùn)營管理一般是以單個項目為管理對象，并且項目所處的地域較為分散，因此建筑施工企業(yè)的運(yùn)營管理具有資金管理較為分散、周轉(zhuǎn)周期較長、地域跨度大且勞動力密集等特點(diǎn)，這也客觀上使得其管理難度較大，面臨的潛在風(fēng)險因素較多，需要實施管控強(qiáng)度較高的內(nèi)部控制機(jī)制來強(qiáng)化管理。在實務(wù)中，多數(shù)建筑施工企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中受一些缺陷和問題的影響而弱化了內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;建筑施工企業(yè);問題;風(fēng)險;優(yōu)化

引言

本文從分析建筑施工企業(yè)特點(diǎn)、面臨風(fēng)險其實施內(nèi)部控制的積極意義出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部控制五要素對其內(nèi)部控制存在問題進(jìn)行總結(jié)，然后針對這些問題提出一些具體的優(yōu)化對策和建議，希望能夠?qū)ㄖ┕て髽I(yè)提升內(nèi)部控制有效性、合理防控運(yùn)營管理風(fēng)險提供參考。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制概述

建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制主要是指建筑施工企業(yè)為確保施工正常交付、合同如期履約、財務(wù)相關(guān)信息真實完整性并最終獲取項目施工收益而在建筑施工過程中所制定和實施的一系列具有監(jiān)督和相互牽制作用的管控制度、措施和方法的總稱。建筑施工企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中需要遵循全面性與重要性兼顧、制衡性和效率性兼顧、適應(yīng)性、獨(dú)立性以及成本效益五個基本原則。

二、建筑施工企業(yè)特點(diǎn)、面臨風(fēng)險及其實施內(nèi)部控制的積極意義

與其他行業(yè)的企業(yè)相比，建筑施工企業(yè)在運(yùn)營管理過程中呈現(xiàn)出的主要特點(diǎn)有：一是屬于資金密集型行業(yè)，但是在管理過程中受項目地域分散等因素影響，資金管理卻較為松散;二是項目的地域跨度較大且單個項目持續(xù)的周期較長;三是涉及的利益主體多，總體的管理難度較大。這些獨(dú)有特點(diǎn)的存在使得其運(yùn)營管理較為復(fù)雜，面臨著原材料價格波動較大及工程款不能及時到位等經(jīng)營風(fēng)險，同時還需對流動性、償債壓力以及成本控制等財務(wù)風(fēng)險予以防控。

結(jié)合建筑施工企業(yè)運(yùn)營管理特點(diǎn)及其面臨的風(fēng)險因素可以看出，建筑施工企業(yè)實施內(nèi)部控制的積極意義主要有：一是有利于促進(jìn)建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，即健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制是能夠整合和統(tǒng)一企業(yè)各部門和各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，從而優(yōu)化資源配置，提升資源使用效率，為經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)提供動力;二是有利于防控運(yùn)營管理過程中的各種風(fēng)險，即健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠貫穿于經(jīng)營管理的全過程并對其實施監(jiān)督和控制，進(jìn)而可以及時發(fā)現(xiàn)其中潛在的風(fēng)險因素并采取措施進(jìn)行防范和控制，合理降低各種風(fēng)險發(fā)生的概率;三是能夠提升財務(wù)會計相關(guān)信息的質(zhì)量，即健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以對各項經(jīng)營活動的真實性提供保障，從而確保進(jìn)入財務(wù)管理工作的數(shù)據(jù)是真實完整的，客觀上為財務(wù)會計信息的質(zhì)量提供了促進(jìn)作用。

三、內(nèi)部控制要素視角下建筑施工企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中存在的問題

按照內(nèi)部控制理論的相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容是由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素所組成。在此結(jié)合內(nèi)部控制五要素對建筑施工企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中存在問題做如下分析：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷較為薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)和前提，健全完善的內(nèi)部控制環(huán)境能夠在一定程度上保障內(nèi)部控制的有效性。當(dāng)前部分建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面因存在一定缺陷而使得內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)的管理層仍然是以“重生產(chǎn)輕管理”的粗放型管理思維模式為主，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，不愿意投入較多的人、財、物等資源來建立完備的內(nèi)部控制制度，多數(shù)是為了應(yīng)付審計等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管而制定一些缺乏實際使用價值的制度，使得內(nèi)部控制制度較為松散，不成體系;二是企業(yè)內(nèi)部在權(quán)責(zé)分配方面沒有制定嚴(yán)格的授權(quán)審批機(jī)制，并且缺乏橫向制約，存在“內(nèi)部控制人”等問題，弱化了內(nèi)部控制在實施過程中的管控有效性。

（二）風(fēng)險評估防控機(jī)制不健全

對于風(fēng)險進(jìn)行評估防控既是內(nèi)部控制五要素的內(nèi)容之一，也是建筑施工企業(yè)實施內(nèi)部控制的首要目標(biāo)之一，但是目前建筑施工企業(yè)在風(fēng)險評估防控能力方面普遍較為薄弱：一是沒有結(jié)合自身的管理需求設(shè)計和形成風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系來對運(yùn)營管理過程中的風(fēng)險因素進(jìn)行預(yù)警，形成事前防控;二是沒有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立風(fēng)險的分析、評估和衡量機(jī)制，在實務(wù)中主要依賴管理層自身的經(jīng)驗來對風(fēng)險進(jìn)行主觀認(rèn)定，難以對風(fēng)險形成較為有效的事中控制;三是沒有制定較為完善的風(fēng)險應(yīng)對策略體系，在出現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警信號或者發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險時，難以及時采取較為科學(xué)合理的風(fēng)險應(yīng)對措施對風(fēng)險進(jìn)行事后管控，降低其破壞性。

（三）資金管理控制活動的控制力度不足

控制活動多與企業(yè)的資金管理、成本管理以及現(xiàn)金流量管理等具體業(yè)務(wù)相關(guān)，對于建筑施工企業(yè)來說，受其資金密集特點(diǎn)的影響，其內(nèi)部控制活動的核心主要集中在資金方面。從實務(wù)分析，建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制活動方面存在控制力度不足的問題主要體現(xiàn)在：一是在資金管理模式方面存在一定的控制風(fēng)險，即多數(shù)建筑施工企業(yè)受地域分散以及財務(wù)管理信息化程度不高等因素的影響，為提升管理效率，一般采用分散的資金管理方式，缺乏集中管控的資金容易出現(xiàn)弱化資金規(guī)模效應(yīng)、企業(yè)總體存貸兩高的風(fēng)險;二是在資金支付方面存在超合同結(jié)算、合同外付款等現(xiàn)象，資金的支付風(fēng)險較高，即在實務(wù)中，建筑施工企業(yè)的資金支付審批一般會經(jīng)過經(jīng)辦部門、財務(wù)負(fù)責(zé)人和項目經(jīng)理簽字后付款，但是實質(zhì)上由于項目經(jīng)理的權(quán)威性，資金支付主要由項目經(jīng)理決定，因此在資金支付方面出現(xiàn)了超結(jié)算支付和超合同支付等問題，企業(yè)資金的安全性難以保障。

（四）內(nèi)部信息與溝通機(jī)制不暢通，存在信息不對稱問題

流暢的信息與溝通機(jī)制能夠提升企業(yè)運(yùn)營管理的效率，有效降低信息不對稱引起的利益博弈和潛在風(fēng)險。當(dāng)前建筑施工企業(yè)在內(nèi)部信息與溝通機(jī)制方面存在不暢通的問題集中體現(xiàn)在時效性不足方面，即受傳遞渠道等因素的局限，信息與溝通經(jīng)常存在滯后、共享能力差等問題，從而使得信息在建筑施工企業(yè)內(nèi)部傳遞不夠暢通，信息不對稱問題較為突出。