摘要：實踐教學對于定位于高層次應用型會計專門人才的MPAcc而言，其重要性不言而喻。但目前我國大多數(shù)MPAcc培養(yǎng)單位的實踐教學并未體現(xiàn)出太多“高級”色彩，相反，表現(xiàn)出較為嚴重的與本科實踐教學“同質化”的現(xiàn)象。這里有認識上的原因，也有工作方面的原因。針對MPAcc實踐教學中的問題，我們要研究MPAcc實踐教學的特點及應有內容，從觀念改變、方法創(chuàng)新、制度保障等方面來提升MPAcc實踐教學的水平。

關鍵詞：MPAcc;實踐教學;特點;問題

一、實踐教學的含義及形式

1、實踐教學的含義

在現(xiàn)代學校教育中，實踐教學是與課堂教學相對的一種教學方式。一般而言，課堂教學主要通過傳授、講解、釋疑等手段讓學生獲取知識，而實踐教學則主要通過實驗、實習、實訓等方式讓學生獲取知識。

需要指出的是，筆者不贊成將實踐教學與理論教學對應。理論教學應該與技能教學對應，實踐教學應該與課堂教學對應，理論教學與技能教學，定義的是教學內容，實踐教學與課堂教學，定義的是教學方式。事實上，我們都知道，實踐教學的功用，既可以令學生掌握、鞏固在課堂學習中獲取的理論知識，也可以令學生在實驗、實習中發(fā)現(xiàn)問題、創(chuàng)新理論知識，這些功能的發(fā)揮，涉及的內容都是理論知識，目的都是讓學生掌握理論知識。也就是說，理論知識可以通過講解的方式讓學生來獲取，也可以通過實踐的方式讓學生來獲取。同樣的，某一種技能，既可以通過講解的方式來掌握（雖然任何技能的掌握基本上都是“講百遍不如練一遍”，但不講而練是難有效果的），也可以通過實際操作的方式來掌握。

2、實踐教學的形式

課堂教學的具體實施，中國古代的典型方式是私塾，在學生或先生家里講課聽課，學生人數(shù)少，能有效地進行師生互動;在現(xiàn)代學校教育中，則是少則幾人、多則幾十、幾百、乃至上千的課堂，電教化、網(wǎng)絡化之后，課堂的形式虛擬成電視課堂、網(wǎng)絡課堂，學生人數(shù)理論上無限量。教學是受技術手段影響的，但是我們看到課堂教學受技術手段影響的結果基本上只是教學規(guī)模的變化。

實踐教學的實施，其具體形式則非常豐富，可以是在教室就可以完成的作業(yè)、實驗，也可以是第二課堂進行的各種豐富多彩的課外活動，也可以是專門的實踐教學環(huán)節(jié)，如社會調查、模擬實訓、頂崗實習等。對實踐教學具體形式的認識，可以通過不同角度的分類來進行。（1）按進行的物理空間，實踐教學可以分為第一課堂的實踐教學、第二課堂的實踐教學 ;（2）按與課堂教學關系，實踐教學可以分為嵌入式實踐教學、專門實踐課的實踐教學、特殊目的的實踐教學。所謂嵌入式實踐教學指在課堂進行理論教學時進行的實踐教學，例如情景教學、案例教學、嵌入課堂的課程小實驗等;所謂特殊目的的實踐教學，其具體內容因學科而有所差異，就會計學科而言，主要有學科競賽、社會調查、頂崗實習、畢業(yè)實習以及畢業(yè)論文寫作等;（3）按教學仿真程度，實踐教學可以分為仿真實踐和頂崗實踐兩種;（4）按采用的技術手段，實踐教學可以分為手工操作實踐和上機操作實踐兩種。

二、MPAcc實踐教學的特點及應有內容

1、MPAcc實踐教學的特點

我國大學會計專業(yè)本科實踐教學存在以下一些特點：（1）鑒于我國目前的學制和高考體制，大學本科生幾乎沒有關于企業(yè)生產經營的體驗，對會計的認識基本上停留在算賬、發(fā)工資等的樸素認識上，更少有理財?shù)南敕?。另一方面，作為一門實踐性強、應用為主的學科，會計課程的教學中，特別強調操作性、動手能力、具體應用。因此，在各大高校中，會計實踐教學被放在一個比較重要的位置上，不少學校在本科的會計實踐教學方面有很多值得總結和推廣的經驗。（2）鑒于本科培養(yǎng)規(guī)格，會計專業(yè)本科生的實踐教學，目的是通過實踐教學來掌握書本知識，通過實踐縮短學校到工作單位的距離，因此，實踐教學基本上以培養(yǎng)合格的會計操作人員為目的，實踐教學的內容基本上都是關于會計核算的。

而作為培養(yǎng)層次高于本科生的MPAcc項目，其實踐教學的形式或許可以與本科生的一樣，但其內容和要求等必定不能與本科層次相同。首先，會計碩士的部分學生來都有會計學本科或專科專業(yè)背景 ，我們很難設想同樣的一套教學內容在更高層次的學生中重現(xiàn)是怎樣一種令人崩潰的景象。其次，即使有部分學生的本科專業(yè)背景是非會計類，甚至非經管類 ，但是，由于會計碩士是以培養(yǎng)高級應用型人才為目標，因此，教學中所希望他們掌握的會計理論、思想、方法、技術、技能等，是不同于本科生的。

綜上所述，與本科生相比，會計碩士的實踐教學應有很多差別，這差別的形成主要源于人才培養(yǎng)目的不同。具體而言，本科層次培養(yǎng)的是有較強操作能力的核算型會計專門人才，而碩士層次培養(yǎng)的是有較強發(fā)現(xiàn)問題、解決問題能力的管理型會計專門人才。

2、MPAcc實踐教學的應有內容

（1）會計核算相關的實踐教學依舊是必須的但形式應當創(chuàng)新

既然MPAcc的招生并不排斥非會計學科背景的考生，那么MPAcc的實踐教學自然應當對這部分學生有所照顧，照顧的具體表現(xiàn)就是應安排部分會計核算相關的實踐教學，這一類實踐教學的目的是通過實驗、體驗鞏固理論知識、方便學生更好地掌握會計的底層知識和技能。

不過，對這一類實踐教學內容、形式或考核要求的具體設計，應該與本科階段有所區(qū)分，以呼應人才培養(yǎng)目標中的“高級”這一定位。例如，關于會計憑證、賬簿的認知性實驗，就可以讓學生自己完成;而關于手工操作下的會計核算程序的體驗性實驗，則應加入對程序本身優(yōu)缺點進行研討的要求;當然，主要的實踐形式應該是在計算機上完成的綜合性實驗，如果所設計的實驗能讓學生關注會計核算子系統(tǒng)與ERP中的其他子系統(tǒng)的關系，那就更好了。

（2）信息分析與應用能力的實踐教學應該提升

實務中，低層級的會計人員是算賬的，高層級的會計人員是用賬的，以實務需求為導向的話，MPAcc實踐教學就應該側重學生信息分析與應用能力的培養(yǎng)。電子表格Excel等的應用才剛剛納入教學內容，云計算、大數(shù)據(jù)等“新秀”就已經開始爭奪陣地了，這些技術不但提升了數(shù)據(jù)處理的效率，而且為多種目的的信息需求的實現(xiàn)提供了可能。在此背景下，企業(yè)內部管理者、企業(yè)外部投資者與債權人等，必然對財務會計信息的時效性、準確性、相關性等提出更高要求，一些以前見所未見、聞所未聞的信息需求也將萌發(fā)，作為培養(yǎng)會計行業(yè)后備人才的高校、作為培養(yǎng)會計專門人才的MPAcc項目，自然應該對此有所響應。

（3）綜合性管理能力的實踐教學應作為重點

在解決實際問題的過程中，需要的是綜合能力，各單項能力最強的人組合在一起，不一定能勝得了一個綜合能力較強的人。因此，MPAcc實踐教學，應該注意設計一些培養(yǎng)綜合性管理能力的實踐教學項目。例如，企業(yè)并購中涉及很多財務、會計問題，那么，是不是可以設計一個實驗項目，讓學生在這個項目中鍛煉并購企業(yè)的定價、并購方式的確定、并購風險的控制、合并報表編制、并購后整合策略的制定等能力？其具體實現(xiàn)的方式，可以是讓學生介入一個真實發(fā)生的并購事件，也可以是根據(jù)多個實際發(fā)生的實際并購案件來創(chuàng)作一個教學案例，也可以是借助ERP系統(tǒng)來做分組模擬對抗、沙盤演練。

（4）應形成系統(tǒng)的實踐教學體系

目前，MPAcc實踐教學體系基本上還是復制自本科實踐教學，而未曾從MPAcc人才培養(yǎng)目標角度去推演。我認為我們還可以按如下的邏輯思路，來考慮MPAcc實踐教學體系應該有哪些環(huán)節(jié)構成，

依照上述邏輯，我認為，MPAcc實踐教學體系應該有如下幾個基本模塊：

第一，嵌入課程的實踐教學模塊，該模塊追求的目標是將課堂教學中被動的學生變成被迫主動，讓學生在更積極的學習中獲取知識、鍛煉能力。其實現(xiàn)形式中，案例教學已經眾所周知，其他如情景教學、行動學習、翻轉課堂等，都是值得推薦的有效方式。根據(jù)目前MPAcc人才培養(yǎng)中課堂教學課時多、學分重的現(xiàn)實情況，我們應高度重視這一模塊的實踐教學，讓它成為理論學習、技能獲取的重要途徑。

第二，第二課堂的實踐教學模塊，該模塊追求的目標是讓學生發(fā)自內心地主動學習，其特點應該是學生主導、學生組織、學生自愿參與，教師則是應學生要求介入，做指導性、輔助性工作。雖然既有的實現(xiàn)形式已經非常多，但依舊有創(chuàng)新的巨大空間。正因為這一模塊形式非常豐富，所以MPAcc培養(yǎng)單位對它比較放心，而放心帶來的一個后果就是指導不夠。我認為對這一模塊的實踐教學，應該注意做好幾點工作，一是選擇一些培養(yǎng)效果好、學生喜聞樂見的項目，有目的地適當干預達到固化的目的，二是在鼓勵教師參與以便加強支持力度，三是保護學生主導、學生組織的特色，不要讓它成為一個“官辦”項目。

第三，專設環(huán)節(jié)的實踐教學模塊，該模塊追求的目標是學生專業(yè)方面綜合能力的培養(yǎng)與提升，即它側重的是把各門課程中獲取的專業(yè)能力在此環(huán)節(jié)做“橫向”的打通與融合，形成綜合優(yōu)勢。目前，其實現(xiàn)形式常見的是社會調查、畢業(yè)論文寫作（設計）、畢業(yè)實習、綜合實驗等。與第一模塊比，該模塊的特點是綜合性，與第二模塊比，該模塊的特點是專業(yè)性，這些特點也決定了這一模塊的缺點，那就是對該模塊實踐教學的管理不如第一模塊，對學生綜合能力培養(yǎng)不如第二模塊。

三、當前MPAcc實踐教學存在的問題

1、思想上重視但認識上有偏差

各MPAcc培養(yǎng)單位都對項目是培養(yǎng)高級應用型人才這一點有高度認同，人才培養(yǎng)方案也基本按照全國教指委指導性培養(yǎng)方案的要求，給予實踐環(huán)節(jié)很大學分比例，但在具體執(zhí)行時，還是有認識上的偏差，認為MPAcc的實踐教學就是畢業(yè)實習，而忽略第一課堂、第二課堂的實踐教學。

2、管理上嚴格但未抓住關鍵環(huán)節(jié)

管理嚴格主要表現(xiàn)在對學位論文的質量把控方面，很多高校設置了開題審議、中期檢查、預答辯、答辯、答辯后查重與差錯率檢查等諸多質量把控環(huán)節(jié)，開題審議通過率低至30%、40%，預答辯通過率也只有80%左右。但從實踐教學系統(tǒng)性角度看，我們既沒有針對實踐教學全環(huán)節(jié)的管理，也沒有真正科學有效的針對實踐教學的評價。

我們對MPAcc實踐教學的評價既不系統(tǒng)，又不科學。首先，我們對MPAcc實踐教學的評價不夠系統(tǒng)。如前所述，實踐教學包含三個層次，而當前的實踐環(huán)節(jié)教學評價主要在專設環(huán)節(jié)，而第一課堂、第二課堂中實踐教學的評價，基本被忽略。其次，我們對MPAcc實踐教學的評價不夠科學。目前我們對MPAcc實踐教學的評價基本上停留對學生學習效果的評價上，而對于實踐教學的組織與管理、實踐教學基地資質、實踐教學指導教師、實踐教學管理隊伍等的評價方面，基本欠缺。即便是對學生實踐教學效果的評價上，也有很多需要改進之處。例如，在給學生實習報告寫評語上面，一般的設計是：實習單位導師負責對學生實習情況及表現(xiàn)進行評價，校內導師負責對實習報告進行評價。但因為校內導師基本未介入學生實習過程，導致其無法全面了解學生實踐情況及效果，評價也就變成形式主義的“寫評語”，而未讓評價發(fā)揮判斷與導向作用。

3、體系上完整但內容上偏低端

一般而言，實踐教學的目的有以下幾個方面。一是體驗式的，通過實習，讓學生體悟到某種職業(yè)的具體工作環(huán)境、工作要求等。這一目的，只要將學生放到工作崗位即可完成。二是驗證式的，讓學生通過實驗、實習，去驗證課堂講授的理論和知識并增進了解;這一目的，需要明確實習目的，在實習中加強指導，多半也可以完成。三是探索式的，讓學生在實際的工作環(huán)境中，去發(fā)現(xiàn)問題，然后運用課堂上學到的知識，去尋找解決問題的辦法。這一目的的達成，除需要學生有較為扎實的理論水平和知識基礎外，于實習管理而言，則是要求實習單位能夠有所需要的決策情景，并且，有隨同實踐的導師全程指導。

目前，大多數(shù)高校MPAcc學生實習的內容，基本上還是停留在第一第二層次，比如到企業(yè)實習的，基本上是在處理銀行支票、整理已經做成的會計憑證，涉及到賬務的比較少，更不要說參與企業(yè)管理決策分析與會議，到會計師事務所實習的，基本上是做存貨實地盤點、整理審計的歷史檔案等，對整個審計流程關注不夠、基本不參與審計意見的形成過程、對審計風險的控制則基本上無人提及因而實習生也基本不關注。

4、手段上對先進信息處理技術響應不夠

技術對MPAcc實踐教學的影響，體現(xiàn)在兩個方面，一個是教學手段，一個是教學內容。可以說，目前我們對先進信息處理技術的相應是不夠的。教學手段方面，MOOC、微課雖然名聲響亮，但在MPAcc教學中應用并不普及。更值得關注的是教學內容方面，由于技術的進步，實務中對會計信息需求已經發(fā)生了很多重大變化，財務共享、財務機器人、在線財務報告、數(shù)字董事會等，很多新鮮事物已經成為現(xiàn)實，它們對會計職業(yè)技術、會計職業(yè)本身的影響已經比較明顯，但我們教給學生的，依舊是適應單機時代或者網(wǎng)絡剛剛普及時代的一些方法和內容。

四、完善MPAcc實踐教學的建議

針對MPAcc實踐教學中實有與應有、實然與應然之間的差別，本文提出以下建議。

1、不斷為實踐教學添加“高層次”內容與要求

應該了解實踐教學與理論教學、課堂教學、技能教學等的關系，應理解MPAcc實踐教學的要求與特點，在此基礎上，既要注意實踐教學體系的進一步完善，更要注意在內容建設上下功夫，使MPAcc實踐教學真正為高層次、應用型會計專門人才提供強力支撐。

考慮到MPAcc培養(yǎng)規(guī)模較大、介入涉及綜合性管理問題的財務會計真實事件需要耗費較長時間等具體情況，在添加“高層級”實踐教學內容時，應堅持以計算機仿真實驗室建設為主、實踐教學基地建設為輔的原則。計算機仿真實驗室具有可重復使用、可接納大量實習學生、濃縮真實事件的興趣點、不出校門便于管理等優(yōu)點，而實踐教學基地具有原汁原味、實踐教學的過程與體驗完全真實、能接觸到實踐中最前沿問題等優(yōu)點，但計算機仿真實驗室所具備的優(yōu)點它都不具備，故宜結合使用。

2、關注對實踐教學的全方位評價

管理學原理告訴我們，無評價、不管理。這思想不僅適用于企業(yè)管理，對MPAcc實踐教學的管理，也應該以注重評價入手。通過評價，一方面可以評判實踐教學目標是否達成，另一方面，可以起導向作用，將實踐教學中相關人（學生、校內教師、校外導師、管理人員、實踐基地等）的力量形成合力。根據(jù)現(xiàn)有情況，第一課堂、第二課堂的評價應當加強，而專設環(huán)節(jié)的實踐教學，則應著重關注對實踐教學基地建設與管理以及校外導師的評價。

你要給實踐教學基地單位以課題研究、員工培訓、人才招聘等方面的支持，你要給校外導師更多的參與學校學術活動、獲得學術榮譽的機會，就必須要有“擇優(yōu)”的依據(jù)。所以，對實踐教學基地的建設與管理以及校外導師進行評價，還是充分發(fā)揮社會力量來培養(yǎng)MPAcc的一個重要基礎。

3、改學制為三年以為實踐教學留有充足時間

按教指委的指導性意見，MPAcc學制是兩年。實際操作中，各個高校并不一致，兩年、兩年半、三年的都有，這說明大家對兩年學制有不同的看法。

首先，兩年的學制顯現(xiàn)了很多的不合理之處，第一，畢業(yè)實習和學位論文寫作都要求有六個月左右的時間，而剩下的一年，要完成12-18門課程的學習、完成科研學分或實踐學分等科研畢業(yè)資格要求，這令MPAcc學生的兩年學生都在匆忙中應付各種任務，而無法靜心做“研究”生。第二，在學術型碩士并存的狀況下，兩年學制的MPAcc很自然地讓外界形成“低一檔”的形象，這與作為國家高級應用型會計專門人才培養(yǎng)主渠道的定位非常不符。其次，從采取兩年學制的培養(yǎng)單位的實際情況看，普遍的反映是緊張、匆忙、粗糙，難以像其他碩士研究生培養(yǎng)那樣與導師一起探討問題、做科學研究。

如果確定學制為三年，則既可為各實踐教學環(huán)節(jié)提供充足的時間保障，也可以為將MPAcc學生培養(yǎng)成有一定學術素養(yǎng)的“研究”生提供時間保障。

4、給予更多的政策支持

在完善MPAcc實踐教學方面，各培養(yǎng)單位的努力若能得到更多的政策支持，效果將更加明顯。例如，當前MPAcc實踐教學最突出的問題，當屬實踐教學內容的“低矮”，這一問題的解決，主要依賴于計算機仿真實驗室以及實踐教學基地的建設，而這兩項工作，既需要大量的財政投入，也需要政策支持以鼓勵企業(yè)參與其中。另一方面，作為對應用型高級人才教育重視的一種體現(xiàn)，國家也應該加大對MPAcc人才培養(yǎng)的支持力度。

國家給予支持的具體表現(xiàn)，可以是增加財政投入，也可以是給予政策傾斜，或者其他相關的支持措施。

財政投入方面，可以采取直接方式，例如通過各級地方財政給參加實習的學生發(fā)放一定數(shù)量的實習津貼，或按照接收實習生的人數(shù)給企業(yè)一定的財政補貼。如果能有一定數(shù)量的專項投入，相信企業(yè)在與學校合作建設和管理實踐基地方面的積極性會大大提高，學校在安排學生進行各種實踐活動的時候也能有更多的激勵手段。財政投入也可以采取間接方式，例如對于那些接收實習學生的企業(yè)，可以通過申報一定的科研項目、實務性課題、校企協(xié)作活動而得到資金支持。

政策傾斜方面，比如適當放開對MPAcc項目的收費標準的審核，讓其價格真正由市場來決定;對于外出實習的學生，也可以享受旅費學生票優(yōu)惠。另外，為便利高校與企業(yè)的合作，給學校在招收企業(yè)員工在職學習、在企業(yè)設立教學點方面給予政策支持。

其他相關的支持措施方面，比如是否可以參照西方國家的做法，鼓勵民間民營培訓機構在企業(yè)與高校合作、安排實習機會、計算機仿真實驗室的建設等方面做一些工作。

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注釋：

① 有些學校把在學校之外的教學稱之為第三課堂，這一說法有待得到社會肯定。

② 實際上，目前的全日制會計碩士學生，起碼有九成來自會計學本科專業(yè)，甚至有一定數(shù)量的學生就來自本校會計本科專業(yè)。

③ 按全國會計碩士專業(yè)學位（MPAcc）教育指導委員會的認識，全日制會計碩士應該淡化本科專業(yè)背景。因為實務中高級會計人才需要廣博的知識體系，某種意義上，純專業(yè)背景的會計碩士畢業(yè)生，較難在更高級的管理崗位上有所成就。

作者簡介：余新培，1967年生，男，漢族，江西奉新人，博士研究生、教授，研究領域為財務成本管理。

基金項目：2018年廣西自治區(qū)級研究生教育創(chuàng)新項目“MPAcc實踐基地建設與管理問題及對策”（項目編號JGY2018129）。