謝海英

摘 要：國有林場的功能定位發(fā)生轉(zhuǎn)變，其財務(wù)管理的目標與財務(wù)內(nèi)控的重點也要做出相應(yīng)的調(diào)整，由于國有林場本身具有經(jīng)營范圍廣，林木等資產(chǎn)生產(chǎn)周期長、林地界限不明顯等特征，使其在財務(wù)管理方面相對復(fù)雜，財務(wù)內(nèi)控難度較大。本文結(jié)合國有林場當前財務(wù)內(nèi)控方面存在的缺陷和不足，從改善財務(wù)內(nèi)控環(huán)境、加強財務(wù)風險防控、規(guī)范財務(wù)內(nèi)控活動等方面提出了改進策略，希望能為國有林場相關(guān)管理人員提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：國有林場? 財務(wù)管理? 內(nèi)部控制

一、國有林場財務(wù)內(nèi)控存在的缺陷和不足

由于國有林場管理者通常是由一些林業(yè)技術(shù)人員或者基層林業(yè)管理人員成長而來的，大多不具備專業(yè)化的財務(wù)知識背景，財務(wù)內(nèi)控意識薄弱，一些管理人員認為財務(wù)內(nèi)控工作只是財務(wù)科室內(nèi)部的工作內(nèi)容，缺乏全局性的思考，使得單位其他科室對財務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作的開展參與和配合積極性不高，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)進程緩慢。部分國有林場雖然也建立了財務(wù)內(nèi)控體系，但是沒有及時地對其進行更新升級，且體系建構(gòu)未充分結(jié)合國有林場財務(wù)工作的特點，導(dǎo)致單位的財務(wù)內(nèi)控措施大多流于形式。

由于缺乏系統(tǒng)完善的財務(wù)內(nèi)控程序規(guī)范，林場在開展財務(wù)內(nèi)控工作方面相對混亂、無序，具體表現(xiàn)在：預(yù)算計劃編制不科學，管控范圍狹窄，計劃執(zhí)行不力，缺乏有效的預(yù)算績效考評機制等。資金管理不到位，存在盲目投資、應(yīng)收賬款回款較慢、費用支出審批不嚴格、流程不規(guī)范等問題。資產(chǎn)賬實不符，資產(chǎn)的使用及管理等相關(guān)責任不明確，存在林地被非法侵占和破壞情況。

一些國有林場并未建立系統(tǒng)長效的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管機制，許多財務(wù)內(nèi)控措施的執(zhí)行存在監(jiān)管真空，而且由于監(jiān)管工作主要集中在事后，對于事前和事中缺乏重視。

二、國有林場財務(wù)內(nèi)控改進和優(yōu)化策略

（一）改善財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，健全財務(wù)內(nèi)控體系

林場要積極改善財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，要求林場管理人員要增強財務(wù)內(nèi)控意識，在單位內(nèi)部做好財務(wù)內(nèi)控的宣傳教育和業(yè)務(wù)培訓，可聘請專業(yè)的財務(wù)工作者對單位財務(wù)內(nèi)控進行指導(dǎo)和監(jiān)督，推動建立和完善林場的財務(wù)內(nèi)控機制體系框架。

要結(jié)合林場實際的財務(wù)工作特點確定財務(wù)內(nèi)控目標，突出體現(xiàn)林場生態(tài)服務(wù)為主，兼顧社會和經(jīng)濟效益的財務(wù)管理定位，加強林場基礎(chǔ)性財務(wù)內(nèi)控保障。要健全財務(wù)內(nèi)控制度，制度要全面覆蓋林場業(yè)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)流程及崗位人員，指導(dǎo)相關(guān)的財務(wù)內(nèi)控行為。

林場在進行崗位設(shè)計時，要嚴格遵循不相容崗位分離原則，明確各崗位人員責任歸屬，強化財務(wù)內(nèi)控在組織結(jié)構(gòu)方面的制衡約束。要完善財務(wù)內(nèi)控人員配置，一方面引進優(yōu)秀的管理會計人才，改善單位的財務(wù)人才結(jié)構(gòu)，另一方面加強對內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)能力培訓，鼓勵其積極參加管理會計職業(yè)技能考試，加強對財務(wù)內(nèi)控相關(guān)理論知識的學習。

（二）規(guī)范財務(wù)內(nèi)控工作行為，改進財務(wù)內(nèi)控方法手段

林場的財務(wù)內(nèi)控活動具體體現(xiàn)在預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、收支結(jié)余管理、成本控制管理等多個方面，下面將重點圍繞預(yù)算、資金、資產(chǎn)三個方面進行展開說明。

1、預(yù)算內(nèi)控

林場可積極推行全面預(yù)算管理，根據(jù)林業(yè)發(fā)展規(guī)劃和森林經(jīng)營方案編制年度預(yù)算計劃，擴大林場預(yù)算計劃管理的范疇，將包括項目投資、生產(chǎn)經(jīng)營等所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都納入預(yù)算計劃編制范圍內(nèi)，同時將預(yù)算責任主體從財務(wù)科室擴大到林場所有預(yù)算相關(guān)業(yè)務(wù)科室，促進全員參與預(yù)算管理。對各科室部門及崗位預(yù)算執(zhí)行效果進行考核評價，將評價結(jié)果作為科室下一季度預(yù)算額度、人員職位升遷調(diào)動、崗位績效工資、部門業(yè)務(wù)培訓的重要依據(jù)，從而激發(fā)各部門參與和配合預(yù)算工作的積極性，對預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整以及考評等所有環(huán)節(jié)進行監(jiān)督管控，充分發(fā)揮全面預(yù)算對林場業(yè)務(wù)經(jīng)營指導(dǎo)和內(nèi)部控制功能作用。

2、資金內(nèi)控

嚴格遵循“收支兩條線”的基本原則對收支進行統(tǒng)一管理，可建立資金投放目標責任管控機制，針對項目資金投放分別從經(jīng)濟、社會以及生態(tài)等多個維度進行可行性分析研究，確保資金投放的合理性。做好財務(wù)收支報賬、憑證審核、現(xiàn)金結(jié)算等基礎(chǔ)性會計內(nèi)控工作。對于發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在依法設(shè)置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算。要求財務(wù)人員要加強對有關(guān)責任科室履行各種承包、租賃合同的監(jiān)督管理，確保其做好執(zhí)收工作，及時收足各項承包款和租賃金。前期認真做好資金結(jié)構(gòu)分析以及賬款清查工作，嚴格訂立賒銷合同，合理控制賒銷金額，建立應(yīng)收賬款風險防控機制，通過設(shè)置應(yīng)收賬款風險警戒指標，制定應(yīng)收賬款清繳和催收制度，落實賬款管理責任制度來有效加強賬款回收內(nèi)部控制，促進林場資金高效、安全流動。

3、資產(chǎn)內(nèi)控

林場要做好資產(chǎn)內(nèi)控工作，促進國有資產(chǎn)的保值增值。結(jié)合林場資產(chǎn)特點從資產(chǎn)的新增、使用、流轉(zhuǎn)、處置等建立控制程序，明確各科室的資產(chǎn)歸口管理責任，配備專業(yè)化的資產(chǎn)管理人員等措施確保資產(chǎn)控制程序落實到位。通過嚴格按照林業(yè)會計制度標準進行資產(chǎn)核算，科學進行營林成本核算，促進森林資源的資產(chǎn)化管理。以資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)為例，可聘請專業(yè)鑒定機構(gòu)對資產(chǎn)價值進行評估，同時要求林場各科室主管聯(lián)席審批，以保障資產(chǎn)處置價值的合理性及可靠性。

加強對林場資產(chǎn)的清點盤查，建立健全資產(chǎn)盤點制度，定期進行實地清倉盤點，做到“半年一小盤、年終一大盤”，保證帳帳、帳物相符?？砂凑杖媲宀榕c分批次清查相結(jié)合的方式組織林場各有關(guān)科室定期開展聯(lián)合清查活動，根據(jù)清查盤點的結(jié)果進行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析，通過盤活存量資產(chǎn)，減少資產(chǎn)閑置提高林場的資產(chǎn)綜合效益，同時也能及時發(fā)現(xiàn)和處理資產(chǎn)異常情況，有效保障國有資產(chǎn)安全。

（三）健全財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管機制

林場可通過實行目標管理責任制度，將各項計劃指標分解落實到相關(guān)科室，與相關(guān)職能科室、森林保護站簽訂目標責任狀，明確責、權(quán)、利。建立相應(yīng)的檢查考核制度與嚴格的責任追究制度，確保計劃任務(wù)的完成。如可單獨設(shè)置內(nèi)部審計監(jiān)督部門，使內(nèi)審工作從財務(wù)科室中獨立出來，從而盡可能避免內(nèi)審工作過多地受到其他科室部門管理者主觀的因素干擾，強化林場內(nèi)部審計監(jiān)管的獨立性和權(quán)威性?？捎稍摬块T針對林場的各項財務(wù)業(yè)務(wù)活動開展日常審計和不定期專項審計活動，形成常態(tài)化的審計監(jiān)管機制。重點加強對關(guān)鍵崗位人員離任審計和核心業(yè)務(wù)流程審計等，及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部存在的財務(wù)異常問題，最大程度上降低財務(wù)風險損失。

三、結(jié)束語

總之，國有林場必須通常加強財務(wù)內(nèi)部控制，營造更加優(yōu)良的運營和發(fā)展環(huán)境，全面提升其綜合管理水平，更好地保障其經(jīng)濟、社會及環(huán)保效益目標的實現(xiàn)。