摘要：近年來，隨著我國研發(fā)費用成本投放量增加，研發(fā)中心在企業(yè)運營發(fā)展中位置升高，怎樣才能實現(xiàn)研發(fā)支出比例科學(xué)控制，是當(dāng)前研發(fā)中心和企業(yè)一同需要思考的問題。本文就結(jié)合研發(fā)項目財務(wù)管理特點，重點分析研發(fā)中心財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題，根據(jù)分析結(jié)果，提出加強研發(fā)中心財務(wù)內(nèi)控管理的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：研發(fā)中心;財務(wù)管理;內(nèi)部控制

中圖分類號：F275?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）19-0052-02

在研發(fā)活動中，不但涉及技術(shù)研發(fā)，從財務(wù)管理角度分析，在研發(fā)項目管理中，也包含高新技術(shù)認(rèn)定、研發(fā)項目驗收、研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容。要想保證各項工作順利進行，需要從財務(wù)管理角度入手，加大財務(wù)內(nèi)控管理力度，在保證研發(fā)項目質(zhì)量的同時，減少成本消耗，保證研發(fā)效益，獲取離線的研發(fā)成果。

一、研發(fā)項目財務(wù)管理特點概述

1.系統(tǒng)性特點

從研發(fā)項目財務(wù)管理角度來說，其作為一個系統(tǒng)性工作，其中包含研發(fā)項目資金統(tǒng)籌管理、投資管理、資金運營和效益分配管理等內(nèi)容。并且管理工作滲透在研發(fā)項目各個環(huán)節(jié)中，各個環(huán)節(jié)之間有著必然的聯(lián)系，在相互配合下形成一個完整的研發(fā)項目財務(wù)管理體系，在實現(xiàn)科研項目資源科學(xué)分配的情況下，保證科研目標(biāo)快速完成，提高科研項目整體效益。

2.復(fù)雜性特點

針對研發(fā)項目而言，和其他經(jīng)濟活動比較，一般具有復(fù)雜性特點。在開展項目研發(fā)工作時，將會投放大量的人力、物力、財力資源，因此針對研發(fā)項目財務(wù)管理而言，需要綜合思考各項因素，對研發(fā)過程有充分了解，科學(xué)制定管理計劃，實現(xiàn)對研發(fā)投入合理控制。

3.動態(tài)性特點

眾所周知，項目研發(fā)從項目立項、可行性研究、審批研發(fā)完成會經(jīng)歷較長周期。因此在研發(fā)項目運行過程中，將會面臨諸多不明確因素，這些因素將會給研發(fā)項目財務(wù)內(nèi)控管理工作開展帶來直接影響。在這種環(huán)境下，使得研發(fā)項目財務(wù)內(nèi)控管理具有創(chuàng)新性特點，凸顯出研發(fā)項目財務(wù)管理動態(tài)性特點，這種動態(tài)性便于在進行財務(wù)管理過程中，結(jié)合各項因素變化，調(diào)整財務(wù)管理目標(biāo)，提高研發(fā)項目財務(wù)管理水平。

二、研發(fā)中心財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題

1.資金管理及資源優(yōu)化配置還存在提升空間

作為非獨立法人核算的研發(fā)中心，年初根據(jù)集團戰(zhàn)略發(fā)展要求及自身年度規(guī)劃，編制年度資金預(yù)算報集團審批。研發(fā)中心根據(jù)《資金預(yù)測管理實施細(xì)則》，按月推進研發(fā)中心月度資金預(yù)測、資金申請、資金到賬跟進及月度執(zhí)行反饋，月度資金申請需控制在年度資金預(yù)算范圍內(nèi)。但是在實際資金使用與管理過程中，部分部門或項目組沒有結(jié)合資金管理要求，制定可行性業(yè)務(wù)推進計劃及充分考慮支付進度計劃，對業(yè)務(wù)驗收進度未進行嚴(yán)格把控，預(yù)計情況與實際往往存在較大偏離。由于沒有將資金管理工作落實到位，可能導(dǎo)致研發(fā)中心月度資金執(zhí)行率不高，申請額度與執(zhí)行額度差異很可能導(dǎo)致集團財務(wù)部資金預(yù)留并造成閑置，未能充分發(fā)揮資金效益。缺少資金統(tǒng)一規(guī)劃和安排，同時給項目研發(fā)開展帶來一定影響。

2.項目投資立項財務(wù)管理及評價機制有待提升

由于研發(fā)中心為非獨立法人，研發(fā)技術(shù)成果依據(jù)集團戰(zhàn)略要求主要交付于集團全資子公司進行生產(chǎn)銷售，按照產(chǎn)品投放市場后的銷售情況向集團全資子公司收取技術(shù)使用費以回收研發(fā)成本，但是如遇到研發(fā)產(chǎn)品投入市場賣得不好的情況時，研發(fā)投入無法完全回收甚至無法回收。研發(fā)中心年度同期進行的研發(fā)項目數(shù)量眾多，且每年研發(fā)技術(shù)成果成績斐然，但是投入市場反映很好、銷售情況好的“明星產(chǎn)品”不多。產(chǎn)品銷售情況不好導(dǎo)致研發(fā)投入得不到良好回報，嚴(yán)重造成研發(fā)資源浪費。

3.預(yù)算管理模式不適應(yīng)目前發(fā)展需求

在研發(fā)項目財務(wù)內(nèi)控管理過程中，項目財務(wù)預(yù)算作為管理活動中重要內(nèi)容，通過調(diào)查得知，當(dāng)前大約有50%以上的企業(yè)在研發(fā)項目預(yù)算管理上缺少規(guī)范性，在整個研發(fā)項目確定和運行過程中，將會面臨諸多風(fēng)險因素，由于企業(yè)采取的預(yù)算管理方法不合理，在某種程度上影響研發(fā)項目預(yù)算管理水平提升，阻礙企業(yè)更好發(fā)展。在實際中，因為大部分企業(yè)受到各種因素影響，采取的預(yù)算管理方法比較落后。研發(fā)中心預(yù)算編制依托于集團事業(yè)計劃總體安排，在流程上需要通過“多上多下”的編制方式執(zhí)行;基于當(dāng)前市場環(huán)境和日益趨嚴(yán)的預(yù)算管控要求，研發(fā)中心資金預(yù)算需求和集團資金供給之間存在一定的差距，預(yù)算管理模式與項目研發(fā)業(yè)務(wù)進度開展需求矛盾更為凸顯，目前的偏重的資金預(yù)算管理機制不滿足現(xiàn)狀要求，甚至一定程度上可能會造成研發(fā)進度開展受到延遲影響。例如：目前研發(fā)支出費用報銷，只要費用科目有預(yù)算余額即可提交請款單，業(yè)務(wù)部門存在“先提單、先占預(yù)算、先付款”的意識，導(dǎo)致研發(fā)項目當(dāng)年度預(yù)算外事項先請款占用預(yù)算，預(yù)算內(nèi)事項后請款則無預(yù)算支付的情況。由于無法提交報銷單據(jù)進行支付申請，部門費用單據(jù)即使發(fā)票和驗收報告等原始單據(jù)齊全并符合要求，但相關(guān)信息未系統(tǒng)性地歸集到財務(wù)部，只是零散地保存在各個經(jīng)辦人手中，可能造成年度實際支出低估的情況。

4.內(nèi)部控制措施實施不全面

在開展內(nèi)部控制工作時，重要內(nèi)容在于控制，其實施目標(biāo)在于風(fēng)險防控和管理，保證企業(yè)運營發(fā)展目標(biāo)順利完成。所以，企業(yè)在組織開展內(nèi)部控制管理工作過程中，應(yīng)該強化業(yè)務(wù)管理，從全員參與、全面性入手，將內(nèi)控工作落實到位。例如：雖然研發(fā)中心內(nèi)部建立了相對完善的制度管理體系，制度執(zhí)行情況良好，但仍存在個別制度不嚴(yán)謹(jǐn)，部分業(yè)務(wù)部門對制度理解不夠深的現(xiàn)象。例如之前三公經(jīng)費相關(guān)制度，制度歸口部門沒有及時按照國家政策規(guī)定進行制度修訂，導(dǎo)致業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)內(nèi)部制度與國家政策規(guī)定存在矛盾的現(xiàn)象。內(nèi)部控制工作作為一項持續(xù)性、長久性工作，由于部分企業(yè)管理人員缺少對內(nèi)部控制價值的了解，在開展內(nèi)控工作時，可能存在不支持不配合，導(dǎo)致最終管理效果并不理想。由于缺少對應(yīng)獎懲機制，很可能也會使得內(nèi)部控制流于形式，無法發(fā)揮應(yīng)有的價值。

三、加強研發(fā)中心財務(wù)內(nèi)控管理的相關(guān)對策

1.進一步完善資金管理體系

在開展財務(wù)內(nèi)控管理工作時，企業(yè)應(yīng)該對財務(wù)內(nèi)控管理要求有一定了解，明確財務(wù)管理流程，在研發(fā)項目運營發(fā)展中，確定財務(wù)管理地位，認(rèn)識到資金周轉(zhuǎn)和使用對研發(fā)項目發(fā)展的意義。并且實現(xiàn)資金科學(xué)使用，促進企業(yè)資源合理分配，對資金投放情況有統(tǒng)一安排，對研發(fā)項目進程進行預(yù)算，給研發(fā)項目發(fā)展預(yù)留充足的資金。結(jié)合研發(fā)項目計劃，制定差異預(yù)警目標(biāo)，避免發(fā)生重大決策失誤問題。

第一，引入費用、資金雙管控機制，事項立項需要在費用預(yù)算范圍內(nèi)，資金支付時進行資金預(yù)算檢驗。為解決業(yè)務(wù)發(fā)展需求與資金資源緊張的矛盾，推進應(yīng)付賬款管理模式，改變當(dāng)前付款節(jié)奏的把控方式，加強月度資金管控。通過研究合同付款周期，充分利用應(yīng)付賬款信用期的方式，聯(lián)合采購管理部，與往來相對頻密的供應(yīng)商/服務(wù)商進行商務(wù)談判，改善付款條件及付款周期;對于研發(fā)任務(wù)已完成驗收的事項清單，聯(lián)合項目管理部及采購管理部，對事項支付需求輕重緩急進行排序，優(yōu)化資金配置，促進資金調(diào)配的靈活性。

第二，對資金預(yù)測流程進行優(yōu)化，建立合理有效的資金預(yù)測執(zhí)行反饋及考評機制，提高經(jīng)辦人對資金預(yù)測的重視度，提高預(yù)測準(zhǔn)確性;對于資金預(yù)測執(zhí)行情況的把控上，為了使資金使用發(fā)揮其最大效益，原則上，月度資金預(yù)測事項對應(yīng)年度預(yù)算不足的部分，不納入下月資金計劃范圍，并通過修訂制度，將具體要求規(guī)范化。

2.加強項目投資立項財務(wù)管理及評價機制

對于企業(yè)研發(fā)中心來說，其作為企業(yè)研發(fā)戰(zhàn)略實施的主要部門，因此在研發(fā)中心開展財務(wù)內(nèi)部控制管理工作時，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略部署，把企業(yè)近期獲取的研發(fā)成果和企業(yè)效益充分融合，在企業(yè)研發(fā)項目財務(wù)內(nèi)控管理過程中，努力朝著企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展趨勢邁進，實現(xiàn)企業(yè)研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)。

應(yīng)逐步建立完善的項目投資立項財務(wù)管理，聯(lián)合集團全資子公司，對研發(fā)項目立項研發(fā)成果投入生產(chǎn)銷售后所帶來的現(xiàn)金流量及經(jīng)濟效益做嚴(yán)格測算，建立投入產(chǎn)出預(yù)測機制。對于明顯不能帶來正向效益的項目，應(yīng)該不予立項，以免造成不必要的研發(fā)浪費。另外，項目投資立項時，財務(wù)人員應(yīng)該一定程度上關(guān)注產(chǎn)品用戶、產(chǎn)品市場及行業(yè)動態(tài)，必要時可適當(dāng)參與相關(guān)市場走訪調(diào)研，通過對各項關(guān)聯(lián)因素的了解，加強對項目投資效益評價各影響因素的理解及把控。

項目研發(fā)成功投入市場后，應(yīng)及時跟蹤市場動向、市場反應(yīng)及用戶評價，并關(guān)注實際研發(fā)帶來的效益與立項可研的偏差，及時分析差異原因，并建立合理有效的項目效益考評機制，并落實責(zé)任。

3.科學(xué)編制研發(fā)項目預(yù)算，建立適應(yīng)發(fā)展的預(yù)算管理模式

在研發(fā)項目財務(wù)內(nèi)控管理中，財務(wù)預(yù)算管理作為重要內(nèi)容，要想保證預(yù)算管理目標(biāo)順利完成，應(yīng)該結(jié)合研發(fā)項目實際情況，科學(xué)制定預(yù)算管理計劃，編制預(yù)算管理方案，加強研發(fā)項目執(zhí)行中各項問題分析，及時作出潛在風(fēng)險問題并處理。在實際財務(wù)管理過程中，應(yīng)該根據(jù)研發(fā)項目預(yù)算管理要求，利用一系列現(xiàn)代化技術(shù)，協(xié)調(diào)研發(fā)中心一同開展研發(fā)項目全生命周期管理工作。并且，根據(jù)國家提出的管理要求，制定研發(fā)項目管理投放產(chǎn)出預(yù)測模板，形成完整的研發(fā)項目財務(wù)預(yù)算。在實際財務(wù)預(yù)算管理過程中，注重預(yù)算編制方法選擇，規(guī)范財務(wù)預(yù)算編制行為，綜合思考研發(fā)項目實際情況，完善研發(fā)項目預(yù)算編制體系。

4.完善內(nèi)部控制體系

財務(wù)內(nèi)控管理主要是利用財務(wù)管理權(quán)限，對企業(yè)財務(wù)支出進行管理。企業(yè)在開展研發(fā)項目時，時常會出現(xiàn)舞弊等行為，給企業(yè)造成嚴(yán)重經(jīng)濟損失。企業(yè)個別內(nèi)部制度不嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)加強制度規(guī)范梳理，對于國家政策新規(guī)應(yīng)及時做出響應(yīng)，并提請制度歸口部門對內(nèi)部制度進行修訂，制度制定或修訂后應(yīng)加強宣貫，確保制度學(xué)習(xí)落實到位，執(zhí)行到位。

另外，企業(yè)應(yīng)結(jié)合財務(wù)內(nèi)控管理要求，加強財務(wù)內(nèi)控管理體系建設(shè)，通過采取預(yù)算管理、資金管理等手段，利用不兼容崗位分離機制、業(yè)務(wù)授權(quán)審批機制等，從研發(fā)項目立項入手，到研發(fā)活動整個過程進行財務(wù)管理，保證企業(yè)研發(fā)活動目標(biāo)順利完成，保證企業(yè)研發(fā)資金使用安全。例如，在進行財務(wù)內(nèi)控管理過程中，針對固定資產(chǎn)，如果驗收結(jié)轉(zhuǎn)不及時，將會產(chǎn)生跨月跨年入賬問題，影響會計期間內(nèi)會計報表中資產(chǎn)列報金額。因此，在資產(chǎn)管理過程中，應(yīng)建立內(nèi)部控制管理體系，嚴(yán)格按照管理要求，提前制定管理計劃，優(yōu)化資產(chǎn)管理流程，保證資產(chǎn)管理工作順利進行。在完成相關(guān)資產(chǎn)安裝調(diào)試試運行完成并驗收、出具資產(chǎn)驗收報告后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按照《固定資產(chǎn)管理制度》規(guī)定，及時填制固定資產(chǎn)驗收單并提交給財務(wù)部做會計入賬，對于不按要求辦理的部門，進行公示及督促改正，并納入部門負(fù)責(zé)人考核指標(biāo)加減分范圍。

四、結(jié)語

總而言之，在研發(fā)中心財務(wù)內(nèi)控管理過程中，受到各種客觀因素影響，管理問題頻繁出現(xiàn)，不但會造成各項資源被大量消耗，也會給研發(fā)項目開展帶來直接影響。因此，為了保證研發(fā)活動有序進行，不僅要加大財務(wù)內(nèi)控管理力度，提高財務(wù)內(nèi)控管理效率，同時還要加強財務(wù)人員綜合培訓(xùn)，選擇適宜的財務(wù)管理方法，完善財務(wù)管理體系，實現(xiàn)研發(fā)項目財務(wù)管理一體化，讓研發(fā)項目管理工作順利進行，增強企業(yè)研發(fā)實力，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

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作者簡介：

張海婷，供職于廣州汽車集團股份有限公司汽車工程研究院。