范靈

【摘要】對于經(jīng)濟社會而言，企業(yè)的財務(wù)造假案會造成難以估量的損失?，F(xiàn)階段，企業(yè)財務(wù)造假的手段以及形式變得更加高明且多樣化，嚴重地影響了政府以及投資者的利益，也會對經(jīng)濟、文化以及政治等領(lǐng)域帶來較大的負面影響。本文起初先分析了雅百特造假的概況和一些舞弊手段，接著對財務(wù)造假及舞弊的主要手段進行了詳細的分析。最后，在此基礎(chǔ)上，本文提出了一些具有針對性的對策，從而減少企業(yè)財務(wù)造假的數(shù)量以及頻率。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);雅百特;財務(wù)造假

一、雅百特財務(wù)造假手段分析

（一）企業(yè)概況

雅百特公司的總部在江蘇省鹽城，該公司主要經(jīng)營一些金屬屋面的設(shè)計，軟件開發(fā)和電站系統(tǒng)的安裝調(diào)試等服務(wù)，是一個比較綜合的科技建筑型企業(yè)。雅百特于2015年在深交所中小板企業(yè)實現(xiàn)上市，成為金屬屋頂圍護行業(yè)A股上市的“第一股”。中國證券監(jiān)督管理委員會對該公司處以60萬元罰款，并發(fā)出警告，責(zé)令其糾正財務(wù)欺詐行為。委員會負責(zé)人辜通驪、陸永分別被判處30萬元的罰款，給予警告并終身服用證券市場禁入措施。

（二）造假手段

1.虛造境外工程項目。雅百特2015年年報表示，公司進行快速發(fā)展公交專線項目經(jīng)濟收入超過2億元，項目研究發(fā)展順利，占據(jù)了公司會計年度銷售利潤總額21.8%。然而，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雅百特公司偽造虛假施工合同，沒有參與這個項目的建設(shè)，中國國內(nèi)公司的合同匯款也沒有履行合同。2015年度，巴基斯坦項目是雅百特主要收入利潤來源，該項目是虛構(gòu)的。

2.虛假采購。為了偽造企業(yè)項目非常搶手的假象，通過實施虛假采購，會計將公司資金轉(zhuǎn)入其控制的關(guān)聯(lián)公司。雅百特為了偽造公司的資金流，運用了包括空殼企業(yè)在內(nèi)的上百個銀行賬戶，構(gòu)建出龐大、虛假的資金循環(huán)框架。

3.虛構(gòu)出口建筑材料貿(mào)易。在偽造巴基斯坦項目之后，雅百特聲稱出口了一批建筑材料，用于建設(shè)快速公交車站。通過調(diào)查可見，該公司與境外公司聯(lián)合偽造了虛假的出口建筑材料合同，然而這些研究材料并未真正運到巴基斯坦，而是把材料運送回到了中國。

二、雅百特財務(wù)造假的成因

（一）內(nèi)部管理機制不健全

企業(yè)進行財務(wù)造假的一個重要原因在于缺少健全的內(nèi)部管理機制。主要從以下三個方面體現(xiàn)出來。以雅百特來看，首先，陸永持有雅百特80%的股份，是公司最大的控股股東。董事會無法將其獨立性發(fā)揮出來。其次，公司監(jiān)事會更換十分頻繁，過于內(nèi)部化。據(jù)了解，從2015年到2016年，在短短的一年間，雅百特兩位監(jiān)事辭職，監(jiān)事會成員更換的頻率過快。最后，通過查閱雅百特2016年年報可見，獨立董事的職能及作用無法發(fā)揮出來。3位獨立董事沒有到席，而是通訊參會。雅百特缺乏一個比較健全的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理缺乏規(guī)律性、十分混亂，表現(xiàn)出股東“一股獨大”的狀況。因此，企業(yè)的財務(wù)造假行為并不會遇到困難。針對企業(yè)虛構(gòu)交易的現(xiàn)象，內(nèi)部監(jiān)事會與經(jīng)理層、董事會串通一氣，并未將自身的監(jiān)督檢察職能落到實處，參與到財務(wù)造假當中。

（二）外部監(jiān)管制度不完善

除了利益驅(qū)使以及內(nèi)部管理機制不完善之外，雅百特缺少一個完善的外部監(jiān)管制度，導(dǎo)致發(fā)生財務(wù)造假狀況?，F(xiàn)階段，我國關(guān)于資本市場的發(fā)展時間仍然非常短暫，但是卻不能小瞧市場發(fā)展的速度，因此尚未打造出一個比較完善、健全的管制制度。針對財務(wù)造假行為，懲戒力度仍然遠遠不夠，外部監(jiān)管體系也缺乏足夠的可行性，存在著各方面的疏忽與漏洞。因此，不法分子財務(wù)造假的成本比較低，留下了違法犯罪的機會。相較于資本市場收益而言，要想進行財務(wù)造假，成本并不是非常高昂，只是九牛一毛。

（三）公司會計人員、內(nèi)部管理人員缺乏良好的個人素養(yǎng)

高層管理人員必須掌握了經(jīng)營管理權(quán)，深入了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，掌握擁有全面、全方位的財務(wù)信息。高層管理人員若是受到了經(jīng)濟利益誘惑，就會運用自己的地位，采取各種手段威脅、引誘會計人員，讓其偽造會計信息數(shù)據(jù)、弄虛作假。為了迎合高級管理人員，會計人員甚至主動出謀劃策，參與到財務(wù)造假當中，謀取自己的個人利益。

三、防范財務(wù)造假的建議

（一）加強內(nèi)部控制建設(shè)

對于財務(wù)造假而言，內(nèi)部控制制度往往是基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度若是失去了平衡，管理層通過運用信息不對稱以及自身的權(quán)利，在此基礎(chǔ)上財務(wù)造假?，F(xiàn)階段，上市公司具有比較集中的股份，股東推薦董事人選。股東若是持有更多的股份，推薦董事人數(shù)就越多。在進行管理的時候，董事會有權(quán)利選擇總經(jīng)理，總經(jīng)理有權(quán)利選擇總監(jiān)、副總經(jīng)理等。在本質(zhì)上看來，真正的控制人能夠決定管理層的各項決策以及選任。管理層要是對于真正控制人的建議沒有聽錯，可能就會動搖管理層的職位。若是可以控制董事會，管理層就會受到控制。企業(yè)若是存在著集權(quán)化的特征，小股東并不具有多少話語權(quán)，是弱勢群體，特別是一些家族企業(yè)。事實上的監(jiān)督往往難以實現(xiàn)。監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)也不能充分發(fā)揮出來，各種監(jiān)管制度雖然已經(jīng)建立了，仍然是形同虛設(shè)，有效的執(zhí)行可能難以實現(xiàn)。董事長控制了管理層、董事會，有權(quán)利決定全部的經(jīng)營管理事務(wù)，也就進一步加劇了財務(wù)造假行為。因此，企業(yè)必須對其內(nèi)部控制制度進行健全、完善。

首先，企業(yè)必須打造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，讓公司管理層更加深層次地認識內(nèi)部控制。伴隨著我國國民經(jīng)濟的不斷提升，我國吸收了越來越多的外商投資，也在不斷擴張資本市場。企業(yè)必須向外界展現(xiàn)出自己真實的財務(wù)狀況。在其運作的過程中，企業(yè)必然就會露出一些蛛絲馬跡。因此，投資者以及外界也會找到相關(guān)的依據(jù)、做到有據(jù)可循，也就不會被企業(yè)“忽悠”。一般來說，管理層越重視內(nèi)部控制，就可以取得更好的執(zhí)行效果，從而在最大程度上對錯誤以及舞弊行為進行發(fā)現(xiàn)和糾正。其次，企業(yè)應(yīng)該對其內(nèi)部控制制度進行不斷地優(yōu)化以及完善，讓企業(yè)的會計信息質(zhì)量可以得到有效的提升，財產(chǎn)物資也可以擁有更高的安全性，進而控制財務(wù)造假行為的發(fā)生。最后，企業(yè)應(yīng)加強中介機構(gòu)監(jiān)督管理。首先，中介機構(gòu)應(yīng)該不斷強化風(fēng)險管理，建立內(nèi)部控制制度。此外，中介機構(gòu)應(yīng)將內(nèi)部控制責(zé)任貫穿到每一個申報項目當中，細化到每一個人身上，落實到崗位當中，夯實各項要求。其次，中介機構(gòu)應(yīng)完善、優(yōu)化內(nèi)部問責(zé)機制，加強內(nèi)部監(jiān)督檢查，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。最后，企業(yè)應(yīng)建立一個審計機構(gòu)輪換制度，不斷提升審計機構(gòu)的獨立性。

（二）健全監(jiān)事會和獨立董事制度

公司實際控制人可以對公司的各項活動進行控制，在很大程度上限制了監(jiān)事履行職責(zé)，財務(wù)收支職權(quán)、企業(yè)經(jīng)濟活動、經(jīng)營者行為并未受到比較嚴密的監(jiān)督。針對企業(yè)存在的財務(wù)造假行為，監(jiān)事不能進行一定的處理，也不能比較高效地監(jiān)督財務(wù)信息的編制、報告。每個人很難找到自己的角色。企業(yè)針對監(jiān)事，必須嚴格地開展定期培訓(xùn)考核，監(jiān)事就會具有更加良好的職業(yè)素養(yǎng)以及獨立性，在最大程度上發(fā)揮督職能。若是企業(yè)發(fā)揮好獨立董事制度，就可以形成一個正確、科學(xué)的決議。通過研究調(diào)查分析，雅百特董事獨立性較低。因此，公司必須從董事會層面出發(fā)，訂立一個具體嚴格的獎罰制度，從而有效防范財務(wù)造假。除此之外，也必須強化對獨立董事的監(jiān)督。

（三）提升相關(guān)人員道德水準以及專業(yè)水平

首先，大力開展會計道德教育。除了開展自我教育之外，為了幫助會計人員不斷提升個人道德修養(yǎng)，我國也必須強化社會教育。其次，引導(dǎo)會計從業(yè)人員經(jīng)常進行自律以及自我反省，檢查和反思自己的言論，對自己的偏差以及錯誤進行及時地糾正，從而提高道德素質(zhì)。

對于會計人員而言，綜合素質(zhì)也會在很大程度上影響誠信行為，彼此有著息息相關(guān)的關(guān)系。因此，企業(yè)必須不斷提升從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。首先，從國家這一層面來看，針對會計從業(yè)人員，必須不斷提升考核的嚴密性，對理論知識進行更加有效地運用;其次，從企業(yè)這一層面來看，通過定期的會計專業(yè)培訓(xùn)，會計從業(yè)人員也就可以擁有更高的專業(yè)水平、綜合素質(zhì)。第三，會計人員深入學(xué)習(xí)會計知識，不斷提高對自身的要求。此外，會計人員必須做到堅守內(nèi)心、潔身自好，始終堅持誠信，不為利益所動。

其次， 建立會計誠信激勵機制、強化社會監(jiān)督、建立內(nèi)部監(jiān)督機制。首先，針對企業(yè)會計誠信，政府及相關(guān)部門必須不斷提升執(zhí)法的力度，做好會計監(jiān)督的工作，社會監(jiān)督力度應(yīng)該不斷提升。其次，企業(yè)也必須承擔(dān)一些責(zé)任，建立一個良好的內(nèi)部監(jiān)督機制。企業(yè)還可以構(gòu)建一系列的獎懲機制，采取各種措施獎勵那些堅持會計規(guī)章制度的員工。當然，企業(yè)必須依據(jù)情節(jié)嚴重，處罰那些違反會計規(guī)章制度的員工。會計人員若是出現(xiàn)了非常嚴重的違法情節(jié)，應(yīng)該采取法律手段，移交司法部門。政府部門應(yīng)該加大力度進行會計監(jiān)督，讓會計核算與管理可以順利開展。通過對內(nèi)外部監(jiān)督機制進行完善、健全，可以幫助會計人員提升其責(zé)任心，將會計監(jiān)督、核算的職能充分發(fā)揮出來，避免出現(xiàn)財務(wù)造假行為，正常開展各項經(jīng)濟活動。

四、結(jié)語

綜上所述，防范企業(yè)財務(wù)造假可以通過加強內(nèi)部控制建設(shè);健全現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu);提升相關(guān)人員道德水準以及專業(yè)水平;企業(yè)具有更高的違規(guī)成本;嚴格地監(jiān)督外部審計機構(gòu)以及相關(guān)的人員。企業(yè)必須加大力度開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，提升相關(guān)人員道德水準以及專業(yè)水平。企業(yè)應(yīng)該進一步完善審計制度以及會計制度，在真正意義上治理財務(wù)造假現(xiàn)象。

參考文獻：

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