蘇海虹

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，我國企業(yè)逐漸與世界經(jīng)濟發(fā)展浪潮實現(xiàn)了有效融合，在此背景下，信用營銷逐步發(fā)展成企業(yè)減少存貨、開拓市場的一項重要方式。企業(yè)相互間、尤其是向境外企業(yè)提供商業(yè)信用的情況日益增多，由此為企業(yè)流動資產(chǎn)管理中的應收賬款管理提出了巨大的考驗。本文首先闡述了企業(yè)應收賬款的功能與成本，其次分析了企業(yè)應收賬款管理的風險，最后探討了企業(yè)應收賬款管理的風險控制，以期為促進企業(yè)應收賬款管理的順利開展提供一些幫助。

關鍵詞：企業(yè)? 應收賬款? 風險? 控制

隨著全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的不斷推進，市場競爭日趨白熱化，企業(yè)要想在激烈市場競爭中占據(jù)有利位置，實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展，就應當加強新產(chǎn)品研發(fā)，開拓新市場，建立實施科學完備的銷售政策。特別是在現(xiàn)階段大量商品生產(chǎn)過剩的情形下，企業(yè)為促進銷售、開拓市場，廣泛采取分期收款方式的賒銷政策。該部分政策在大多數(shù)情況下，可發(fā)揮有效的促銷作用，最大限度地開發(fā)利用企業(yè)的生產(chǎn)水平，促進銷售，提高市場占有份額，提升企業(yè)市場競爭力。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中往往會疏忽對應收賬款的管理，需要明確的是，一方面，就買方市場而言，賒銷政策儼然成為企業(yè)開拓市場的一項重要方式，另一方面，難以估量的信用風險通常會使企業(yè)面臨客戶拖欠大量的賬款，導致資金鏈斷裂，甚至引發(fā)大量呆賬、壞賬，造成嚴重虧損，致使企業(yè)陷入銷售與回款兩不利的局面[1]。由于應收賬款的特殊性及其對企業(yè)帶來的重要影響，因此，企業(yè)必須要加強對應收賬款的管理及風險控制，唯有如此，方可保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 企業(yè)應收賬款的功能與成本

對于企業(yè)應收賬款的功能而言，指的是其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所能發(fā)揮的作用。企業(yè)應收賬款的功能，主要包括以下三點。一是有利于銷售，企業(yè)銷售產(chǎn)品通?？蓜澐譃楝F(xiàn)銷、賒銷兩種方式，其中，前者作為企業(yè)最基本且最理想的銷售方式，其有助于保證企業(yè)資金收回，進而避免遭受壞賬損失。然而，在激烈日趨白熱化的市場經(jīng)濟環(huán)境下，一味地采取現(xiàn)銷方式，將不利于吸收客戶及促進銷售，為此人們提出了賒銷方式。該種銷售方式根本上即為企業(yè)向客戶提供可在相應期限內(nèi)無償使用的商業(yè)信用資金，正是憑借這一功能特征，使得賒銷方式頗具吸引力，現(xiàn)階段，賒銷也成為眾多企業(yè)廣泛推行的一種銷售方式[2]。二是提高市場占有份額或開拓新市場，企業(yè)為提高市場占有份額或開拓新市場，通常會采取一系列利好的信用條件推動銷售，以此不斷增強企業(yè)的市場競爭力。而企業(yè)通過對應收賬款的應用，便可達到提高市場占有份額或開拓新市場的目的。三是縮減存貨量，賒銷有助于擴大企業(yè)銷售規(guī)模，推進產(chǎn)品銷售，縮減產(chǎn)品存貨數(shù)額，加快資金流轉速度。與此同時，還可縮減產(chǎn)品存貨的管理成本、倉儲成本等一系列成本。所以，企業(yè)通常會采取相對優(yōu)惠的信用條件開展產(chǎn)品賒銷。

對于企業(yè)應收賬款的成本而言，指的是在選取賒銷方式推動銷售時，會由于持有應收賬款而付出相應的代價。企業(yè)應收賬款的成本，主要包括以下三方面。一是機會成本，應收賬款的機會成本指的是資金投放于應收賬款上所造成的收益損失，比如有價證券的利息收入損失。這一成本的高低往往與企業(yè)開展賒銷業(yè)務所需的資金數(shù)額、資金成本率或者有價證券利息率等存在緊密聯(lián)系，這一關系可由以下計算公式表示，即：應收賬款機會成本=開展賒銷業(yè)務所需的資金×資金成本率。而開展賒銷業(yè)務所需的資金是應收賬款平均余額與變動成本率的乘積;應收賬款則是平均每日賒銷額與平均收賬天數(shù)的乘積。通常而言，平均收賬天數(shù)越少，則相應數(shù)量資金所維持的賒銷額便越大;而平均收賬天數(shù)越多，則維持同等賒銷額所需的資金數(shù)量便越大。而應收賬款機會成本受企業(yè)開展賒銷業(yè)務所需資金多少很大程度地影響。二是管理成本，管理成本指的是企業(yè)對應收賬款開展管理投入的開支，主要涉及應收賬款賬簿記錄成本、對買方的資信調(diào)查成本以及收賬成本等。三是壞賬成本，應收賬款屬于商業(yè)信用范疇，面臨著難以收回的可能性。壞賬成本作為企業(yè)持有應收賬款而可能面臨難以收回的壞賬而遭受的損失[3]。壞賬成本通常與應收賬款數(shù)量呈正相關關系，也就是應收賬款越快越多，則壞賬成本便越高。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，為防范引發(fā)壞賬損失而對企業(yè)財務穩(wěn)定性造成沖擊，企業(yè)可結合相關規(guī)范標準，依據(jù)應收賬款余額及相應的比例計提壞賬準備。

2 企業(yè)應收賬款管理的風險

2.1 應收賬款高

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，存在著顯著的“三角債”問題，具體而言也就是因為企業(yè)相互間應收賬款的相互拖欠，使得企業(yè)的債務關系趨于復雜，進一步對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成極為不利的影響。相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，每年我國企業(yè)相互間的“三角債”規(guī)模都數(shù)以億計，且呈現(xiàn)出逐年升高的趨勢。

對于企業(yè)應收賬款居高不下的原因而言，主要表現(xiàn)為以下幾點：一是企業(yè)不重視信用管理，風險防范意識薄弱。一方面，一些企業(yè)并沒有設置獨立的信用管理部門，沒有建立防范風險的自動預警及財產(chǎn)保全機制。并且企業(yè)內(nèi)部的財務部門、業(yè)務部門信用管理存在職責不明、應收賬款管理不當?shù)?，致使引發(fā)各種不必要的損失。另一方面，一些企業(yè)還沒有建立全面系統(tǒng)的客戶信用檔案，缺乏完善的客戶歷史信用記錄，進一步造成企業(yè)信用管理不力。二是企業(yè)產(chǎn)品競爭力不足，銷售不得不作出讓步。現(xiàn)階段，一些企業(yè)由于在成本、人才、技術等方面缺乏競爭力，難以與同行業(yè)其他企業(yè)相抗衡，使得他們在市場中的占有份額相對較低，而其生產(chǎn)水平卻超過其市場占有份額，由此便造成生產(chǎn)過剩的局面，進一步導致產(chǎn)品積壓。面對大量的產(chǎn)品積壓，企業(yè)在銷售時被迫作出相應的讓步，諸如延長產(chǎn)品試用期、延長貨款回款時間等，進而使企業(yè)面臨應收賬款增多、回收受阻以及流通資金不足等問題。

2.2 應收賬款期限長

近年來，我國政府針對企業(yè)應收賬款管理相繼出臺了一系列法規(guī)政策，廣大企業(yè)也加大了對應收賬款的管理力度，然而我國企業(yè)應收賬款付款或者收款期限長的問題仍然存在，這很大程度上反映了我國賬期、壞賬率水平遠遠超過全球發(fā)達國家水平。相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)平均壞賬率在5%～10%;賬款拖欠期平均可達到80多天;而以美國為例，其平均壞賬率僅在0.15～0.4%，賬款拖欠期平均也僅為6天。由此可以看出，我國企業(yè)平均壞賬率達到美國的20倍之多，賬款拖欠期達到美國的13倍之多。由于應收賬款期限長，進而使我國企業(yè)面臨極大的應收賬款管理風險。

2.3 應收賬款缺乏管理

就我國企業(yè)對應收賬款風險管理現(xiàn)狀而言，大多數(shù)企業(yè)均可結合相關風險管理方式方法，有效采取相關措施推進應收賬款管理。然而，一些企業(yè)在應收賬款管理上仍舊存在一些不足之處。例如，一些企業(yè)在應收賬款管理過程中，只結合應收賬款的數(shù)量開展管理，而不關注應收賬款的成本、賬齡等，進而造成企業(yè)應收賬款賬齡普遍偏長，對企業(yè)資金流轉帶來極為不利的影響，嚴重時可能使企業(yè)面臨破產(chǎn)。又如，一些企業(yè)未對壞賬進行第一時間處理，進而造成我國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中時常出現(xiàn)“壞賬不壞”的情況，企業(yè)所提供的經(jīng)營額并不客觀準確。因為該部分問題的存在，會造成企業(yè)壞賬在應收賬款中的占比不斷升高，再加上賬齡偏長，最終造成企業(yè)面臨嚴重的財務危機，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成不利影響。

3 企業(yè)應收賬款管理的風險控制

3.1 事前風險控制

對于企業(yè)應收賬款管理的事前風險控制，可從以下三方面內(nèi)容著手。

一是設置專門的信用管理部門。一方面，應當設置一個專門的信險管理部門，可從財務部門、業(yè)務部門調(diào)派高素質(zhì)人才就任該部門相關職位。在信用管理部門中，可設立授信管理、資信管理、債權管理等功能組，并確保部門職能及崗位職責的切實明確。另一方面，加大對該部門員工的培訓力度，培訓內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)控制度、管理流程、信用管理專業(yè)技術等，以此不斷提高部門員工的專業(yè)素質(zhì)及交流協(xié)作能力，為后續(xù)企業(yè)信用管理工作順利開展奠定堅實基礎[4]。

二是構建健全應收賬款管理制度，為了推進企業(yè)應收賬款風險控制工作的順利開展，務必要建立完善應收賬款管理制度，從而在企業(yè)內(nèi)部形成可靠的制約機制。這一制約機制的主要特征在于，由信用管理部門掌握及評估客戶資信水平，對每單交易收益、風險開展全面系統(tǒng)的評估，并以此為依據(jù)對應收賬款發(fā)生發(fā)展的各個流程開展全面的管理控制。

首先，建立完善客戶資信管理制度?？蛻羰瞧髽I(yè)生存的根本，也是企業(yè)風險的主要來源。所以，推進信用管理，企業(yè)應當提高對客戶資信管理的有效重視?；诖耍髽I(yè)應當建立客戶信用信息采集制度、客戶資信調(diào)查管理制度、客戶咨詢分析管理制度等，在這一系列管理制度中，信息管理、資信調(diào)查是重中之重，客戶的信用信息管理是信用風險控制的一大前提，企業(yè)必須要配置充足的資源開展好此方面工作，同時應當將其納入為企業(yè)日常管理工作中的重要內(nèi)容。對于客戶的資信調(diào)查也應當推進其的制度化、常態(tài)化開展，企業(yè)要想開拓市場、吸引客戶，并不可一蹴而就、盲目選擇客戶，否則將造成日后應收賬款拖欠乃至壞賬。

其次，建立完善賒銷管理及授信制度。在該項制度下，可確保企業(yè)內(nèi)部各相關部門及管理人員的權責分明，并可將應收賬款控制在一個合理的范圍內(nèi)。在信用管理中，信用額度設置是授信管理工作的重中之重，依托相關科學合理的信用評估方法，建立企業(yè)內(nèi)外協(xié)調(diào)統(tǒng)一的信用制約機制。比如，對某一客戶設置相應的信用額度，則表明將使客戶、企業(yè)決策人員、信用管理人員及銷售人員均受到相應的制約。唯有在科學完備的授信管理制度下，方可將賒銷轉化成一項有成本、有風險但同時可實現(xiàn)全面控制的銷售方式。

再次，建立完善應收賬款管理制度。面對企業(yè)存在的應收賬款期限長的問題，應當加大對應收賬款的日常管理力度，進而建立完善包括應收賬款跟蹤管理制度、應收賬款清收責任制、債權管理制度等在內(nèi)的制度。同時，企業(yè)應當做到足夠的科學嚴謹，對壞賬損失的可能性進行合理評估，建立壞賬準備金制度，可依據(jù)應收賬款的實際賬齡設置一定的壞賬計提比例，進而實現(xiàn)對壞賬后造成損失的有效補償。通過對上述管理制度的嚴格落實，可使企業(yè)應收賬款管理工作得到有效改善，以免應收賬款風險的引發(fā)。

最后，建立完善績效考核制度?？紤]到一些企業(yè)在績效考核上并沒有很好地考慮應收賬款方風險控制方面的內(nèi)容，所以建立完善績效考核制度，在其中補充相應的內(nèi)容，諸如應收賬款分析、賬齡分析準確及時與否，對銷售行為的監(jiān)控到位與否，以及對壞賬準備的計提符合規(guī)定與否等。

三是科學評估客戶資信水平，在企業(yè)應收賬款風險控制實踐中，有效評定客戶的資信水平存在不小的難度，不僅客戶的真實信息難以有效采集，同時評估的方法也至關重要。為此，應當采用科學適用的方法對客戶資信水平進行評估，如采用5C系統(tǒng)對客戶資信水平進行評估，也就是從客戶的能力、品質(zhì)、資本、抵押及條件等方面著手，實現(xiàn)對客戶管理水平、背景狀況、經(jīng)營狀況、償債能力等資信情況的有效采集，并開展全面系統(tǒng)的評估，以此為客戶的信用狀況及交易價值管理提供有力依據(jù)[5]。

3.2 事中風險控制

對賒銷業(yè)務處理過程開展全面監(jiān)控?，F(xiàn)階段，企業(yè)銷售業(yè)務主要經(jīng)過以下流程：一是獲取客戶訂單，二是批準賒銷信用，三是依據(jù)銷售單供應產(chǎn)品，四是依據(jù)銷售單裝運貨物，五是向客戶開具發(fā)票，六是記錄銷售，七是收回貸款。通常情況，賒銷控制主要在上述的第一、第二、第六以及第七流程中展開。在獲取客戶訂單流程中，客戶的訂單必須要與企業(yè)預先制定的標準相符，否則不予以接受。企業(yè)銷售業(yè)務部門應當結合由信用管理部門提供的相關信息決定批準銷售與否。在批準賒銷信用流程中，信用管理部門的員工在接收到銷售訂單后，應當對銷售訂單與該客戶已獲取授權的信用額度及其存在的應收賬款拖欠情況進行全面比較，并對每位新客戶開展信用調(diào)查，確保建立配套的客戶動態(tài)信息資源系統(tǒng)。結合采集的客戶資信水平及其他相關信息，由信用管理部門決定對該客戶的賒銷信用進行批準與否，并在銷售訂單上反饋相應的意見。而在記錄銷售和收回貸款流程中，企業(yè)財務部門應當將包括銷售信息、資金收回信息等在內(nèi)的信息數(shù)據(jù)第一時間反饋給信用管理部門，以保障客戶動態(tài)信息資源系統(tǒng)的實時更新。

3.3 事后風險控制

首先，加大應收賬款實時監(jiān)控力度。企業(yè)信用管理部門與銷售業(yè)務部門應當相互交流協(xié)作，共同推進應收賬款跟蹤管理服務。也就是從賒銷發(fā)生著手，一直到應收賬款到期之間，對客戶開展全面地控制、監(jiān)督，進一步保障客戶可正常及時償還貸款，盡可能縮減逾期賬款的引發(fā)幾率。在管理實踐中，信用管理部門與銷售業(yè)務部門相互間要做到通力合作，確立自身在跟蹤管理服務中的職責，進而做到相互制約、相互促進，提升應收賬款回收率，并達到促進企業(yè)銷售，提高企業(yè)市場競爭力的目的。

其次，加大逾期應收賬款管理力度。從某種意義上而言，企業(yè)一經(jīng)形成應收賬款，便需要將其納入為債權管理范疇。鑒于此，企業(yè)應當加大逾期應收賬款管理力度，通過由信用管理部門對逾期賬款賬齡進行全面統(tǒng)計，并分析賬款逾期的具體原因，進一步將分析結果傳遞至績效管理部門對相關責任人采取相應的處罰手段。而對于已經(jīng)形成壞賬的應收賬款，則依據(jù)相應的流程核銷相關的賬款，盡可能使報表數(shù)據(jù)可真實準確地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。同時，繼續(xù)開展好對該部分壞賬的追討工作。除上述對應收賬款采取各項事前、事中、事后管理控制手段之外，對逾期賬款的質(zhì)量及收回可能性的分析評定同樣至關重要，企業(yè)可嘗試利用相應的專業(yè)分析工具或聘請相應的專業(yè)人士展開科學評估[6]。

4 結語

總之，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，信用得以應運而生，其勢必會進一步伴隨人類社會的發(fā)展而不斷趨于復雜與完善。雖然現(xiàn)階段信用管理在我國仍處在發(fā)展階段，但近年來我國不斷實現(xiàn)了飛速發(fā)展，倘若我國可加強對發(fā)達國家信用管理成功經(jīng)驗的有效借鑒，并結合我國實際國情，以此推進我國企業(yè)信用管理模式的不斷發(fā)展完善，相信我國信用管理狀況將會得到進一步地改善，企業(yè)應收賬款管理風險也將得到更有力的控制，進一步促進我國企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，在日趨白熱化的市場競爭中占據(jù)有利位置。

參考文獻

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