【摘要】部門決算報(bào)表編制作為高校財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)之一，一方面綜合反映了高校上年度預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理狀況;另一方面為下一年的預(yù)算編制提供主要測算依據(jù)，其重要性可想而知。隨著新政府會計(jì)制度在高校的推行，部門預(yù)算管理、財(cái)務(wù)決算工作有了新思路，基于前期參與部門決算報(bào)表編制的經(jīng)驗(yàn)，本文主要就新政府會計(jì)制度下，如何充分利用新制度優(yōu)勢，讓部門決算編制工作在高校發(fā)展中充分發(fā)揮作用進(jìn)行了思考。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校? 政府會計(jì)制度? 決算報(bào)表? 影響

一、高校部門決算報(bào)表編制中普遍存在的問題

（一）日常核算與年終決算脫節(jié)

在高校實(shí)施新政府會計(jì)制度改革之前，會計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，日常會計(jì)處理主要涉及各類資金的收支處理，而在年底編制的部門決算報(bào)表中既要有反映各類經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況的收入、支出信息，還要有包含部門總體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)信息，由于決算數(shù)據(jù)主要取決去日常會計(jì)核算，這勢必對基礎(chǔ)核算工作提出了更嚴(yán)格的要求。而實(shí)際情況往往是日常報(bào)銷會計(jì)人員將更多精力放在票據(jù)審核、核算上，而缺乏對資金用途以及開支合理性的思考，預(yù)算管理與日常核算脫節(jié)。同時(shí)，高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理和會計(jì)核算往往分設(shè)兩個(gè)科室，會計(jì)核算和預(yù)算編制工作難以同步開支，預(yù)算科會計(jì)人員在編制決算報(bào)表的過程中由于缺乏會計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)數(shù)據(jù)可能需要經(jīng)過進(jìn)一步的匯總分析處理才能使用，一定程度上影響決算編報(bào)的質(zhì)量和效率。

（二）決算報(bào)表編制的內(nèi)容復(fù)雜

部門決算報(bào)表編制涉及Z01收入支出決算總表（財(cái)決01表）等二十幾張主要和附表，內(nèi)容繁多，勾稽關(guān)系復(fù)雜，而決算編報(bào)往往是集中在年底進(jìn)行，時(shí)間緊、任務(wù)重，勢必會給編報(bào)人員帶來壓力;同時(shí)，由于編報(bào)人員將大量的時(shí)間花費(fèi)在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)填報(bào)上，留給填報(bào)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的時(shí)間就非常緊迫了。日常會計(jì)核算是基礎(chǔ)，而對年度工作的分析、總結(jié)是進(jìn)一步的升華，重基礎(chǔ)核算、輕財(cái)務(wù)分析只會讓部門工作原地踏步、停滯不前。

（三）信息化程度不足，決算編報(bào)效率低下

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，高校財(cái)務(wù)部門使用的財(cái)務(wù)工作軟件也在不斷地完善升級，會計(jì)核算、工資管理、學(xué)費(fèi)管理等模塊日趨完善。但在年底決算報(bào)表編制的過程中，很多取得的初始數(shù)據(jù)都需要進(jìn)一步的匯總才能使用。部門決算報(bào)表內(nèi)容繁多，涉及Z01收入支出決算總表（財(cái)決01表）、Z01-1財(cái)政撥款收入支出決算總表（財(cái)決01-1表）、Z02收入支出決算表（財(cái)決02表）、Z03收入決算表（財(cái)決03表）等二十幾張主表及附表，數(shù)據(jù)填報(bào)過程中勢必需要花費(fèi)大量的時(shí)間梳理不同表格、不同統(tǒng)計(jì)口徑之間的邏輯關(guān)系，在這種情況下，單純通過手工核算方式分析整理數(shù)據(jù)可能會對決算編報(bào)的效率和準(zhǔn)確度造成影響。如何借助信息技術(shù)將日常會計(jì)核算和決算編報(bào)密切聯(lián)系起來，避免“孤島效應(yīng)”，是新形勢下財(cái)務(wù)人員值得思考的問題。

二、新政府會計(jì)制度下部門決算編報(bào)相關(guān)變化

（一）實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與部門預(yù)算管理的統(tǒng)一。政府會計(jì)制度下，高校日常核算實(shí)行平行記賬，這種模式下，在做財(cái)務(wù)賬時(shí)，凡是納入預(yù)算管理并且會導(dǎo)致貨幣資金變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)同時(shí)需要做預(yù)算會計(jì)處理，引起預(yù)算收入、預(yù)算支出或預(yù)算結(jié)余相關(guān)預(yù)算會計(jì)科目的變動。這一做法很好的將預(yù)算和日常會計(jì)核算結(jié)合起來，一方面可以更加清晰的了解預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算變動原因，另一方面部門決算報(bào)表取數(shù)也更直觀準(zhǔn)確。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提高報(bào)表準(zhǔn)確性。新制度下，高校會計(jì)核算在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，形成“雙基礎(chǔ)”模式。財(cái)務(wù)會計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會計(jì)包括預(yù)算收入、預(yù)算支和預(yù)算結(jié)余三要素，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ);同時(shí)在對高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等核算時(shí)映入累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷和壞賬準(zhǔn)備等概念，使賬面能夠更加真實(shí)的反映高校非流動資產(chǎn)以及各種往來款項(xiàng)的價(jià)值。日常賬目處理的準(zhǔn)確為部門決算報(bào)表的編報(bào)質(zhì)量提供了保障。

（三）預(yù)算執(zhí)行情況更加直觀。政府會計(jì)制度改革高校推行之前，部門決算報(bào)表既涵蓋年度收支信息，又涵蓋高校基本情況、財(cái)務(wù)狀況等信息。而在新制度下，高校財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)信息主要在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中反映，包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表兩張主表以及貨幣資金明細(xì)表等24張附表。專表專用，部門預(yù)算執(zhí)行情況可以直接從部門決算報(bào)表反映，而單位年度財(cái)務(wù)狀況則可以直接從政府財(cái)務(wù)報(bào)告獲取信息。

（四）新制度的實(shí)行提高決算數(shù)據(jù)可比性。原制度下，高校部門決算編報(bào)依據(jù)主要是《事業(yè)單位會計(jì)制度》、行政單位決算編報(bào)依據(jù)是《行政單位會計(jì)制度》，還有適用于其他特殊行業(yè)的特殊行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度，核算口徑的不一致導(dǎo)致不同行政的單位之間決算數(shù)據(jù)缺乏可比性。而《政府會計(jì)制度》將不同性質(zhì)單位會計(jì)制度有機(jī)整合，統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)口徑，高校部門決算報(bào)表的信息可比性增強(qiáng)，上級部門可以更加直觀的了解各單位部門的年度經(jīng)費(fèi)開支使用情況以及整體財(cái)務(wù)狀況。

三、政府會計(jì)制度下提高高校部門決算報(bào)表質(zhì)量的建議

（一）提高日常會計(jì)核算準(zhǔn)確度

部門決算報(bào)表編制主要以財(cái)務(wù)系統(tǒng)記錄的憑證及賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，由此可見日常核算的準(zhǔn)確度對報(bào)表編報(bào)質(zhì)量的重要性。新舊制度銜接之際，基礎(chǔ)會計(jì)核算人員需要做好以下幾個(gè)方面的工作：一是加強(qiáng)對新制度的研讀，理解本次改革的核心意義，從預(yù)算會計(jì)的追求“流量”轉(zhuǎn)向政府會計(jì)的追求“存量”+“流量”;二是做好往來賬的清理工作;三是重視對存貨收發(fā)過程、固定資產(chǎn)等的使用過程的核算，精細(xì)化核算資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移過程;四是強(qiáng)化對業(yè)務(wù)的會計(jì)判斷，包括對資產(chǎn)分類、資產(chǎn)使用年限等的判斷。政府會計(jì)制度改革采用平行記賬模式，將預(yù)算執(zhí)行和日常會計(jì)核算聯(lián)系在一起，只有加強(qiáng)日常基礎(chǔ)核算，部門決算報(bào)表編標(biāo)質(zhì)量才能得以保障。

（二）提高信息化程度，減少事務(wù)性核算工作

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展、人工智能的新突破，使得機(jī)器能夠越來越多的替代人工處理事務(wù)性工作。以高校為例，以前采用的窗口報(bào)銷模式，隨著2020年疫情的發(fā)展逐漸失去原有的優(yōu)勢，無接觸式的網(wǎng)上報(bào)銷模式逐漸推行，簡化報(bào)賬人員會計(jì)分錄手工錄入工作。如何進(jìn)一步的挖掘網(wǎng)報(bào)優(yōu)勢，使其在編制會計(jì)報(bào)表、自動生成會計(jì)報(bào)告方面發(fā)揮作用，是值得財(cái)務(wù)人員思考的問題，因?yàn)橹挥袑⑿畔⒓夹g(shù)在基礎(chǔ)核算工作、報(bào)表取數(shù)方面利用程度最大化，編報(bào)人員才能有更多時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，從而為高校發(fā)展提出更多建設(shè)性意見。

（三）搭建學(xué)習(xí)交流平臺，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

部門決算報(bào)表的編制需要編報(bào)人員具備多方面的知識和能力：一是熟悉基礎(chǔ)會計(jì)核算工作甚至是有基礎(chǔ)賬務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，這樣在報(bào)表編制取數(shù)時(shí)能快速鎖定;二是熟悉相關(guān)政策制度，對學(xué)校各項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)活動的開展實(shí)施情況了解;三是熟練掌握部門決算報(bào)表軟件操作流程;四是善于思考，具備一定的分析能力和總結(jié)歸納能力。新舊制度銜接之際，制度的實(shí)施在實(shí)際工作中還面臨許多問題，就此高校應(yīng)該積極提供平臺，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，通過各高校之間實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的分享，深化制度認(rèn)識。

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作者簡介：魏小燕（1991.10-），女，漢族，湖北武漢人，碩士，武漢輕工大學(xué)財(cái)務(wù)處助理會計(jì)師，研究方向：企業(yè)管理。