摘要：從當前情況來看，我國企業(yè)在研發(fā)費用方面的管理和相關(guān)規(guī)定還存在許多不科學的地方。因此，為了保障企業(yè)減少投入成本，合理規(guī)劃資產(chǎn)，本文首先對我國企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法存在的問題進行了研究，然后對研發(fā)開發(fā)費用的不同處理方法開展比較工作，并探討各研發(fā)費用有條件的資本化符合我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，再對研發(fā)費用有條件自動化的具體操作進行了講解，最后給出了研究開發(fā)費用有條件自動化的調(diào)整工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè);研發(fā)費用;會計核算方法

中圖分類號：F275?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）19-0191-02

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)占比逐漸增加，已經(jīng)成為企業(yè)競爭力的核心優(yōu)勢，自主研發(fā)是無形資產(chǎn)中等諸多方面之一。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展非常迅速，將無形資產(chǎn)的價值與研發(fā)費用進行改革與完善已經(jīng)十分迫切[1]。

一、我國企業(yè)研發(fā)費用會計處理方法存在的問題

1.無形資產(chǎn)核算喪失價值

與國家規(guī)定的注冊費用與代理費用相比較，無形資產(chǎn)的注冊費用之間的差異十分明顯。但是在我國會計處理方法中，任何的專利、軟件、著作權(quán)、商標等同類型無形資產(chǎn)其賬面價值都十分接近，大概在幾千元等。如此使得無形資產(chǎn)合算的意義大大降低，讓無形資產(chǎn)的原始價值得不到肯定。

2.破壞了損益的正確計算

無形資產(chǎn)在進行研發(fā)創(chuàng)作時，其研發(fā)費用的占比非常大，但無形資產(chǎn)要創(chuàng)造成功后才會有收益，所以將研發(fā)費用列入當期損益中才能讓研發(fā)成功后的產(chǎn)品在收入方面與成本拉平，如此也不會影響會計期間的相關(guān)業(yè)績，但這與權(quán)責發(fā)生制和配比性原則相沖突[2]。

3.曲解了公司價值

研發(fā)項目若取得成功，這會讓企業(yè)的年度收益直接增加，因此該年度的資本性支出應(yīng)該包含研發(fā)與開發(fā)費用，否則違反劃分收益性支出與資本性支出的原則，企業(yè)在投入研發(fā)方面的資金沒有任何形式的資產(chǎn)表現(xiàn)會導致會計賬目表中的內(nèi)容存在差異，使得公司的價值受到傷害，無法維護股東的合法權(quán)益，也會讓外界對企業(yè)的實際經(jīng)濟實力形成誤解。

4.打擊了企業(yè)創(chuàng)新欲望

在開發(fā)階段的成本費用會讓當期利潤受到相應(yīng)影響，若企業(yè)管理人員只在乎短期效益而不重視無形資產(chǎn)的開發(fā)利用，則會導致企業(yè)無法長期創(chuàng)新發(fā)展和平穩(wěn)提升，會計方法不及時更新也會阻礙企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展[3]。

二、研究開發(fā)費用的不同處理方法比較

從目前市場來看，各國對企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方式都表現(xiàn)出差異性。中國、美國等國家將研究與開發(fā)支出的費用完成期費用化，主要原因是不論開發(fā)研究活動是否成功，能否為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟效益，都應(yīng)該將穩(wěn)健性原則進行費用化，這不但表現(xiàn)了國家對企業(yè)研發(fā)活動的大力支持，還有助于企業(yè)研發(fā)進步，且保障企業(yè)利潤的可操作性。而中國香港、加拿大、澳大利亞、英國等國家（地區(qū)）則要求公司在研發(fā)與開發(fā)支出成本方面進行資本化，其主要原因是未來企業(yè)的收益與當前研發(fā)活動的利益是否產(chǎn)生聯(lián)系還無法判斷，若將全部費用都合理化則可能會致使研發(fā)期間企業(yè)的開發(fā)支出費用與利潤相應(yīng)減少，無法讓企業(yè)實際經(jīng)營的業(yè)績反映出來，導致企業(yè)融資受到影響，如果短期內(nèi)的利潤受到不利影響，企業(yè)管理人員會采取減少開發(fā)投入的方式來保全利潤增長，這是資本化的企業(yè)資產(chǎn)做法[4]。

三、研發(fā)費用有條件的資本化符合我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

首先，根據(jù)我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，將研發(fā)部分的費用進行全部費用化處理能夠完成稅收擋板的目的，所以這對以私有制為主體的國家企業(yè)在研究與開發(fā)活動方面受到了極大鼓勵。我國對上市公司和國有企業(yè)的評價主要以稅收與業(yè)績來評判，而且企業(yè)管理者的個人收入也與當期利潤產(chǎn)生直接關(guān)聯(lián)，若將研發(fā)支出的費用全部費用化，會導致企業(yè)的當期利潤顯著減少，因此企業(yè)管理人員通常會利用削減研究開發(fā)支出的方式來確保短期利潤不受較大影響，這明顯對我企業(yè)的發(fā)展提高造成不利影響，因此全額費用化處理的方式不利于我國企業(yè)在研究開發(fā)方面的發(fā)展[5]。

其次，企業(yè)的無形資產(chǎn)數(shù)量與價值高低是反映該企業(yè)在市場競爭力和技術(shù)水平的重要標識。從目前情況來看，我國企業(yè)的無形資產(chǎn)占比明顯偏低，并且在無形資產(chǎn)的構(gòu)成部分中技術(shù)類資產(chǎn)的比例更低，按照王志臺、薛仁奎研究我國上市公司1995年到1998年的無形資產(chǎn)構(gòu)成表來看，80%以上的占比為土地使用權(quán)，假如技術(shù)資產(chǎn)公司的技術(shù)資產(chǎn)并沒有被曝光為零，則技術(shù)資產(chǎn)占無形資產(chǎn)的比例只有7.6%，但是在1995年時，美國企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例已經(jīng)高達50%以上，十分明顯的差距使得我國無形資產(chǎn)的入賬價值更加不合理，也說明了我國企業(yè)研究開發(fā)的相應(yīng)能力需要大力提升。通過政策鼓勵企業(yè)加大研發(fā)工作開展、利用財政杠桿等讓無形資產(chǎn)的比重大幅增加，使得我國企業(yè)在社會市場的競爭力更明顯[6]。

最后，根據(jù)會計原則來分析，研究與開發(fā)項目可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來收益與研究開發(fā)項目之間的聯(lián)系非常緊密。當前經(jīng)濟市場的競爭非常激烈，企業(yè)收益與研發(fā)支出的關(guān)聯(lián)性也逐漸增大，按照相關(guān)性、配比性、重要性等原則，有條件的資本化研究開發(fā)費用能讓企業(yè)每期的成本收益數(shù)據(jù)更加真實，更能表現(xiàn)企業(yè)整體的實際水平，為進一步信息決策提供更準確的數(shù)據(jù)依據(jù)。全額費用化的弊端被有條件資本化直接克服，使得我國企業(yè)的資產(chǎn)價值有效提高[7]。

四、研發(fā)費用有條件資本化的具體操作

按照國際會計準則委員會的相關(guān)規(guī)定來確定有條件資本化的研究開發(fā)費用條件，無形資產(chǎn)包括技術(shù)通過的可行性測試，此外，會計報表附注中應(yīng)該將每年支出的具體數(shù)額進行詳細標明，并將具體金額使用的依據(jù)詳細注明，務(wù)必做到嚴謹、細致。但是，國際準則規(guī)定的研究支出費用化、開發(fā)支出必須按照一定條件的資本化進行，在具體工作中存在明顯的主觀意識，尤其是在研發(fā)活動和開放活動方面。而我國的會計制度會在主觀判斷上增加無形資產(chǎn)會計要素與計量，還包括投資、應(yīng)收款項、存貨等各項工作都有一定的主觀判斷，所以所有的方法與制度都存在缺陷。會計處理研發(fā)和開發(fā)費用不但要按照會計原則開展工作，還要考慮企業(yè)長期發(fā)展經(jīng)濟穩(wěn)定增長的趨勢。無形資產(chǎn)中將研究與開發(fā)支出資本化必須滿足三個重要基礎(chǔ)條件，首先是成功自創(chuàng)并申請注冊，其次是可以準確地計量研究開發(fā)支出，最后是該無形資產(chǎn)自創(chuàng)成功后的經(jīng)濟效益能夠被企業(yè)控制，屬于企業(yè)本身。即便這些都是企業(yè)資產(chǎn)的一般特征，但對于無形資產(chǎn)來講非常重要。

通常來講，若企業(yè)能夠獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，則表明企業(yè)投資開發(fā)這個無形資產(chǎn)的支出屬于資本性支出，而企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益也說明企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定授權(quán)，簽訂任何協(xié)議都受法律的保護?？梢岳寐殬I(yè)判斷的方式來確定無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益是否歸入企業(yè)，所有判斷依據(jù)包括企業(yè)的人力資源是否充足，管理隊伍的素質(zhì)是否優(yōu)秀，硬件設(shè)備、材料等是否為無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟效益創(chuàng)造條件。外界因素的影響也十分重要，例如無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否符合市場需求，該無形資產(chǎn)的相關(guān)技術(shù)是否和新產(chǎn)品或新技術(shù)產(chǎn)生沖突，若研究開發(fā)支出都滿足以上條件，則可資本化記為無形資產(chǎn)的原始價值。

對于自創(chuàng)性無形資產(chǎn)能否取得成功這件事情無法預(yù)料，因此可以通過建立“研究與開發(fā)費用”的會計科目來記錄企業(yè)在開發(fā)研究無形資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的價值消耗與最終成果表現(xiàn)，并按照不同的項目核算投入明細講各階段的投入費用明細準確記錄，費用流向的情況也實時記錄。對待開發(fā)失敗的項目應(yīng)該將其轉(zhuǎn)入“管理費用”的科目，對于開發(fā)成功的項目應(yīng)該將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”的科目。研制開發(fā)費中包含的費用非常復(fù)雜，比如軟件購買費、研制人員基本工資、技術(shù)培訓費、儀器設(shè)備維修費、信息資料費、物資消耗費、測試運行費、利息調(diào)研咨詢費、租金等。這些在研發(fā)過程中產(chǎn)生的費用都應(yīng)該通過資本化轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)價值，不應(yīng)該包含在無形資產(chǎn)的初始投入中。賬戶余額是表現(xiàn)企業(yè)正在進行的研發(fā)活動所產(chǎn)生的費用，這項費用應(yīng)該被長期公示，并在會計報表中明確顯示，這不但能表現(xiàn)權(quán)責分明，還保障了謹慎性原則發(fā)揮作用，也讓企業(yè)在研究開發(fā)方面投入的費用在會計規(guī)范工作中得到合理使用。

五、研究開發(fā)費用有條件資本化后的再調(diào)整

無形資產(chǎn)根據(jù)成本計價是研究開發(fā)費用有條件資本化的本質(zhì)，因為其他資產(chǎn)相較于知識無形態(tài)資產(chǎn)的更新速度而言根本無法比擬，因此知識形態(tài)的資產(chǎn)一但過時，便會喪失所有價值。由于該性質(zhì)無形資產(chǎn)根據(jù)成本計價的方式讓企業(yè)需要對無形資產(chǎn)的賬面價值進行定期核查，確保檢查工作年年開展。若存在部分無形資產(chǎn)的技術(shù)價值與市面上其他技術(shù)所沖突，則表示企業(yè)通過無形資產(chǎn)增加經(jīng)濟效益的能力受到嚴重影響，應(yīng)該及時減少該項無形資產(chǎn)的儲備;若部分無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失使用價值，不能給企業(yè)的未來經(jīng)濟發(fā)展帶來實際效益，則該項無形資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)及時轉(zhuǎn)入當期損益中，避免為今后的企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

六、結(jié)語

綜上所述，根據(jù)我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)研發(fā)費用會計核算對于我國企業(yè)的長期發(fā)展來講十分重要，為了確保企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，將研發(fā)費用有條件的資本化應(yīng)該科學合理規(guī)劃企業(yè)研發(fā)費用的投入成本，就是進行會計核算，也為了企業(yè)能夠在市場上占據(jù)核心優(yōu)勢，應(yīng)該重視研發(fā)費用的投入與研發(fā)工作的開展。

參考文獻：

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作者簡介：

芮立平，供職于吉林奧來德光電材料股份有限公司，中級會計師。