王哲

摘 要：上市公司一直都扮演著資本市場的重要角色，其質(zhì)量的優(yōu)劣將直接影響到資本市場的健康發(fā)展。然而，在我國資本市場的發(fā)展歷程中，卻伴隨著大量的上市公司財(cái)務(wù)虛構(gòu)的丑聞。上市公司的財(cái)務(wù)信息造假，不單給其本身帶來了許多的負(fù)面影響，也給眾多的投資者造成了經(jīng)濟(jì)損失，更加重要的是的擾亂了資本市場的秩序，大大的滯后了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司;財(cái)務(wù)虛構(gòu);審計(jì)策略;資本市場;虛構(gòu)手段

1 討論與分析

1.1 財(cái)務(wù)虛構(gòu)的相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)

在如今資本市場財(cái)務(wù)虛構(gòu)如此猖獗的情況下，要討論如何治理當(dāng)下的現(xiàn)象，首先應(yīng)該分析什么是財(cái)務(wù)虛構(gòu)。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）第99號審計(jì)準(zhǔn)則中指出：“虛構(gòu)屬于法律概念，但是這種概念與我們所理解的不同，它是屬于寬范圍的法律概念”。有關(guān)財(cái)務(wù)虛構(gòu)的相關(guān)概念，國內(nèi)外都有明確的定義，雖然側(cè)重點(diǎn)不同但是總體趨勢相同，都是通過不正當(dāng)?shù)倪`法手段包裝、美化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而達(dá)到自身的目的。

1.2 上市公司財(cái)務(wù)虛構(gòu)的主要手段分析

1.2.1 財(cái)務(wù)虛構(gòu)主要手段的分析方法

經(jīng)過分析可以將財(cái)務(wù)虛構(gòu)的主要手段分為以下幾個(gè)方面，虛增收入，調(diào)增資產(chǎn)，調(diào)減成本、費(fèi)用，這三個(gè)方法是目前查詢到出現(xiàn)頻率較頻繁的虛構(gòu)手段。

（1）虛增收入。

幾乎涉及到的財(cái)務(wù)虛構(gòu)案件，都會(huì)用到這樣的手段。用通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)各類經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，有的則按照對自己有利的時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入無視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。具體有以下幾種方式：

①虛構(gòu)交易，制造交易對象。

上市公司通過和關(guān)聯(lián)方私下勾結(jié)，為了雙方的利益不顧風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行財(cái)務(wù)虛構(gòu)。在審計(jì)方法越來越多樣化的情況下，企業(yè)為了逃避追蹤，虛構(gòu)交易的手段也變的多種多樣。如：虛構(gòu)各類單據(jù)、票據(jù)、合同和協(xié)議等?，F(xiàn)實(shí)中也會(huì)存在與關(guān)聯(lián)方的交易中，實(shí)際支付的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到合同約定的價(jià)格，以此來粉飾利潤扭虧為盈。

②不按規(guī)定時(shí)間確認(rèn)收入。

上市公司通常利用交易的時(shí)間差，將不屬于本期的收入計(jì)入本期利潤表以此達(dá)到虛增利潤的目的。例如甲公司和乙公司簽署了一份保密的往來合作協(xié)議，而甲公司在產(chǎn)品沒有達(dá)到確認(rèn)收入確認(rèn)條件的情況下就早早的確認(rèn)了收入，這樣就使得當(dāng)期收入憑空增加了一筆。然而，由于協(xié)議是保密的，審計(jì)人員無法獲取到準(zhǔn)確的合同交易時(shí)間，所以無法判斷企業(yè)是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間確認(rèn)收入。這種虛構(gòu)手段往往出現(xiàn)在剛上市的公司或者上市公司連續(xù)多年業(yè)績不佳的情況下，面臨的可能退市的風(fēng)險(xiǎn)所以選擇這種手段來度過難關(guān)。

（2）調(diào)減費(fèi)用。

調(diào)減費(fèi)用作為上市公司虛增利潤的重要手段在面臨審計(jì)人員的審計(jì)壓力下也變化多種多樣。企業(yè)調(diào)減費(fèi)用往往體現(xiàn)在有的上市公司會(huì)選擇對自己有利的結(jié)點(diǎn)記錄費(fèi)用，將利潤調(diào)增。還會(huì)借助關(guān)聯(lián)公司來操控費(fèi)用，在這方面上市公司會(huì)讓關(guān)聯(lián)公司將其自身的費(fèi)用轉(zhuǎn)化成對方的，以此來減少企業(yè)的費(fèi)用，另外還會(huì)有將本該計(jì)入費(fèi)用化的費(fèi)用將其錯(cuò)誤的資本化來增加公司的利潤，進(jìn)一步就使得利潤增加。

（3）虛增資產(chǎn)。

①虛增固定資產(chǎn)。

許多公司在購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)候，計(jì)入賬面的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超過了資產(chǎn)自身的市場最高價(jià)值，這就導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)被人為的調(diào)增。另外，固定資產(chǎn)還存在需要安裝，運(yùn)送，維修等等這些行為都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，個(gè)別企業(yè)則會(huì)在這個(gè)上面進(jìn)行財(cái)務(wù)虛構(gòu)，以虛增固定資產(chǎn)的價(jià)值。

②虛增存貨。

許多公司在這方面往往利用會(huì)計(jì)政策的多樣性來進(jìn)行財(cái)務(wù)虛構(gòu)。比如關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)、減值準(zhǔn)備、折舊、存貨的發(fā)出等內(nèi)容，不同的公司的財(cái)務(wù)會(huì)有不一樣的處理手段和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而為其進(jìn)行財(cái)務(wù)虛構(gòu)找到了方法。有些公司在進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)的時(shí)候，刻意修改盤點(diǎn)結(jié)果，導(dǎo)致賬上的存貨遠(yuǎn)遠(yuǎn)的多于倉庫里的實(shí)際庫存，進(jìn)而調(diào)增存貨。

1.3 遏制上市公司財(cái)務(wù)虛構(gòu)的政策建議

1.3.1 加強(qiáng)上市公司的治理

上市公司的管理效果和質(zhì)量都取決于該公司是否具有合理治理結(jié)構(gòu)。因此，要加強(qiáng)上市公司治理，首要的就是優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)，首先就得從公司的最高管理層開始做起，那么對于一家上市公司而言，建立一個(gè)較為完善健全的董事會(huì)制度就極為重要。通過這個(gè)途徑，可以較好的管理和監(jiān)督企業(yè)，并且可以快速的形成一個(gè)較為健康的企業(yè)文化，讓企業(yè)有積極向上的正能量，這樣才能使得公司向積極的方向推動(dòng)。

1.3.2 完善法制環(huán)境，提高違法成本

為什么在許多企業(yè)被國家政府部門曝光法辦的情況下，國內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)虛構(gòu)的案件卻沒有一點(diǎn)減少的跡象。歸根結(jié)底，還是國內(nèi)的法制環(huán)境不夠完善，財(cái)務(wù)虛構(gòu)的成本與其對企業(yè)所造成的利益相比之下甚微。為了震懾企圖通過財(cái)務(wù)欺詐上市的公司，一方面要讓通過欺詐上市所獲取的利益全額返還，一方面更應(yīng)該根據(jù)其虛構(gòu)金額的大小來對財(cái)務(wù)虛構(gòu)者進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。

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