錢艷

全面預算是指企業(yè)對預算期內(nèi)的經(jīng)營決策目標的一種財務(wù)表述。從企業(yè)長期經(jīng)營的角度來說，全面預算管理是一種戰(zhàn)略管理，全面預算管理的目標是根據(jù)企業(yè)長期經(jīng)營的戰(zhàn)略目標來決定的，通過全面預算管理的貫徹執(zhí)行能夠有效實現(xiàn)企業(yè)的長期和短期目標。從本質(zhì)上來說，全面預算管理必須作為企業(yè)一種自覺、日常的管理機制，與企業(yè)的內(nèi)部運行、治理結(jié)構(gòu)相對應鏈接，而不是簡單地制定制度、羅列表格。

一、企業(yè)實施全面預算管理的重要意義

（一）有利于企業(yè)合理的資源配置

預算的編制和管理實際上是資源的配置約束過程。在實施全面預算管理過程中，企業(yè)的各級部門管理者必須針對企業(yè)當前的市場環(huán)境以及發(fā)展?jié)摿Φ纫剡M行詳細的分析，清晰企業(yè)當前經(jīng)營競爭可能遇到的關(guān)鍵問題和障礙，從而在制定全面預算管理制度時能夠有效的調(diào)配和利用資源，減少因無效配置導致的資源浪費。

（二）有利于企業(yè)內(nèi)部溝通效率提升

全面預算管理是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應的制度安排，預算管理會涉及到企業(yè)內(nèi)部各個部門和各個管理層次的工作業(yè)務(wù)和權(quán)責劃分，全面預算管理可以通過這種權(quán)責安排來促進內(nèi)部溝通和控制。全面預算管理制度的確定可以為各個管理部門的行動指明方向和制定約束，企業(yè)管理者可以通過預算管理不同層級的目標劃分，向各個層次管理部門傳達經(jīng)營戰(zhàn)略目標，要求不同部門在做好自己職權(quán)范圍活動的同時加強與其他部門的溝通協(xié)作共同實現(xiàn)企業(yè)的整體目標。

（三）有利于企業(yè)提高戰(zhàn)略管理能力

企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃是設(shè)定企業(yè)運行的總體目標，明確企業(yè)的發(fā)展方向，戰(zhàn)略目標的制定必須根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段相符，與資本預算相協(xié)調(diào)，堅持長期與短期目標相結(jié)合。而全面預算管理恰恰是有效結(jié)合了短期預算和長期預算的制度，并將企業(yè)中的各個部門有效的結(jié)合起來。企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以通過全面預算管理制定的執(zhí)行進一步的鞏固和量化，有效地將預算管理和企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)為一體，通過對預算管理的監(jiān)督，能夠保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，并得到及時的反饋和調(diào)整，提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力。

二、企業(yè)全面預算管理的難點和問題

（一）預算目標的制定與戰(zhàn)略目標脫節(jié)

企業(yè)的預算目標制定必須要和不同階段的戰(zhàn)略規(guī)劃相適應，才能實現(xiàn)預算目標和戰(zhàn)略規(guī)劃的一體化。但是很多企業(yè)在預算管理中并未充分考慮戰(zhàn)略目標的因素，在針對品牌建設(shè)這樣需要長期經(jīng)營才能實現(xiàn)的戰(zhàn)略目標上總是存在短視，缺乏長期持久的努力。對于預算目標和戰(zhàn)略目標的脫節(jié)，具體體現(xiàn)在企業(yè)管理者制定全面預算管理的目標時多注重短期指標，對長期的規(guī)劃目標考慮卻有所欠缺，有的雖然在制定全面預算目標時考慮了長遠規(guī)劃但是離戰(zhàn)略目標還存在不小距離。例如，在業(yè)績目標的管理上，企業(yè)的各個預算管理單位對下達的業(yè)績目標都十分重視，但是沒有對實現(xiàn)業(yè)績目標的內(nèi)部核心增長力進行研究，業(yè)績的增長究竟是來源于流程的有效、無形資產(chǎn)的增值還是來源于客戶滿意度和人才培養(yǎng)能力的提升，這些增長內(nèi)在動力的空泛設(shè)定會導致全面預算管理的目標方向感不強，缺乏導向作用。

（二）預算執(zhí)行動態(tài)反饋不足，監(jiān)控僵化

當前市場環(huán)境的影響因素越來越多，市場的變動也更加復雜，在實施全面預算管理時，應該更加具備靈活性，若是因為市場環(huán)境的改變和經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整，企業(yè)的全面預算管理方案也應該進行及時的調(diào)整，一些企業(yè)在執(zhí)行預算管理的過程中，預算管理人員與各個預算單位之間缺乏必要的溝通協(xié)調(diào)，從而使整個預算管理過程只注重監(jiān)控預算數(shù)據(jù)，而導致預算管理的監(jiān)控過于僵化。

另外，全面預算管理的過程是全方面的動態(tài)過程，必須堅持交互式的動態(tài)反饋，而很多企業(yè)在預算管理的過程中，缺乏及時的反饋和互動，預算管理的程序過于復雜、調(diào)整時間過長，而導致業(yè)務(wù)部門將預算標準視作障礙，認為預算執(zhí)行過于剛性，而管理者卻只能看到預算結(jié)果執(zhí)行不理想，最終導致全面預算管理流于形式。

（三）沒有樹立全面的預算管理意識，預算責任劃分不明確

全面預算管理是一項系統(tǒng)、全面的管理過程，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的整個過程，也涉及到企業(yè)的各個部門和各個業(yè)務(wù)，但是很多企業(yè)實施了全面預算管理，卻僅僅停留于表面，沒有全員參與預算管理，也沒有明確預算責任的劃分。

企業(yè)的預算執(zhí)行必然會與預算目標存在一定的差距，但全面預算管理關(guān)鍵是需要企業(yè)在預算執(zhí)行的過程中找出預算差距存在的原因和環(huán)節(jié)以及其影響程度。只有企業(yè)全體員工樹立全面預算的意識，各個部門積極參與全面預算的工作，企業(yè)的預算目標制定才能更加符合企業(yè)的經(jīng)營實際情況，也能更容易被員工接受，減少預算與實際的差距。但是在很多企業(yè)存在的一種普遍情況是，企業(yè)的各個預算單位對預算管理制度的接受程度不足，相互之間習慣性推諉責任，在制定本單位的預算目標時不肯向預算管理人員揭示本單位的實際情況，導致預算管理目標的制定脫離實際，各個預算單位之間也難以合作，各自為政。

三、企業(yè)改善全面預算管理的對策研究

（一）建立以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理體系

企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃管理具有長期性，在市場環(huán)境沒有巨大變化的條件下，企業(yè)的戰(zhàn)略管理具有一定的剛性。加強定型化的戰(zhàn)略管理與定量化的預算管理之間的關(guān)系，讓全面預算管理成為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中的重要一部分，必須建立起以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理體系。企業(yè)要加強對職能戰(zhàn)略的關(guān)注度，職能戰(zhàn)略是指企業(yè)每一個職能部門在執(zhí)行整體戰(zhàn)略過程中使用的方法，其方向明確、跨度短，能夠與以年度財務(wù)報表為基礎(chǔ)的預算管理更好結(jié)合起來。企業(yè)在推進整體戰(zhàn)略的同時應該更加重視職能戰(zhàn)略的組織，可以讓更多中下層級的管理者參與到戰(zhàn)略規(guī)劃和預算管理中去，保持各個職能部門戰(zhàn)略的一致性。

（二）完善全面預算管理的業(yè)務(wù)流程

要想解決全面預算管理過程中動態(tài)反饋的不足、預算管理責任劃分不明確的問題，必須不斷完善企業(yè)內(nèi)部全面預算管理的業(yè)務(wù)流程。首先，業(yè)務(wù)流程的完善必須堅持以預算管理作為核心內(nèi)容，將營銷流程、財務(wù)管理流程等與預算管理流程相結(jié)合、相適應，產(chǎn)生各個流程之間的管理協(xié)同效應。其次，完善企業(yè)的業(yè)務(wù)流程時必須要考慮風險與成本，在進行全面預算管理流程的改造之前，要對業(yè)務(wù)流程進行詳細的規(guī)劃和設(shè)計，不能進行盲目改造，不但無法實現(xiàn)提升全面預算管理的效果，反而會給企業(yè)帶來巨大的成本壓力，對于當前適應市場環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營條件的預算流程，應該以優(yōu)化為主。

（三）強化企業(yè)全面預算管理的配套基礎(chǔ)工作

首先，企業(yè)要完善定額管理工作。全面預算管理需要有所依據(jù)的數(shù)據(jù)信息，因此企業(yè)必須做好定額管理，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理特點對定額進行合理的分類，例如工時、能量耗額、費用支出等，找出預算管理的核心因素，能夠?qū)⒍~責任與管理人員相掛鉤，這有利于制定合理的預算標準并在日常經(jīng)營過程中加以監(jiān)控。其次，要強化計量工作，對企業(yè)的工資、物料進行科學的計量是一項極其復雜的工作，并且預算管理對計量工作依賴較多，很多企業(yè)的計量基礎(chǔ)工作非常不扎實導致了預算管理的困難。企業(yè)應該健全計量流程，配備適合的計量硬件，培養(yǎng)專業(yè)的計量人才。最后，企業(yè)要規(guī)范統(tǒng)計管理工作?，F(xiàn)代化信息技術(shù)的發(fā)展，原始數(shù)據(jù)的規(guī)模迅速膨脹并廣泛存在于企業(yè)的各個業(yè)務(wù)中，企業(yè)必須規(guī)范自身的統(tǒng)計管理工作，對企業(yè)的原始數(shù)據(jù)內(nèi)容進行統(tǒng)一記錄、匯報、分析和管理，讓原始數(shù)據(jù)能夠真實動態(tài)反應企業(yè)經(jīng)營情況，發(fā)揮原始數(shù)據(jù)對預算管理的支撐作用。（作者單位：太平人壽保險有限公司寧波分公司）