劉軍肖

【摘要】?jī)?nèi)控建設(shè)是規(guī)范學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)、建立健全科學(xué)高效制約機(jī)制和監(jiān)督體系的必經(jīng)之路。隨著高校建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校債權(quán)債務(wù)比例不斷增高，如何通過(guò)有效的內(nèi)部控制體系防范債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為高校財(cái)務(wù)工作者所必須要思考的問(wèn)題。本文以論述內(nèi)部控制對(duì)防范高校債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用作為切入點(diǎn)，剖析高校債權(quán)債務(wù)管理的現(xiàn)狀，最后提出加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，防范債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部控制;債權(quán)債務(wù);防范

基于高校建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，尤其是近些年高校與社會(huì)各方面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，例如校企合作的開展增加了高校與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，隨之而來(lái)的是各種債權(quán)債務(wù)的增加。2019年1月1日實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》對(duì)高校債權(quán)債務(wù)管理工作提出新的要求，因此為了有效防范債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校必須要建立完善的內(nèi)部控制體系，如實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況，以此保證國(guó)有資產(chǎn)的安全。

一、內(nèi)部控制在防范高校債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用

防范高校債權(quán)債務(wù)是保證高校經(jīng)營(yíng)管理健康發(fā)展的關(guān)鍵，是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的有力手段。實(shí)踐表明做好內(nèi)部控制工作對(duì)防范高校債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用：首先完善內(nèi)部控制可以有效防范高校壞賬呆賬發(fā)生，及時(shí)做好應(yīng)收賬款的催繳工作。高校通過(guò)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系可以通過(guò)預(yù)警體系對(duì)高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，并且能夠按照預(yù)警意見(jiàn)對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款進(jìn)行催繳，避免出現(xiàn)呆賬壞賬問(wèn)題;其次構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系可以明確債權(quán)債務(wù)管理職責(zé)，強(qiáng)化高校工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。高校通過(guò)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系可以強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理環(huán)境建設(shè)，增強(qiáng)人們的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)而增強(qiáng)高校債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范水平;最后內(nèi)部控制在高校債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中具有核心作用，尤其是內(nèi)部控制的規(guī)范性可以從源頭上規(guī)范債權(quán)債務(wù)的管理工作。例如在金融信貸的時(shí)候，通過(guò)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度可以避免高校盲目信貸的問(wèn)題，在借款報(bào)賬時(shí)可以規(guī)范報(bào)賬流程，提高對(duì)報(bào)賬票據(jù)的規(guī)范化管理等等。

二、高校債權(quán)債務(wù)管理的現(xiàn)狀

債權(quán)債務(wù)是高校經(jīng)營(yíng)管理中客觀存在的，實(shí)踐證明如果不能有效控制債權(quán)債務(wù)則會(huì)給高校的經(jīng)營(yíng)管理工作造成巨大的影響，尤其是會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，甚至還會(huì)滋生腐敗現(xiàn)象。隨著我國(guó)財(cái)務(wù)管理制度的不斷完善及財(cái)務(wù)信息化的應(yīng)用，高校債權(quán)債務(wù)管理工作取得了較大的成效。但是高校債權(quán)債務(wù)管理工作仍然存在不少的問(wèn)題：（1）債權(quán)債務(wù)數(shù)額較大，呆賬比例逐年增加。通過(guò)近些年對(duì)高校審計(jì)檢查不難看出，隨著高校建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，部分高校債權(quán)債務(wù)掛賬金額比較大而且存在長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題，甚至有些高校的掛賬時(shí)間高達(dá)十幾年，已經(jīng)形成呆賬。造成高校債權(quán)債務(wù)掛賬金額較大的原因一是由于高校管理者對(duì)掛賬問(wèn)題不重視，例如高校領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生調(diào)動(dòng)時(shí)只是對(duì)賬目數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)移交，而沒(méi)有對(duì)掛賬的原因、處理建議等進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。二是由于缺乏對(duì)掛賬的及時(shí)催繳，導(dǎo)致業(yè)務(wù)往來(lái)單位基于機(jī)構(gòu)改革等造成債權(quán)債務(wù)主體發(fā)生變化，增加了清收管理的難度;（2）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，沒(méi)有如實(shí)反映債權(quán)債務(wù)實(shí)際情況。雖然《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》對(duì)高校資產(chǎn)管理、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行了明確的規(guī)定，例如高校要及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的會(huì)計(jì)核算體系等。但是在債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)核算上仍然存在規(guī)定不明確、缺乏可操作細(xì)則的缺陷，導(dǎo)致不能如實(shí)的反映高校的債權(quán)債務(wù);（3）借款報(bào)賬不及時(shí)，導(dǎo)致年末材質(zhì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余較大。高校會(huì)計(jì)核算采取的收付實(shí)現(xiàn)制，近些年高校轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)余資金較大，造成上述問(wèn)題的最大原因就是工廠維修項(xiàng)目、儀器設(shè)備等大額借款報(bào)賬不及時(shí)，導(dǎo)致年末財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)據(jù)失真。當(dāng)然其還存在忽視隱形債權(quán)債務(wù)、盲目信貸等風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，防范高校債券債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1、完善高校財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

隨著高校建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校掛賬金額不斷增加，為防止出現(xiàn)呆賬、死賬高校要建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，增強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的催繳工作：一是高校要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度的要求不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，通過(guò)財(cái)務(wù)管理制度規(guī)范高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)。例如針對(duì)高校掛賬金額過(guò)高的問(wèn)題，高校要建立完善的會(huì)計(jì)核算處理制度，將掛賬作為高?？?jī)效考核評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，以此增強(qiáng)高效管理者的重視程度;二是高校要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，及時(shí)做好催繳工作。例如高校要加強(qiáng)與往來(lái)業(yè)務(wù)單位的交流，定期進(jìn)行債務(wù)清查工作，對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的單位要停止合作，采取法律手段維護(hù)高校利益。

2、明確舉債責(zé)任，避免財(cái)務(wù)危機(jī)

為了防止高校債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，尤其是針對(duì)近些年高校舉債建設(shè)所引發(fā)的系列問(wèn)題，一方面高校主管部門要加強(qiáng)對(duì)高校的監(jiān)管，尤其是要規(guī)范高校舉債的資金使用方向、明確高校負(fù)債的償還責(zé)任、及時(shí)清理高校負(fù)債;另一方面要強(qiáng)化內(nèi)部控制，發(fā)揮集中討論優(yōu)勢(shì)。屬于“三重一大”事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并由領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策和審批。同時(shí)高校還要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，通過(guò)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，以此保證資產(chǎn)的高效化運(yùn)作。

3、加大宣傳，提高高校債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

良好的環(huán)境是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，面對(duì)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，高校一方面要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的宣傳，讓高校工作人員認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)高校債權(quán)債務(wù)管理工作的新要求，以此讓工作人員能夠按照新的要求規(guī)范自己的行為。例如新會(huì)計(jì)制度實(shí)施要求高校要加強(qiáng)“業(yè)財(cái)融合”，為此工作人員要及時(shí)調(diào)整思路，按照“業(yè)財(cái)融合”的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行操作;另一方面加大教育培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。提高債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵就是要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，以個(gè)人工作能力的提升增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作水平，防范出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

總之，基于高校財(cái)務(wù)制度建設(shè)的新要求，高校必須要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，以此防范高校債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全。

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