摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，同時(shí)在保險(xiǎn)產(chǎn)品多元化、客戶需求個(gè)性化、政府監(jiān)管細(xì)化等因素進(jìn)一步影響下，如何優(yōu)化成本管理，創(chuàng)造更多的效益，促進(jìn)綜合競(jìng)爭(zhēng)力提升成為當(dāng)下保險(xiǎn)公司面臨的課題之一。本文結(jié)合作業(yè)成本法原理，首先闡述保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及成本范圍，對(duì)作業(yè)成本法在保險(xiǎn)公司應(yīng)用的可行性進(jìn)行分析，然后結(jié)合保險(xiǎn)公司作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀，深入分析成本管理中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)各項(xiàng)問題逐一探討相關(guān)對(duì)策，以優(yōu)化保險(xiǎn)公司作業(yè)成本法的應(yīng)用，促進(jìn)保險(xiǎn)公司提高成本信息質(zhì)量，提升盈利能力，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司;財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn);作業(yè)成本法;費(fèi)用分?jǐn)?/p>

隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，保險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，保險(xiǎn)公司為提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力，成本管理理念也由傳統(tǒng)成本核算向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)移。保險(xiǎn)公司成本核算中，采用作業(yè)成本法分配其間接費(fèi)用更符合保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。但由于作業(yè)成本法動(dòng)因數(shù)量大及動(dòng)因計(jì)量存在主觀性，操作復(fù)雜，開發(fā)維護(hù)費(fèi)較高等局限性，部分保險(xiǎn)公司運(yùn)用中尚未充分發(fā)揮作業(yè)管理功效。如何針對(duì)這些問題不斷完善運(yùn)用作業(yè)成本法，提升成本信息的相關(guān)性、可靠性，完善成本管理，提高保險(xiǎn)公司盈利能力及競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)保險(xiǎn)公司的發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、作業(yè)成本法原理

作業(yè)成本法（ABC）以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”為邏輯，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，形成作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象。它既是一種成本計(jì)算方法也是成本管控的手段。

作業(yè)成本法是將企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的各項(xiàng)成本按照成本動(dòng)因進(jìn)行歸集、分?jǐn)?。首先是?duì)企業(yè)消耗的人力、物力、損耗等各種資源進(jìn)行分類，其中直接消耗的資源直接計(jì)入產(chǎn)品成本，對(duì)于無法直接識(shí)別的間接成本、費(fèi)用則需根據(jù)資源動(dòng)因進(jìn)行追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，資源動(dòng)因是根據(jù)資源分類而分別設(shè)定相關(guān)分?jǐn)傄蜃?。作業(yè)是資源與成本對(duì)象的“橋梁”，包括增值作業(yè)、非增值作業(yè)，作業(yè)合理確定后可將同質(zhì)作業(yè)集合在一起形成作業(yè)中心，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)中的成本分配到產(chǎn)品中，最終企業(yè)各項(xiàng)直接成本、間接成本全部分?jǐn)傊廉a(chǎn)品。

保險(xiǎn)公司成本的范圍及實(shí)施作業(yè)成本法的適用性。

保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種特殊的、非實(shí)體性的商品，保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)不同于一般企業(yè)，從成本核算來看，保險(xiǎn)公司成本主要包括賠款支出、分保賠款支出、攤回分保賠款、各類給付、退保金、分保費(fèi)用支出、稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和傭金、提取保險(xiǎn)保障基金、交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金等政府基金以及按照保險(xiǎn)精算提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等。保險(xiǎn)產(chǎn)品間接費(fèi)用從簽單開始至保險(xiǎn)責(zé)任終止、理賠結(jié)束，全程貫穿，所以高質(zhì)量的成本管理對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)非常重要。

作業(yè)成本法適用于行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)品種類較多，作業(yè)類別較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)，有一定規(guī)模且對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高的企業(yè)。同時(shí)，企業(yè)作業(yè)流程清晰、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完備、信息系統(tǒng)完善及間接成本比重較大時(shí)，可采用作業(yè)成本法提高成本計(jì)算的精度，提升成本管理水平。保險(xiǎn)公司產(chǎn)品較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)，作業(yè)流程涵蓋了保險(xiǎn)產(chǎn)品開發(fā)、展業(yè)、承保、客戶服務(wù)、理賠管理、續(xù)保等過程，經(jīng)分析，作業(yè)成本法在保險(xiǎn)公司具有可行性：

第一，從外部環(huán)境看，保險(xiǎn)作為一種無形產(chǎn)品，產(chǎn)品多元化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈;且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)大眾對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的需求彈性加大，客戶對(duì)價(jià)格敏感度高、個(gè)性化需求較高，符合ABC特征。

第二，保險(xiǎn)公司提供的產(chǎn)品、險(xiǎn)種具有多樣性，銷售數(shù)量一般較多且易浮動(dòng)，客戶類型繁雜，各險(xiǎn)種間業(yè)務(wù)量存在較大差異，上述因素導(dǎo)致保險(xiǎn)公司成本具有不確定性，而成本的變動(dòng)為ABC實(shí)施提供了客觀條件。

第三，保險(xiǎn)行業(yè)具有特殊性，保險(xiǎn)公司成立時(shí)，銀保監(jiān)會(huì)等政府監(jiān)督管理部門會(huì)對(duì)注冊(cè)資金、企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員水平、信息化水平等進(jìn)行嚴(yán)格控制，所以保險(xiǎn)公司一般資金規(guī)模較大、人數(shù)較多、信息技術(shù)先進(jìn)，系統(tǒng)完善，符合ABC內(nèi)部實(shí)施條件。

第四，保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2006年下發(fā)【90】號(hào)文《保險(xiǎn)公司費(fèi)用分?jǐn)傊敢?，?duì)保險(xiǎn)公司成本費(fèi)用核算進(jìn)行規(guī)范，該指引所用的費(fèi)用分?jǐn)偡椒愃朴谧鳂I(yè)成本法，規(guī)定保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將每項(xiàng)費(fèi)用準(zhǔn)確認(rèn)定為專屬費(fèi)用或共同費(fèi)用，將費(fèi)用分?jǐn)傊岭U(xiǎn)種、分?jǐn)傊翗I(yè)務(wù)類別或分?jǐn)傊练种C(jī)構(gòu)，并要求保險(xiǎn)公司可以開發(fā)作業(yè)成本法等更為先進(jìn)的成本核算和管理模式。保險(xiǎn)監(jiān)管部門的重視，進(jìn)一步推進(jìn)作業(yè)成本法在保險(xiǎn)公司的應(yīng)用，也為作業(yè)成本法的實(shí)施提供制度支持。

二、保險(xiǎn)公司應(yīng)用作業(yè)成本法的具體方法

根據(jù)保險(xiǎn)監(jiān)管部門及保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算要求，保險(xiǎn)公司需結(jié)合《保險(xiǎn)公司費(fèi)用分?jǐn)傊敢芳白陨斫?jīng)營(yíng)管理情況，選擇適合的成本核算和管理方法，將費(fèi)用合理分?jǐn)傊粮麟U(xiǎn)種及機(jī)構(gòu)。

（一）劃分直接成本與間接成本

結(jié)合保險(xiǎn)公司成本內(nèi)容劃分直接成本、間接成本。直接成本，專為某個(gè)險(xiǎn)類發(fā)生、能夠指認(rèn)到險(xiǎn)類的費(fèi)用，是該險(xiǎn)類的專屬費(fèi)用，包括賠款支出、分保賠款支出、攤回分保賠款、分保費(fèi)用支出、攤回分保費(fèi)用、準(zhǔn)備金等保險(xiǎn)費(fèi)用，可直接按險(xiǎn)種進(jìn)行核算;間接成本，非專為某個(gè)險(xiǎn)類發(fā)生、不能夠直接指認(rèn)到險(xiǎn)類的費(fèi)用，即該險(xiǎn)類的共同費(fèi)用。保險(xiǎn)公司主要間接成本為業(yè)務(wù)及管理費(fèi)。

（二）明確資源成本庫(kù)及資源動(dòng)因

保險(xiǎn)公司生產(chǎn)過程中消耗的資源即費(fèi)用，可依據(jù)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目下的子科目進(jìn)行分類設(shè)置大類費(fèi)用，比如劃分為人力資源費(fèi)用、信息技術(shù)費(fèi)用、房產(chǎn)使用費(fèi)、理賠費(fèi)用、展業(yè)銷售費(fèi)用等，避免資源成本種類較多、過于分散，增加動(dòng)因選擇及分配難度。根據(jù)資源大類，結(jié)合資源費(fèi)用消耗因子，設(shè)定資源動(dòng)因種類，一般包括面積、人數(shù)、車輛行駛里程、占用設(shè)備數(shù)量。費(fèi)用大類依據(jù)資源動(dòng)因進(jìn)行分配，比如房產(chǎn)使用費(fèi)以面積作為動(dòng)因，人力資源費(fèi)用以人數(shù)為動(dòng)因。

（三）設(shè)定作業(yè)成本中心及作業(yè)動(dòng)因

根據(jù)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)流程，可按照業(yè)務(wù)、管理等活動(dòng)類型，將作業(yè)劃分為銷售中心、承保中心、理賠中心、人力資源中心、客戶服務(wù)等大類。根據(jù)各作業(yè)性質(zhì)分別設(shè)置作業(yè)動(dòng)因，可以保費(fèi)收入、賠款支出、承保數(shù)量、賠案數(shù)量、未決賠款等為動(dòng)因，比如理賠中心可以賠案件數(shù)量/金額、未決金額等為動(dòng)因進(jìn)行分配。

無論是資源動(dòng)因還是成本動(dòng)因，選擇時(shí)均需考慮多樣化、相關(guān)性及成本可計(jì)量，當(dāng)然成本動(dòng)因并不是越多越好，可根據(jù)公司架構(gòu)設(shè)立跨職能部門小組進(jìn)行討論、選定。

（四）成本分?jǐn)?、歸集

間接費(fèi)用按照資源動(dòng)因把資源費(fèi)用一項(xiàng)項(xiàng)分配到各作業(yè)，在歸集同質(zhì)作業(yè)成本后，分別選擇不同作業(yè)動(dòng)因?qū)⒊杀痉謹(jǐn)傊粮麟U(xiǎn)種。將各險(xiǎn)類的手續(xù)費(fèi)及傭金、稅金及附加等直接費(fèi)用和分?jǐn)偟降拈g接費(fèi)用進(jìn)行匯總，得到各險(xiǎn)類應(yīng)承擔(dān)的總成本。

三、保險(xiǎn)公司應(yīng)用作業(yè)成本法存在的問題及解決對(duì)策

隨著作業(yè)成本法在保險(xiǎn)公司的推廣應(yīng)用，保險(xiǎn)公司成本管理得以不斷提升，但部分公司運(yùn)用成效一般，成本管控出現(xiàn)異常，無法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確支持。保險(xiǎn)公司在作業(yè)成本管理過程中存在的主要問題及解決對(duì)策探討如下：

（一）管理理念建設(shè)待加強(qiáng)

作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法理念較新，比傳統(tǒng)成本法更復(fù)雜，非財(cái)務(wù)人員或者專業(yè)人員常難以理解，比如銷售人員可能還是側(cè)重于看銷售產(chǎn)生的成本、簡(jiǎn)單賠付率等，忽視準(zhǔn)備金及再保等影響;作業(yè)成本法雖有相關(guān)制度但相關(guān)動(dòng)因未根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等變化而調(diào)整，可能導(dǎo)致分?jǐn)偨Y(jié)果不匹配。

針對(duì)上述問題，保險(xiǎn)公司需加強(qiáng)作業(yè)成本管理理念宣導(dǎo)，可通過案例、細(xì)化制度等進(jìn)行宣傳，也可將成本管理與績(jī)效掛鉤，充分發(fā)揮員工參與成本管理的積極性;同時(shí)，還需加強(qiáng)專業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)、專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，不能僅依靠財(cái)務(wù)人員獨(dú)立完成，可通過設(shè)立作業(yè)成本跨職能部門管理小組，動(dòng)態(tài)分析、監(jiān)控作業(yè)成本法應(yīng)用結(jié)果。

（二）成本動(dòng)因確認(rèn)精準(zhǔn)性待提升

作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，選擇合適的成本動(dòng)因?qū)Τ杀具M(jìn)行歸集是關(guān)鍵。但在實(shí)際應(yīng)用中， 間接費(fèi)用動(dòng)因選擇相關(guān)性是否準(zhǔn)確難以辨認(rèn)，如果采用少量動(dòng)因可能成本數(shù)據(jù)不可靠，但如選擇過多動(dòng)因可能導(dǎo)致實(shí)施成本增加。另外，成本動(dòng)因選擇時(shí)，相關(guān)操作人員可能會(huì)存在主觀性、武斷性等，為隨意操縱成本提供了漏洞，會(huì)導(dǎo)致成本分?jǐn)偨Y(jié)果不具有可比性。

針對(duì)上述問題，可通過梳理作業(yè)流程，加強(qiáng)成本動(dòng)因分析，可適當(dāng)增加、變更動(dòng)因測(cè)試，通過校驗(yàn)對(duì)比，擇優(yōu)選擇動(dòng)因。還可進(jìn)一步加強(qiáng)費(fèi)用管理，細(xì)化費(fèi)用認(rèn)定程序，盡量將費(fèi)用認(rèn)定為專屬費(fèi)用，減少費(fèi)用分?jǐn)偂１热?，?duì)業(yè)務(wù)占比高或?qū)?jīng)營(yíng)有重要意義的險(xiǎn)種細(xì)化成本管理，分?jǐn)偟骄唧w業(yè)務(wù)險(xiǎn)種。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司非車險(xiǎn)業(yè)務(wù)險(xiǎn)種多，且通常以車險(xiǎn)、非車險(xiǎn)劃分后線管理部門，后線管理人員成本分?jǐn)倳r(shí)僅是以大類險(xiǎn)種作為直接費(fèi)用，但部分公司有設(shè)專人負(fù)責(zé)特定險(xiǎn)種查勘、定損等，則費(fèi)用可細(xì)化到具體險(xiǎn)種。

（三）信息系統(tǒng)建設(shè)待完善

作業(yè)成本法將各項(xiàng)資源逐一分配至各項(xiàng)作業(yè)，形成作業(yè)成本庫(kù)，再將作業(yè)成本庫(kù)根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配至各險(xiǎn)種，成本核算過程較長(zhǎng)且煩瑣，需強(qiáng)大的信息技術(shù)進(jìn)行支撐。故從相關(guān)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、試行到后期維護(hù)，會(huì)耗費(fèi)大量人力、物力等成本;且隨著市場(chǎng)環(huán)境變化，保險(xiǎn)公司通過產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、信息技術(shù)更新等提升盈利水平及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，可能導(dǎo)致作業(yè)成本重新劃分，進(jìn)一步增加成本耗費(fèi)。

針對(duì)上述問題，保險(xiǎn)公司在信息系統(tǒng)建設(shè)及管理方面要進(jìn)行戰(zhàn)略性長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，因涉及成本動(dòng)因多、數(shù)據(jù)量較大，需與內(nèi)部承保、理賠、報(bào)銷、核算等系統(tǒng)做好對(duì)接;同時(shí)需加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，避免系統(tǒng)重復(fù)建設(shè)或在系統(tǒng)對(duì)接過程中出現(xiàn)漏洞，可定期檢視、校驗(yàn)相關(guān)分?jǐn)偨Y(jié)果;另外因有關(guān)聯(lián)內(nèi)部其他系統(tǒng)，若其他系統(tǒng)出現(xiàn)改造升級(jí)，需及時(shí)更新、完善系統(tǒng)規(guī)則，確保內(nèi)部規(guī)則對(duì)稱。

四、結(jié)語

隨著作業(yè)成本法在保險(xiǎn)公司的應(yīng)用，保險(xiǎn)公司成本管理水平得到了提升，但其在理念建設(shè)、動(dòng)因選擇、后期維護(hù)等方面還存在不足，需不斷完善、優(yōu)化、探索適合自身發(fā)展的作業(yè)成本管理模式，同時(shí)可將作業(yè)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算體系相結(jié)合，促進(jìn)公司綜合競(jìng)爭(zhēng)力提升。

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作者簡(jiǎn)介：

聶偉，中國(guó)太平洋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司廣東分公司。