嚴琦

摘要：當今企業(yè)中常用的管理手段主要有內(nèi)部控制和全面預算管理等方法，內(nèi)部控制的目標是促進企業(yè)最終實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，但是它在實施過程中會不斷遇見新的問題從而導致控制的失敗。面對這樣的情況，需要企業(yè)從實際的情況出發(fā)，從全面預算管理的角度出發(fā)去完善內(nèi)部控制的制度、體系和過程。通過對所出現(xiàn)的具體問題進行全面的分析并提出解決問題的對策，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。這篇文章對全面預算與企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系以及存在的問題進行了分析和研究，希望能夠為解決企業(yè)內(nèi)部控制問題提出一些建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;全面預算管理;措施

通常企業(yè)管理一般是采用內(nèi)部控制和全面預算管理等方法。通過公司章程等一系列制度的設計來規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則等方面到達管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的，通過內(nèi)部監(jiān)督等手段以保證制度的落實。如果以全面預算管理為基礎(chǔ)對企業(yè)實施內(nèi)部控制，將有利于內(nèi)部控制的落實到位，提高企業(yè)管理的效率，使得企業(yè)獲得更加穩(wěn)定而長久的發(fā)展。

一、全面預算管理和內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）具有共同的目標

全面預算管理的目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的年度化表現(xiàn)，通過對企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應的財務結(jié)果進行全面預測和籌劃，合理配置各項財務和非財務資源，對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的早日實現(xiàn)。其優(yōu)點在于能夠?qū)⑼顿Y者、代理人、企業(yè)員工的責任和義務進行明確的劃分，從而調(diào)動企業(yè)每一位員工的積極性，促成企業(yè)戰(zhàn)略目標的早日實現(xiàn)。

內(nèi)部控制的目標是通過企業(yè)全員共同實施的過程來保證企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的合法性、資產(chǎn)的安全性以及企業(yè)管理活動中信息的真實、完整性，以達到提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。目前大多數(shù)的企業(yè)都傾向于實行公司職業(yè)經(jīng)理人制，通過這樣的方法能夠提高企業(yè)整體管理的效率，但是這種機制也存在著一定的缺點。這將使實行內(nèi)部控制工作變得尤為重要，企業(yè)通過內(nèi)部控制管理制度的實施對職業(yè)經(jīng)理人的行為進行約束和監(jiān)督。從上述可知全面預算管理和內(nèi)部控制的目標都是為了能夠早日實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（二）具有相同的管理范圍和過程

全面預算管理是企業(yè)的全員，對企業(yè)日常經(jīng)營、投融資等所有經(jīng)濟活動的事前、事中和事后的全流程的跟蹤和管理，是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合在一個體系之中的管理控制方法之一。內(nèi)容包括經(jīng)營預算、財務預算和專門決策預算等。

內(nèi)部控制是一項企業(yè)多部門、多崗位、多環(huán)節(jié)參與的管理活動系統(tǒng)工程。是在確定組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略控制和人力資源及企業(yè)文化等企業(yè)層面的控制后，展開對業(yè)務層面的控制，包括對全面預算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、合同管理等活動的控制。兩者具有相同的管理范圍和過程。

（三）具有相互協(xié)調(diào)和促進作用

企業(yè)的內(nèi)部控制和全面預算管理存在的原因都是為了能夠讓企業(yè)能夠早日實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，在實施內(nèi)部控制和全面預算管理的每個階段中都會使用到企業(yè)為其提供的資源，同時根據(jù)各自管理的需要對企業(yè)的經(jīng)營管理活動反饋相應的建議。全面預算編制、執(zhí)行、分析、考核過程中與內(nèi)部控制管理活動相互交織，如果在全面預算管理的過程中完善和實施內(nèi)部控制可一定程度上減少企業(yè)在管理活動組織過程中的人力、物力、財力的重復投入，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。

企業(yè)在實行全面預算管理的過程中必然會涉及到內(nèi)部控制活動以及接受內(nèi)部控制對全面預算管理進行的監(jiān)督管理。全面預算管理實施的快慢程度主要取決于內(nèi)部控制環(huán)境的好與壞，內(nèi)部控制的出現(xiàn)又會導致全面預算管理的責任人在責、權(quán)、利等方面受到一定限制從而必須進行相應調(diào)整和重新分配。但是隨著內(nèi)部控制的完善和實施，將使得全面預算管理在加強其科學性的同時逐漸向整合性的管理系統(tǒng)發(fā)展，使得其指導經(jīng)驗的能力更加的全面。同時全面預算管理在實踐中對企業(yè)的內(nèi)部控制管理在方法和策略等方面進行了完善，使得企業(yè)更加地重視內(nèi)部控制管理。

兩者之間相互協(xié)調(diào)和促進讓企業(yè)能夠獲得最大的經(jīng)濟效益。兩者的相互作用還能夠提高企業(yè)抵抗風險的能力和提高管理水平。使得企業(yè)能夠持續(xù)、健康的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制的目的在于加強企業(yè)經(jīng)營活動的科學管理，合理分配權(quán)力。從實際情況來看，現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部控制所存在的問題越來越多，影響到企業(yè)經(jīng)濟效益甚至將影響到企業(yè)資產(chǎn)安全，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)部控制體系缺乏科學性

雖然企業(yè)一般都建立了內(nèi)部控制體系，但建立過程中由于企業(yè)決策者對內(nèi)部控制管理體系出現(xiàn)錯誤的認識，在企業(yè)發(fā)展的過程中將企業(yè)的精力放在了擴大企業(yè)規(guī)模上，而忽視了對內(nèi)部控制管理的重視。大家往往為認為內(nèi)部控制管理活動僅限于企業(yè)的財務部門涉及的經(jīng)營活動進行管理，企業(yè)的其他部門不必再參與。企業(yè)對于內(nèi)部控制管理的架構(gòu)及制度建設缺乏全面性，內(nèi)部控制沒有滲透到各個業(yè)務領(lǐng)域和全過程，更沒有覆蓋到各部門和全員，企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)空白地帶，經(jīng)營活動風險加大，嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制風險評估不足

內(nèi)部控制是一個持續(xù)發(fā)展并完善的過程，企業(yè)由于對內(nèi)部控制缺乏正確全面的認識，導致在面臨風險時，不能從企業(yè)的實際情況出發(fā)對企業(yè)經(jīng)營過程不同類型的業(yè)務可能出現(xiàn)的重大風險點進行判斷、識別、分析，也就談不上風險應對。

（三）內(nèi)部控制活動執(zhí)行不到位

控制活動是根據(jù)不同的風險應對策略而采取的相應控制措施，以降低和減少風險。一些控制措施由于資源限制、部門設置不完善、權(quán)責劃分不清晰、考核制度不健全、工作人員的風險意識不強、而導致內(nèi)部控制活動執(zhí)行不到位，出現(xiàn)相互制衡崗位缺位、重大業(yè)務和事項缺乏集體決策、財產(chǎn)毀損出現(xiàn)無法問責、預算編制與執(zhí)行脫節(jié)、無法合理進行績效考評等現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部控制考核、監(jiān)督流于形式

因為內(nèi)部控制活動可能涉及的多部門、多環(huán)節(jié)、多人員，由于考核體制不健全，考核起來責任劃分起來也具有難度，導致考核地過中往往只是對企業(yè)活動的內(nèi)容進行粗略的考核，考核的結(jié)果也常常會受到主觀因素的影響而出現(xiàn)差錯。

內(nèi)部控制監(jiān)督由于屬于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督活動，領(lǐng)導關(guān)注度不高，也不具有強制性。實際情況中，企業(yè)的監(jiān)督體制并沒有發(fā)揮其實質(zhì)作用，無論是對子公司派駐的監(jiān)事會還是集團內(nèi)部審計都缺乏長效工作機制，不能真正起到監(jiān)督作用，使得所設置的監(jiān)督體制形如虛設，最終導致企業(yè)的內(nèi)部控制不能夠發(fā)揮出其最佳效果。

三、結(jié)合全面預算管理解決企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的措施

（一）基于全面預算管理對企業(yè)的內(nèi)部控制進行完善

企業(yè)在編制全面預算的過程中要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，從企業(yè)的實際情況出發(fā)而制定，將企業(yè)的總目標分解到各子公司、各部門，將戰(zhàn)略與具體的生產(chǎn)經(jīng)營及投資活動聯(lián)系起來。全面預算成為協(xié)調(diào)集團各子公司、各部門的重要手段，成為控制經(jīng)營活動的重要工具、成為衡量各單位業(yè)績的重要標準。以全面預算為紐帶劃分企業(yè)各子公司、各部門的職、權(quán)、利，建立符合本企業(yè)實際情況的完善的內(nèi)控制度體系，將內(nèi)控制度覆蓋企業(yè)經(jīng)營全領(lǐng)域、全過程、全員，保證企業(yè)內(nèi)部控制的穩(wěn)定、高效。

（二）在全面預算管理過程中關(guān)注企業(yè)經(jīng)營涉及的風險

企業(yè)實行全面預算管理，首要是應當關(guān)注預算目標的設定。要將預算與企業(yè)戰(zhàn)略目標充分結(jié)合，防止預算管理主體和預算執(zhí)行單位在預算目標設定中的脫節(jié)而產(chǎn)生的預算目標設定不合理、編制缺乏科學依據(jù)，最終導致企業(yè)戰(zhàn)略無法落地現(xiàn)象。其次要建立預算風險控制體系，通過一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的關(guān)鍵和風險點進行全過程的控制，以促進預算管理的實施。

（三）建立有效的全面預算管理工作組織

現(xiàn)在大多數(shù)的企業(yè)中已經(jīng)指定了相應的部門負責預算編制，但是由于部門缺乏全局性的高度和權(quán)威，最終會因企業(yè)內(nèi)各預算執(zhí)行單位之間缺乏協(xié)調(diào)性而影響到預算編制的效果。因此企業(yè)要建立由預算管理委員會、預算管理工作機構(gòu)、各預算執(zhí)行單位組成的獨立的全面預算工作組織，來負責組織全面預算的編制、實施、控制、分析和考核工作，充分發(fā)揮預算管理工作對經(jīng)營工作的指導與保障作用。

（四）通過全面預算管理中的執(zhí)行、分析和考核工作來規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動

企業(yè)應當以批復的年度預算作為組織、協(xié)調(diào)企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預算根據(jù)市場及企業(yè)的實際情況又進一步細分為季度、月度預算，通過建立預算執(zhí)行制度和預算執(zhí)行的預警機制，實施分期預算控制。在預算執(zhí)行的基礎(chǔ)上建立預算分析制度，定期掌握預算執(zhí)行情況，通過多種方法來分析預算執(zhí)行差異，找出問題，提出解決措施和建議。對預算執(zhí)行情況進行定期跟蹤審計，建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，做到獎懲有據(jù)、獎罰分明，以真正到達規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動、促進管理提升的作用。

總之，在社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)要想實現(xiàn)完善的內(nèi)部控制管理，全面預算管理是不可少的管理手段?；谌骖A算管理為基礎(chǔ)建立的內(nèi)部控制，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理各子企業(yè)和部門、經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)的全覆蓋和資源綜合利用，提升企業(yè)的整體控制能力，促進企業(yè)持續(xù)而穩(wěn)定的發(fā)展。

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