周煌/珠海中航通用航空有限公司

盈利是企業(yè)的重要經(jīng)營目標(biāo)，也是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)能否盈利，受市場(chǎng)開發(fā)、運(yùn)營能力、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、成本管理水平等多方面因素的共同影響。本文旨在從財(cái)務(wù)角度探討通用航空企業(yè)盈利管理的解決方案。

一、通用航空運(yùn)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)

通用航空行業(yè)，以飛機(jī)為主要生產(chǎn)資源，以飛行服務(wù)為主要生產(chǎn)內(nèi)容。為滿足生產(chǎn)運(yùn)營和民航局資質(zhì)管理要求，通用航空企業(yè)需要選擇運(yùn)營基地，購置一定數(shù)量的飛機(jī)，并配備相應(yīng)的飛行員、機(jī)務(wù)、簽派和安全人員，行業(yè)生產(chǎn)集中在下半年。由于飛機(jī)單位價(jià)值貴，飛行員和機(jī)務(wù)人員薪酬水平也相對(duì)較高，且經(jīng)營資金墊支周期長、金額大，通用航空企業(yè)的飛機(jī)折舊、設(shè)備維修、人工成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用等固定成本占總成本比重一般較大，企業(yè)盈利艱難。

二、成本費(fèi)用性態(tài)分析

按照成本費(fèi)用耗費(fèi)與業(yè)務(wù)量的關(guān)系進(jìn)行劃分，通用航空企業(yè)成本費(fèi)用耗費(fèi)可以分為以下幾類，如表1所示。

1.與業(yè)務(wù)量正向關(guān)聯(lián)的直接生產(chǎn)成本，主要包括油料、機(jī)場(chǎng)保障費(fèi)、機(jī)組人員差旅費(fèi)和小時(shí)費(fèi)等，均隨業(yè)務(wù)量增加而線性增加。其中，油料和機(jī)組人員小時(shí)費(fèi)，一般與飛機(jī)飛行時(shí)間正向線性關(guān)聯(lián)；機(jī)場(chǎng)保障費(fèi)，與飛機(jī)停放天數(shù)、起降架次等正向線性關(guān)聯(lián)；機(jī)組差旅費(fèi)，與作業(yè)期間天數(shù)正向線性關(guān)聯(lián)。

表1 成本性態(tài)分類表

2.與業(yè)務(wù)量弱關(guān)聯(lián)的間接生產(chǎn)成本，主要包括飛機(jī)折舊、機(jī)體修理費(fèi)、發(fā)動(dòng)機(jī)修理費(fèi)、螺旋槳修理費(fèi)、飛機(jī)保險(xiǎn)費(fèi)、生產(chǎn)人員固定薪酬（部分工資、福利費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”）等，相關(guān)資源雖然直接參與生產(chǎn)，但是成本耗費(fèi)一般不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，屬于固定性成本。

3.與業(yè)務(wù)量動(dòng)態(tài)關(guān)聯(lián)的銷售費(fèi)用，主要包括招投標(biāo)費(fèi)用、客戶開發(fā)費(fèi)用等營銷類費(fèi)用，這些開支雖與業(yè)務(wù)量呈現(xiàn)同向變動(dòng)趨勢(shì)，但并非明顯的線性關(guān)系。

4.其他與業(yè)務(wù)量弱關(guān)聯(lián)的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模前，管理費(fèi)用一般不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)。財(cái)務(wù)費(fèi)用則主要是與企業(yè)融資規(guī)模和融資方式相關(guān)。

三、財(cái)務(wù)管控方案

為持續(xù)提升企業(yè)盈利能力，可以對(duì)不同性態(tài)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，實(shí)施不同的管控策略。

1.以項(xiàng)目貢獻(xiàn)為核心，實(shí)施項(xiàng)目績(jī)效管理，持續(xù)優(yōu)化直接生產(chǎn)成本。項(xiàng)目績(jī)效管理，可以細(xì)分為三個(gè)主要環(huán)節(jié)，分別是訂單評(píng)估和預(yù)算階段、項(xiàng)目運(yùn)行監(jiān)控階段以及項(xiàng)目決算和績(jī)效兌現(xiàn)階段。項(xiàng)目管理簡(jiǎn)要流程如圖1所示。從財(cái)務(wù)管控的角度來看，應(yīng)著重做好訂單評(píng)估、項(xiàng)目預(yù)決算和績(jī)效兌現(xiàn)幾個(gè)方面。

（1）訂單評(píng)估環(huán)節(jié)，是決定項(xiàng)目貢獻(xiàn)多寡的重要環(huán)節(jié)［1］。通用航空企業(yè)應(yīng)努力發(fā)掘行政事業(yè)單位和科研院所等一級(jí)客戶的有效訂單，對(duì)于獲取的分包訂單，則應(yīng)特別注重訂單確認(rèn)前的評(píng)估。訂單評(píng)估應(yīng)主要側(cè)重三個(gè)方面，即項(xiàng)目可執(zhí)行性、單個(gè)項(xiàng)目的獲利貢獻(xiàn)以及與客戶未來合作前景。其中，項(xiàng)目獲利貢獻(xiàn)評(píng)估尤為重要，應(yīng)以項(xiàng)目總體產(chǎn)出扣除所有直接成本為基礎(chǔ)計(jì)算，固定成本由于與項(xiàng)目弱關(guān)聯(lián)不納入計(jì)算。獲利貢獻(xiàn)為正，即是可以接受的項(xiàng)目，意味著項(xiàng)目產(chǎn)出完全覆蓋所有直接成本仍有盈余，可以分?jǐn)偛糠止潭ǔ杀?。如有多個(gè)互斥項(xiàng)目可供選擇，則優(yōu)先選擇獲利貢獻(xiàn)額高的項(xiàng)目。

（2）項(xiàng)目預(yù)決算，是規(guī)范項(xiàng)目管理、加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行監(jiān)督、防范和降低項(xiàng)目執(zhí)行過程風(fēng)險(xiǎn)的重要保障措施。基于通用航空項(xiàng)目的定制化特征，項(xiàng)目預(yù)算應(yīng)以詳細(xì)生產(chǎn)計(jì)劃為主要依據(jù)，確定生產(chǎn)周期、飛行架次、飛行時(shí)間、起降機(jī)場(chǎng)、作業(yè)機(jī)組等，進(jìn)而估算項(xiàng)目產(chǎn)出和直接生產(chǎn)成本（保障費(fèi)、油料、小時(shí)費(fèi)、差旅費(fèi)等）。對(duì)于飛機(jī)折舊、發(fā)動(dòng)機(jī)和螺旋槳損耗、航材消耗和應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用，可根據(jù)績(jī)效管理需要，按天數(shù)或飛行時(shí)間設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)耗用。項(xiàng)目決算則主要是對(duì)比實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)，分析有利偏差與不利偏差的產(chǎn)生原因，分別計(jì)算主觀原因影響數(shù)和客觀原因影響數(shù)，并將主觀原因影響數(shù)作為績(jī)效兌現(xiàn)的重要參考。項(xiàng)目預(yù)決算的深入推進(jìn)，必然要求生產(chǎn)數(shù)據(jù)的細(xì)化統(tǒng)計(jì)和跟蹤，除了能為項(xiàng)目精益管理積累經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)外，更能持續(xù)壓降無效飛行時(shí)間和等待天數(shù)，從而提升生產(chǎn)運(yùn)行效率。

（3）績(jī)效兌現(xiàn)，旨在激勵(lì)機(jī)組人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性、最大化項(xiàng)目獲利貢獻(xiàn)。項(xiàng)目績(jī)效，應(yīng)貫穿項(xiàng)目全過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，在訂單獲取、項(xiàng)目執(zhí)行和客戶回款等環(huán)節(jié)分別設(shè)置績(jī)效獎(jiǎng)懲。其中，訂單獲取績(jī)效應(yīng)以通過訂單評(píng)估并簽訂合同為考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目執(zhí)行績(jī)效應(yīng)以項(xiàng)目預(yù)決算偏差率為考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，客戶回款則以實(shí)際回款為考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效兌現(xiàn)的對(duì)象，應(yīng)是直接參與項(xiàng)目人員，主要包括訂單開發(fā)人員、機(jī)組人員和催收人員?？?jī)效兌現(xiàn)的總金額，以項(xiàng)目決算確定的盈利為基礎(chǔ)計(jì)算一定比例，對(duì)訂單獲取、項(xiàng)目執(zhí)行和客戶回款三個(gè)環(huán)節(jié)的績(jī)效分配，可按10%∶80%∶10%的比例確定。績(jī)效兌現(xiàn)的時(shí)間，不應(yīng)早于項(xiàng)目執(zhí)行完畢且款項(xiàng)全額回收的時(shí)間。

圖1 項(xiàng)目管理簡(jiǎn)要流程圖

2.以崗位特點(diǎn)定薪酬結(jié)構(gòu)，以崗位貢獻(xiàn)定薪酬基礎(chǔ)，以崗位履職情況定績(jī)效比例，優(yōu)化人力成本結(jié)構(gòu)［2］。通用航空行業(yè)存在明顯的淡旺季，企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)開發(fā)情況，以事定崗、以崗定人，按較低標(biāo)準(zhǔn)配備人員，旺季人員需求，可通過勞務(wù)派遣、外部租賃等方式解決。針對(duì)不同的崗位，可以推行不同的薪酬結(jié)構(gòu)，如：對(duì)市場(chǎng)營銷人員，薪酬區(qū)分工資和營銷業(yè)績(jī)激勵(lì)；對(duì)機(jī)組人員，薪酬區(qū)分工資、小時(shí)費(fèi)補(bǔ)貼和項(xiàng)目業(yè)績(jī)激勵(lì)；對(duì)后勤管理人員，薪酬則以工資為主。員工的履職業(yè)績(jī)，可通過崗位績(jī)效合約形式明確崗位要求、業(yè)績(jī)指標(biāo)、交付物等，實(shí)施量化考評(píng)。薪酬體系架構(gòu)如表2所示。

表2 薪酬體系架構(gòu)

3.加強(qiáng)計(jì)劃管理，提升資產(chǎn)使用效率［3］。首先是資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)的管控，要嚴(yán)格以既定市場(chǎng)或生產(chǎn)需求為前提，提前規(guī)劃資產(chǎn)購置后、到達(dá)可使用狀態(tài)前的各個(gè)流程，避免資產(chǎn)購置后長期閑置，特別是飛機(jī)以及高價(jià)周轉(zhuǎn)件的購置。資產(chǎn)引進(jìn)方式，除直接購買外，也可以選取租賃或臨時(shí)性借用等方式。其次是資產(chǎn)使用過程中，應(yīng)做好資產(chǎn)運(yùn)行監(jiān)控，特別是飛機(jī)、時(shí)壽件和時(shí)控件，提前做好定檢、采購或換件計(jì)劃，減少臨時(shí)性檢修導(dǎo)致生產(chǎn)停飛，或AOG 緊急訂貨增加航材成本。此外，對(duì)于資產(chǎn)引進(jìn)后預(yù)期閑置的期間，可開展資產(chǎn)外租業(yè)務(wù)，或于生產(chǎn)淡季集中進(jìn)行資產(chǎn)檢修。通過計(jì)劃管理，確保資產(chǎn)持續(xù)處于正常可用狀態(tài)，為資產(chǎn)使用效率提升提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

4.以保障流動(dòng)性為前提，多方式管控財(cái)務(wù)費(fèi)用。鑒于通用航空資產(chǎn)投入大、經(jīng)營墊資周期長的行業(yè)特點(diǎn)，各企業(yè)應(yīng)以資金計(jì)劃管理為主線，不斷提升資金流動(dòng)性保障能力。各期期初，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)梳理存量應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款以及外部融資余額賬齡和信用期限等信息，逐項(xiàng)細(xì)化收支時(shí)間，提前做好資金收付預(yù)案。對(duì)于預(yù)計(jì)出現(xiàn)的資金缺口，應(yīng)特別注意及早謀劃，適時(shí)啟動(dòng)外部融資。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)內(nèi)外并舉，努力降低融資成本。對(duì)內(nèi)，加速服務(wù)回款，延遲采購付款，加速資金周轉(zhuǎn)，降低外部融資規(guī)模需求。對(duì)外，拓展融資渠道，爭(zhēng)取財(cái)政貼息、低息貸款或產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)扶持資金等，減少實(shí)際融資成本。

5.通過費(fèi)用預(yù)算管理，壓降管理性耗費(fèi)。首先，依據(jù)企業(yè)成本費(fèi)用整體控制要求，結(jié)合費(fèi)用項(xiàng)目的特點(diǎn)、歷史年度的發(fā)生額，以及計(jì)劃期可以預(yù)見的變化，分項(xiàng)目編制費(fèi)用預(yù)算。費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)按照財(cái)權(quán)與事權(quán)匹配的原則細(xì)分至具體的業(yè)務(wù)主體，如公務(wù)接待費(fèi)用、差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)用等。不能精確劃分或精確劃分不符合成本效益原則的費(fèi)用項(xiàng)目，可以采取歸口管理，指定業(yè)務(wù)主體負(fù)責(zé)，如水電費(fèi)、租賃費(fèi)等。其次，在計(jì)劃期內(nèi)的整個(gè)運(yùn)營過程中，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)時(shí)監(jiān)控，嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整審批，只有當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生重大變化或內(nèi)部運(yùn)營進(jìn)行重大調(diào)整時(shí)，才能考慮調(diào)整費(fèi)用預(yù)算。最后，在計(jì)劃期結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，分析實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)差異，對(duì)照考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用于績(jī)效獎(jiǎng)懲。

四、結(jié)語

不同通用航空企業(yè)的成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不會(huì)完全相同，但成本費(fèi)用的性態(tài)類別卻有諸多共通之處。根據(jù)企業(yè)自身的成本費(fèi)用性態(tài)特點(diǎn)，針對(duì)性地制定管控策略并持續(xù)優(yōu)化，必有助于企業(yè)盈利能力的不斷提升。