樊文娟

摘 要：本文闡述了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度概念，分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一般性與特殊性，論述了行政事業(yè)單位構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，概括出行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在內(nèi)控制度設(shè)計不合理、內(nèi)控制度執(zhí)行不到位、內(nèi)控制度支撐基礎(chǔ)薄弱三大問題，并對內(nèi)、外部原因進行了剖析，針對所存在的三大問題，提出了優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計、強化內(nèi)控制度執(zhí)行機制、夯實內(nèi)控制度支撐基礎(chǔ)三大對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)控制度;問題;對策

近年來，隨著我國行政體制改革的持續(xù)推進，行政事業(yè)單位有效實施行政事務(wù)面臨更多挑戰(zhàn)，加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制，發(fā)揮財務(wù)管理職能，是提高資金使用效率、防范國有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵。雖然我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系已經(jīng)形成，然而財務(wù)內(nèi)控制度還不夠健全，內(nèi)部控制制度的推行尚未步入統(tǒng)一化狀態(tài)，監(jiān)督力度達不到要求，實施環(huán)境有待完善。因此，本文對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策進行了探討。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

1.內(nèi)部控制的概念

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相關(guān)解釋，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為了實現(xiàn)管理控制目標，按照行政事業(yè)單位相關(guān)制度規(guī)范要求，通過制定制度和優(yōu)化本單位管理體制、流程，防范和控制可預(yù)見活動中出現(xiàn)的偏差，從而達到規(guī)模與效益相適應(yīng)、報告結(jié)果準確等目的。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標包括確保本單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、保障資產(chǎn)安全有效、保證財務(wù)信息真實可靠、防范違規(guī)現(xiàn)象以及提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)效率。

2.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的一般性與特殊性

行政事業(yè)單位實施財務(wù)內(nèi)部控制是為了加強管理，保證管理目標的實現(xiàn)，以使本單位獲得更好發(fā)展，這與企業(yè)是一致的，但行政事業(yè)單位代表和服務(wù)公共利益，與以獲得最大價值為出發(fā)點和落腳點的企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別。企業(yè)加強內(nèi)部控制可促進經(jīng)營效率與效果的最大化，行政事業(yè)單位強化內(nèi)部控制除了保證本單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全以外，可以預(yù)防違規(guī)現(xiàn)象，提升社會公共管理服務(wù)效率。

3.行政事業(yè)單位構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

首先，行政事業(yè)單位構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控制度可以保障會計信息的準確、可靠，因為行政事業(yè)單位要處理的財務(wù)信息量大，對專業(yè)性要求高，通過加強財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，可以督促相關(guān)工作人員定期檢查、核對，有利于發(fā)現(xiàn)問題和采取補救措施。其次，可以有效保護行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全、依法理財。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)源于財政資金，加強財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，可以減少資金浪費，避免違規(guī)使用資金和舞弊行為，從而確保國有資產(chǎn)安全。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度中存在的問題

1.內(nèi)控制度設(shè)計不合理

目前，行政事業(yè)單位都已制定了財務(wù)內(nèi)控制度，但大都存在理論性強、實操性差的弊端，具體表現(xiàn)在：一是制度針對性不足，沒有根據(jù)各個部門的業(yè)務(wù)特點、風險狀況進行針對性安排，以及責任追究、錯誤及時整改方面制度細節(jié)有所欠缺;二是沒有做到與時俱進，根據(jù)國內(nèi)外社會、經(jīng)濟形勢變化及時修訂和完善制度，使制度流于形式而難以落實。例如預(yù)算編制不針對項目，有些部門因此多列成本、少列支出，使預(yù)算控制作用弱化。

2.內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

行政事業(yè)單位制定了財務(wù)內(nèi)控制度，但在執(zhí)行環(huán)節(jié)往往不能落到實處。例如預(yù)算編制后在執(zhí)行過程中隨意調(diào)整和添加，使真實支出與預(yù)算結(jié)果相差很大。有的行政事業(yè)單位為加強固定資產(chǎn)管理制定了相應(yīng)的管理辦法，但購置資產(chǎn)后很少盤點，使固定資產(chǎn)管理存在賬實不符的風險。

3.內(nèi)控制度支撐基礎(chǔ)弱

財務(wù)內(nèi)控制度的有效實施需要完善的組織架構(gòu)和工作機制加以支撐，然而這方面還是有所不足，一是缺乏獨立的內(nèi)控執(zhí)行方，出現(xiàn)問題追究不到具體責任人，制度效力無從發(fā)揮;二是行政事業(yè)單位崗位編制上也存在問題，由于崗位流動性大，專業(yè)與崗位不匹配現(xiàn)象較為普遍，這樣又會影響各項工作的有效開展;三是不相容職務(wù)沒有分離，存在營私舞弊風險。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在問題的原因

1.內(nèi)部原因

第一，思想上和行動上未予充分重視。行政事業(yè)單位習慣于按部就班，以前就沒有形成“內(nèi)控”機制，現(xiàn)在加進去這樣一項工作，感覺不習慣、不理解、不支持，即使制定了財務(wù)內(nèi)控制度，也不會認真執(zhí)行下去，甚至一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)還認為這樣一個制度存在會干擾本單位職工行為，影響業(yè)務(wù)工作開展，所以制度常常被“掛起來”，而不會真正執(zhí)行。例如做了預(yù)算編制，也制定了預(yù)算編制程序，但并沒有與業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系起來，預(yù)算控制效果必然大打折扣。

第二，沒有建立起完善的風險控制體系。行政事業(yè)單位收入主要來自財政撥款，盈虧對其運行影響不大，不像企業(yè)那樣持續(xù)虧損會破產(chǎn)、倒閉，所以行政事業(yè)單位天然的缺乏危機意識。沒有危機意識，對于“自控”也就缺乏強烈的內(nèi)生動力，很難建立起完善的風險控制體系。

第三，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督與考核體系。雖然行政事業(yè)單位大都會成立內(nèi)部審計部門，但審計部門與其他部門地位平等，且未明確相應(yīng)的監(jiān)督職責，審計工作側(cè)重于廉政建設(shè)和人的管理，內(nèi)部控制的監(jiān)督作用不強。

第四，溝通渠道不暢。行政事業(yè)單位層級關(guān)系清晰，管理層下達指令時，很少與下級人員溝通;不同部門之間信息溝通不順暢。缺乏信息共享、信息收集渠道單一也是溝通渠道不暢的表現(xiàn)。

2.外部原因

造成行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度問題的外部原因主要有兩個：一是行政事業(yè)單位壟斷公共經(jīng)濟，使得競爭機制喪失，服務(wù)意識變?nèi)?二是國家層面內(nèi)部控制法規(guī)尚未建立起來，使得行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理體系的發(fā)展缺乏依據(jù)。換言之，外環(huán)境的改善有利于行政事業(yè)單位內(nèi)控管理體系的發(fā)展和完善。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進建議

1.優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的優(yōu)化設(shè)計，應(yīng)根據(jù)國家現(xiàn)行法律法規(guī)及相關(guān)政策，結(jié)合本單位實際情況，確定內(nèi)控制度的整體目標，然后將目標分解細化到各個職能部門，明確職能部門的責任與義務(wù)，以此帶動職能部門為總目標服務(wù)。內(nèi)控制度應(yīng)包括財務(wù)組織結(jié)構(gòu)控制制度、重大決策授權(quán)審批制度、風險評估控制制度、內(nèi)部審計控制制度、全面預(yù)算控制制度、財產(chǎn)保全控制制度、評價與績效考核控制制度等。

內(nèi)控制度的設(shè)計應(yīng)堅持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性四大原則，從優(yōu)化控制環(huán)境做起，成立內(nèi)控工作小組，通過對現(xiàn)有內(nèi)控制度的充分評估，發(fā)現(xiàn)問題并加以完善，最終形成完整的內(nèi)控制度手冊。在制定內(nèi)控制度時，應(yīng)針對單位具體情況、部門分工、業(yè)務(wù)特點、風險大小，明確細節(jié)，落實責任，同時還要不斷修訂完善，根據(jù)社會環(huán)境、國家政策變化及本單位業(yè)務(wù)發(fā)展，科學調(diào)整和改進內(nèi)控制度。

2.強化內(nèi)控制度執(zhí)行機制

建立財務(wù)內(nèi)控制度以后，最重要的工作是保障制度的落實，為此行政事業(yè)單位管理層應(yīng)高度重視，加強宣導(dǎo)和內(nèi)部監(jiān)督，并將內(nèi)控制度的執(zhí)行與績效考核聯(lián)動起來，通過評價、考核職能部門及工作人員的績效，使本單位人員充分意識到內(nèi)控制度的存在和效力，以此推動職能部門及工作人員嚴格按照財務(wù)內(nèi)控制度處理業(yè)務(wù)。為保障內(nèi)控制度的順利實施，除了優(yōu)化實施環(huán)境、完善實施過程以外，還應(yīng)加強內(nèi)部審計部門的監(jiān)督，通過審計部門的監(jiān)督反饋，結(jié)合績效考核，使財務(wù)內(nèi)部控制成為閉環(huán)控制。

3.夯實內(nèi)控制度支撐基礎(chǔ)

為保障財務(wù)內(nèi)控制度良好實施，還應(yīng)夯實制度執(zhí)行的支撐基礎(chǔ)，包括合理設(shè)置內(nèi)控組織架構(gòu)、不相容職務(wù)相分離、建設(shè)高水平財會管理人才隊伍、完善授權(quán)審批機制、加強部門溝通機制建設(shè)等措施。第一，重大、關(guān)鍵性經(jīng)濟決策應(yīng)通過一定流程集體決策。第二，強化崗位分工與制衡，嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離機制，建立問責制度。第三，加強信息平臺建設(shè)以及單位內(nèi)部信息溝通，加速業(yè)務(wù)信息流轉(zhuǎn)。第四，加強財務(wù)人員培訓(xùn)，建設(shè)與時俱進的高水平財會管理人才隊伍。

五、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控也逐步走向規(guī)范化和制度化，對于行政事業(yè)單位職能發(fā)揮產(chǎn)生積極效果，然而長期積存下來的問題，加上財務(wù)內(nèi)控自身的復(fù)雜性，使得財務(wù)內(nèi)控制度在執(zhí)行層面存在制度設(shè)計不合理、制度執(zhí)行不到位、制度支撐基礎(chǔ)薄弱等突出問題，其中既有思想上和行動上未予充分重視、沒有建立起完善的風險控制體系、缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督與考核體系、溝通渠道不暢的內(nèi)部原因，也有行政事業(yè)單位壟斷性質(zhì)、國家層面的內(nèi)部控制法規(guī)制度不夠健全等外部因素影響，行政事業(yè)單位應(yīng)通過優(yōu)化制度設(shè)計、強化制度執(zhí)行機制、夯實制度支撐基礎(chǔ)幾方面加以改進，使財務(wù)內(nèi)控制度充分發(fā)揮作用，以推動行政事業(yè)單位管理效率提升。

參考文獻

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