摘要：在經濟發(fā)展的過程中，企業(yè)為了擴大市場，往往采取賒銷政策，產生大量應收賬款。應收賬款管理不善，容易帶來很大的風險。本文研究企業(yè)應收賬款管理問題，運用案例分析方法，查找企業(yè)應收賬款管控問題的原因，分析應收賬款帶來的風險，提出管理建議，希望能夠為企業(yè)加強應收賬款管理做些貢獻。

關鍵詞：應收賬款;風險管理

中圖分類號：F275?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）19-0018-03

為了降低企業(yè)大量應收賬款的風險，我國政府相關研究人員研究了企業(yè)運營的數(shù)據(jù)和情況，以內部控制出發(fā)打造出一系列的應收賬款管控條例，促進企業(yè)的未來成長。2008年年中，我國的有關部門發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，這是對內部控制規(guī)范進行的標準化改革，內部控制制度發(fā)展慢慢跟世界水平靠近?？梢赃@么說，這次的結果一定會幫助國內不同行業(yè)和類型的企業(yè)在增強風險防范和處理的質量方面打下堅實的基礎，給不少的中小企業(yè)帶來榜樣作用，幫助市場環(huán)境的平衡和進步，世界經濟一體化進程逐漸加速。

對企業(yè)來說，良好的抵御風險能力來自運行良好的內部控制制度，“千里之堤，潰于蟻穴”，提前甄別風險、精準把控風險、妥當化解風險都需要內部控制制度發(fā)揮作用，只有通過制度的建立與完善，才能解決不顧信用風險盲目賒銷、應收賬款管理效率低下等相關問題，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

一、前期相關研究

國外學者Annalisa Ferrando，Klaas Mulier（2013）將應收賬款連同應付賬款劃歸到了貿易信貸的范疇，通過對8個歐元區(qū)國家中60萬家企業(yè)的超過250多萬次觀察研究，指出貿易信貸是企業(yè)的重要資金來源，并且全面驗證了貿易信貸作為現(xiàn)金管理工具能夠對企業(yè)的發(fā)展起到積極的促進作用這一事實。

國內學者葉昊東（2017）表示，企業(yè)需要打造符合企業(yè)需求的信用管理模式，針對各類信用基礎的顧客采取合理的信用條例，并且把控好信用審核工作的質量。鄒純格、王輝平（2018）按照顧客的信用水平進行了細節(jié)分析和研究，認為企業(yè)需要遵從合理的信用衡量辦法來對顧客公司展開合理衡量。呂智宇（2014）相信企業(yè)需要打造出應收賬款數(shù)據(jù)管控系統(tǒng)，借助現(xiàn)代信息技術來實施對賬、核查工作，按照當時的資金回籠數(shù)量和資金輕重緩急情況進行不同的處理，規(guī)劃并實施資金回籠的追討工作。張娣、陳俊杰（2015）相信企業(yè)需要打造并優(yōu)化應收賬款管控的內部控制體系，設置好相應的職責分配，明確具體工作由誰來進行、誰來負責、誰來監(jiān)督等，同時實行崗位職權分離制度，提高款項管理的效率和效果。李芳萍（2016）認為假如企業(yè)碰到了對方公司故意不按時還款的情況，應該及時采取法律途徑，及時拿回資金，減少自己的損失和風險。

二、賒銷制度分析

賒銷制度可以提高企業(yè)的銷售數(shù)額，占據(jù)更大的市場份額，豐富業(yè)務種類等。然而，賒銷制度也存在一些弊端，比如沒有限制和數(shù)額約束的制度很可能會拉低資金及時且足量收回的概率，同時顧客的質量沒有保證，項目時長可能會被迫拖延。這樣下去，給企業(yè)造成的壓力和影響也是十分巨大的。根據(jù)有關資料表明，國內的企業(yè)應收賬款占流動資金超過了0.5的比值，比起歐美國家只有0.2的比值實在是高了不少。企業(yè)拖延的應收賬款和總營收賬款的比值超過了0.6，比起歐美國家的數(shù)值超過了6倍。不僅如此，我國企業(yè)的數(shù)值還處于不停提高的狀況中。所以怎樣高質量管控應收賬款變成了急需處理的矛盾。賒銷制度帶來的大量應收賬款的存在不僅會降低企業(yè)的利潤質量，也會增加企業(yè)的經營風險。

三、案例研究

1.案例介紹

A公司的主營業(yè)包括云計算、互聯(lián)網、信息安全等，其中涵蓋了IT產品化、軟件研發(fā)等各類IT業(yè)務。A公司是我國首先將IT服務向產品化轉變的公司。在數(shù)年的成長和歷練之后，公司在金融、電信、制造等多方位領域都發(fā)展得很不錯，不斷開拓新市場，屢屢創(chuàng)下喜人的成績。

現(xiàn)在，A公司的應收賬款責任落在了銷售、財務和法律科室的肩上，三者之間協(xié)同運作，掌管著各個環(huán)節(jié)的收款和相關步驟。銷售科室主要進行售賣商品、與客戶達成一致并簽約和后續(xù)的資金回籠工作。財務科室主要進行財務相關的處理、管控等，按時跟顧客確認金額和還款情況，同時核對銷售科室的資金回籠進程。法律科室主要進行有關的法律支持工作，在其他科室碰到法律方面的疑問或特殊事件的處理方式上進行支持，讓所有的步驟和措施都是按照有關規(guī)定和要求來順利進行的。

A公司的銷售模式導致其在應收賬款管理上潛藏著較大的資金風險。在復雜的經營大環(huán)境中，A公司為了保證自身在行業(yè)中的銷售競爭力，市場營銷更多采取的是賣場直銷的方式。賣場直銷能快速提升銷量，同時很少有壞賬產生，也能提升品牌知名度。

2.案例分析

根據(jù)上述的管理步驟以及企業(yè)的真實管控水平不難發(fā)現(xiàn)，目前的企業(yè)給銷售工作者計劃的薪水情況把重點放在了業(yè)績提成和要求上。因為只想著盡可能提高業(yè)績、達到要求，銷售工作者對于顧客的信用水平沒有進行足夠的調查和判斷，還有的銷售工作者明明了解到顧客的信用水平糟糕，還是為了業(yè)績而簽訂了賒銷合同，給信用標準放水，導致企業(yè)的應收賬款數(shù)額急劇上漲、風險劇增，資金回籠不順暢，導致企業(yè)的資金蒙受損失。

3.根本原因分析

（1）認識問題。部門對自己的管理能力和要求缺乏足夠的了解。在企業(yè)中，很多科室的工作職責都有很清晰的規(guī)定和描述，然而總體的根本方向是在最安全的范圍內盡可能賺到更多的利潤。A公司的銷售部只知道一味地提高業(yè)績和銷售額，但對于后續(xù)的欠款該如何順利拿回來并沒有認真考慮過。他們沒有把欠款追討工作當作自己的份內工作，只想著有了業(yè)績就有了提成，而后續(xù)工作確是費力不討好的多余的事。這樣的想法必然會引起個人和公司之間的利益矛盾，不利于雙方的共同發(fā)展和獲利。

（2）和個人發(fā)展不完全相容。工作人員自己的追求和企業(yè)的長遠計劃目標沒辦法達成一致。內部控制的關鍵要義就包含了委托代理雙方需要擁有共同的追求和方向，但實際操作中很多公司都做不到。A公司的工作人員就做不到這一點，個人和企業(yè)的追求和目標至少要在大方向上達成一致，而不能貌合神離。詳細點講，就是應該在工作人員的考評指標中加入一些公司綜合利益的項目，比如說在包含了銷售工作者的業(yè)績水平后，還應該加入客戶的質量、欠款有沒有按時繳清等。這樣能夠激發(fā)工作人員為公司目標而努力，不再一味的只顧著自己的收益。

4.風險分析

（1）應收賬款周轉率分析。由表1數(shù)據(jù)可知，A公司截至2018年年底，應收賬款總額占流動資產的比例已經超過40%，占總資產的比重也已接近20%，應收賬款已經成為企業(yè)最主要的資產項目之一。此外，2016年～2018年間，公司應收賬款的周轉率分別為2.31，2.09，2.11，平均周轉天數(shù)分別為157.87天、174.85天及172.78天。與行業(yè)平均水平相比，上述數(shù)據(jù)存在較大差距，這充分表明A公司應收賬款的管理水平較低。同時，在這三年間，并沒有管理能力的顯著提升，狀況反而愈來愈嚴峻，從側面表明了公司的經營現(xiàn)狀和管理能力遭遇了一定困境。

（2）賬齡分析。2018年年底，公司對應收賬款進行了分類披露，如表2所示。

在按信用風險特征組合計提壞賬準備的應收賬款（這一部分占整個應收賬款的比例接近75%）中，公司又根據(jù)賬齡長短進行了披露，如表3所示。

由表3數(shù)據(jù)可知，在賬齡結構方面，A公司的應收賬款以1年內短期應收賬款為主，這部分占到應收賬款總額的近70%，表明公司的應收賬款相對來說較為安全，未表現(xiàn)出十分顯著的資金風險。但是，A公司3年期以上的應收款占比高達3.09%，這部分應收賬款轉變?yōu)閴馁~的可能性很高，潛藏著較大的資金損失風險，若將其確認為損失，則會降低企業(yè)的利潤質量，侵蝕企業(yè)收益。

由A公司的財務數(shù)據(jù)可知，2016年～2018年間，應收款的規(guī)模逐漸擴大，在企業(yè)的流動資產和資產總額中的比重也逐漸上升，企業(yè)資金的流動性隨之逐漸降低，致使公司出現(xiàn)了一定程度上的流動資金不足問題，妨礙了公司的正常經營發(fā)展，同時更無法充分地保證企業(yè)在技術創(chuàng)新、產品研發(fā)和市場拓展方面的龐大資金需求。

目前A公司在應收賬款的管理上，表現(xiàn)出一種粗放式的低效化管理模式。首先，公司過度關注對銷售人員的業(yè)務量的考核，導致整個銷售部門濫用信用賒銷方式來完成銷售目標。這一行為引發(fā)了企業(yè)應收賬款規(guī)模日益龐大的問題，公司用于日常經營的流動資金日漸短缺，經營風險顯著上升。

再者，賬齡老化的問題日漸凸顯，進一步擴大了公司資產的損失風險。這種粗放式的低效化管理模式威脅著企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，嚴重影響了公司的正常經營。

此外，應收賬款逾期問題的加劇也帶來了A公司的資產結構惡化、收入虛高的負面影響。作為IT服務提供商，A公司的業(yè)務具有周期長且投入大的特點。從財務數(shù)據(jù)可知，其3年期以上的應收款占比相對較高，賬齡老化問題突出，欠款完全回收的難度十分大。如果這些問題不得以有效解決，再加之其業(yè)務特征的壓力，企業(yè)能否穩(wěn)定經營下去則是一個較大的變數(shù)。

四、研究建議

1.增設獨立的信用管理部門

信用風險管理是一項十分專業(yè)、綜合性極強的技術性工作，需要具有極高專業(yè)能力的人員才能完成。因此，企業(yè)需要重新規(guī)劃部門設置，增設一個專業(yè)的信用管理部門。企業(yè)需要保證這個部門的獨立性，不能受銷售部、財務部的領導，這三者應處于相互平行的地位，這樣才能最大程度保證它的獨立性和專業(yè)性。但并不意味著它不需要與其他部門緊密聯(lián)系，只有銷售部、財務部和信用管理部三者在各自合理的權責范圍內各司其職且密切溝通的條件下，信用管理部門的職能效用才會發(fā)揮到最好。

2.建立客戶信用信息管理體系

對客戶的信用信息采取統(tǒng)一化的程序和標準建立檔案，將客戶的信用信息管理規(guī)范化和體系化，有利于提高應收賬款內部控制的管理效率。銷售部門將客戶的相關資信資料遞交給信用管理部門，信用管理人員再核驗資料的真實性、完整性和時效性，并以此為依據(jù)確定客戶的信用評定等級，授予相應的信用額度，確立合理的信用政策。

3.加強賬齡分析，建立預警機制

賬齡分析和預警是財務部門的工作，但也需要與銷售部門和其他職能部門進行溝通和聯(lián)系。每天向銷售部反饋應收賬款到款的明細表，每周向銷售部門的領導匯報應收賬款的回款情況，加強對應收賬款的動態(tài)監(jiān)控，并保持與銷售部門的緊密聯(lián)系。

每月月末，財務部門應當對應收賬款的結構和賬齡進行分析，對賬齡較長的客戶給予重點關注，對于頻繁逾期或者逾期較長的客戶發(fā)出催收函，盡可能避免壞賬損失。同時應當建立預警系統(tǒng)，當客戶信用風險達到警戒標準，應及時匯報給部門經理。必要時對客戶提出法律訴訟，并配合法務部門準備訴訟材料，運用法律手段將欠款追回。

參考文獻：

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作者簡介：

賴榮田，供職于浙江杰華保險代理有限公司。