徐瓊

摘 要：行政事業(yè)單位相關管理人員應充分重視內控制度的建立問題，不僅僅要著手對事業(yè)單位的各類業(yè)務活動進行規(guī)范，完善內部經濟管理體制，同時還需要對相關的監(jiān)督體系進行完善，提升內部治理水平，從而為國家治理體系的完善做出貢獻。本文對行政事業(yè)待舞內控制度的問題進行了分析，并提出了相關的對策，希望能對現(xiàn)實有所裨益。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;內部控制;內控制度

一、行政事業(yè)單位內部控制制度概述

2012年，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，對行政事業(yè)單位內部控制目標、原則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業(yè)務層面內部控制、評價與監(jiān)督等做出了明確規(guī)范，這標志著我國行政事業(yè)單位內部控制建設又發(fā)展到了一個新的階段。

1.行政事業(yè)單位內部控制的基本概念

行政事業(yè)單位想要進行發(fā)展，就必須要合理的實施內部控制，關于這一點，我國財政部門已經專門出臺了相關的規(guī)定，希望能夠為行政事業(yè)單位的發(fā)展打下堅實的基礎，而對于行政事業(yè)單位來說，只有真正明確內部控制的基本概念，才可以對控制目標進行實現(xiàn)。內部控制主要是指單位內部的控制手段，主要內容包括對制度進行制定與實施、對經濟風險進行管理、控制、預防，等等。

2.行政事業(yè)單位內部制度控制的重要性

行政事業(yè)單位是履行公共管理和社會服務職能的主體，因此，行政事業(yè)單位建立與完善內控管理制度具有重要意義。對于行政事業(yè)單位而言，其必須要在法律允許的基礎上開展各類經濟活動，一旦觸及法律的邊界，就必須要對具體經濟活動進行控制，這也是行政事業(yè)單位開展內部控制的主要目標之一。要通過行政事業(yè)單位內部控制，規(guī)范工作流程，提前有效防范控制風險，從而達到為社會提供優(yōu)質高效的服務;最后，行政事業(yè)單位建立與完善內控管理制度可以通過事前、事中、事后全程控制，避免貪污舞弊。

二、目前行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

1.內控意識薄弱，內控環(huán)境欠缺

目前，我國部分行政事業(yè)單位存在內控意識薄弱的問題，普遍認為內控是可有可無、可做可不做的工作，或者認為內控是財務等相關專業(yè)人員的工作等錯誤認識。上到管理人員、下到職工，因為沒有正確認識內部控制的問題，導致整個內控環(huán)境不佳，編制的內控體系也不完善，要么單位沒有內控制度，或者內控制度流于形式，根本沒有在實際工作中得到較好的執(zhí)行。

2.內控制度不科學，缺乏可操作性

有的行政事業(yè)單位內控體系基本建立，內控制度和內控規(guī)程印制成冊后卻束之高閣，在實際工作中，并沒有完全按照制度執(zhí)行。也有的單位在執(zhí)行一個階段或一部分制度后，覺得有難度就半途而廢了。還有的單位在進行內控體系建設時，沒有考慮本單位的實際情況，照抄照搬使得制度無法落地。

3.內部控制崗位設置不合理，未體現(xiàn)制衡原則

目前，行政事業(yè)單位崗位分工控制不到位、不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍，在崗位設置中還存在不相容職務未做到相互分離的情況，還有些管理人員存在“一言堂”和個人決策的現(xiàn)象，沒有做到以事賦權、以權定責、責權對等的權責平衡制度。

4.財務人員未發(fā)揮監(jiān)督職能

如果財務人員不能對監(jiān)督職能進行發(fā)揮，那么就會直接影響到行政事業(yè)單位內部控制的效果。在正確的情況下，會計職能除了會計核算外，還包括會計監(jiān)督，然而在現(xiàn)實情況中，部分行政事業(yè)單位的財務人員僅僅在工作中對會計核算進行了重視，卻忽略了會計監(jiān)督的問題，導致行政事業(yè)單位內部控制制度不夠完善。

5.單位內審計監(jiān)督部門體系有待加強

部分行政事業(yè)單位未設置獨立的內控監(jiān)督部門，或者單位內部控制建立的相關制度僅作為“擺設”，對其設計的有效性、實施的有效性不行自我評價和監(jiān)督檢查，與實際工作形成“兩張皮”，對內部控制制度設計的監(jiān)督和對內部控制執(zhí)行的監(jiān)督不到位，以及內部控制的內部監(jiān)督形同虛設，最終根本就無法達到控制與監(jiān)督的效果。

目前，我國行政事業(yè)單位內部監(jiān)督體系尚不完備：一方面，內部監(jiān)督機構設置不合理。行政事業(yè)單位普遍采用的內部監(jiān)督機制仍然停留在控制主體內部，雖然該監(jiān)督機制是建立在統(tǒng)一體系的不同部門之間，但其本質還是一種“自己監(jiān)督自己”的模式，而且行政事業(yè)單位的管理層普遍對內部審計的認識不足，在這種情況下，內部監(jiān)督機構的設置就不是很合理;另一方面，內部監(jiān)督缺乏獨立性、權威性、檢查監(jiān)督流于形式。

隨著改革的進一步深化，公共管理水平不斷提高，行政事業(yè)單位內部監(jiān)督部門作為行政事業(yè)單位內部控制的重要組成部分和內部控制有效性的確認者，將會越來越發(fā)揮其重要作用。

三、完善行政事業(yè)單位內部控制的對策

1.強化內控意識，優(yōu)化內控環(huán)境

首先，要做到管理人員重視、全員參與，共同維護制度的嚴肅性。行政事業(yè)單位實現(xiàn)制度化管理，重在制度建設，關鍵在于制度意識和制度行為習慣的實踐，確保制度的全貌落實與有效執(zhí)行。一是要加強單位的制度意識教育，培養(yǎng)全員的制度意識與行為習慣，教育全體職員要學會依靠制度管理，自覺接受制度約束，主動監(jiān)督制度貫徹執(zhí)行;二是單位管理人員應高度重視制度管理，既要率先垂范，帶頭執(zhí)行制度;又要積極參與，依靠制度進行科學管理，還要發(fā)動并授權其他人員積極推動制度管理，執(zhí)行制度管理，從而使單位的內部管理保持剛性和理性，有效地防范主觀隨意性風險。

其次，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。這要求單位的主要負責人應肩負起內部控制的重任，并積極參與單位內部控制建設。單位應成立以主要負責人牽頭或掛帥，吸收相關部門負責人參與內控制度管理委員會或領導小組，全面負責單位內部控制的制度審定、流程審批、重大問題決策，設計單位全局的內部控制問題解決處理等;在現(xiàn)行常設組織機構體系中明確內部控制的執(zhí)行機構和作業(yè)崗位、監(jiān)督機構和監(jiān)督崗位，賦予相應機構和崗位的內部控制工作職權，明確其內部控制責任，建立起單位內部控制決策、執(zhí)行、監(jiān)督的獨立組織體系，并使其保持相互分離、相互監(jiān)督的制約機制。

2.建立完善、科學、合理的內控授權審批制度

行政事業(yè)單位想要更好進行發(fā)展，對內部控制制度進行完善，就必須要對合理的授權審批制度進行建立，授權審批制度十分重要，授權審批制度十分必要，不僅僅關系行政事業(yè)單位的日常管理活動，同時還涉及業(yè)務辦理的相關問題，因此行政事業(yè)單位必須要在明確內部資源使用效益的基礎上提升內部控制的水平，在整體工作中保證資產使用效益。除此之外，完善內部授權審批制度將有助于明確崗位權利和責任，層層落實責任，層層把關，有助于單位最大限度地規(guī)避風險。行政事業(yè)單位相關管理人員應對崗位辦理業(yè)務的權限范圍進行明確，對具體事項進行確定，完善責任管理機制與審判程序，一旦涉及重大事項的決策，必須要開會決定，讓相關工作人員合理使用自身的職權。

3.堅持不相容職務相互分離的原則，發(fā)揮內控作用

不相容崗位相互分離的原理是相互牽制。不相容崗位相互分離控制要求行政事業(yè)單位對相關職務進行細致分析，對業(yè)務中的不相容職務進行明確，在此基礎上還需要對職責權限進行合理的劃分，不僅僅需要相互監(jiān)督，還應該確保權責相互制約。尤其是在原則方面，不能搞形式主義，應對不相容崗位分離控制進行貫徹落實，從而切實體現(xiàn)在單位的各個流程中。

4.強化財務人員監(jiān)督職能，發(fā)揮財務人員內部監(jiān)督的作用

行政事業(yè)單位的監(jiān)督不能僅依賴于特定時間、特定部門、特定項目的監(jiān)督，應將監(jiān)督機制貫穿于日常經濟活動中。單位在實施日常監(jiān)督過程中一是要做到完善本單位的財務等內部監(jiān)督制度;二是要在財務會計人員進行常規(guī)會計核算的基礎上，對單位內部各崗位、各項業(yè)務實施常規(guī)性和周期性的檢查，從而強化財務人員的監(jiān)督職能，提前化解各類常規(guī)風險。

5.建立健全內部審計監(jiān)督部門

對內部審計監(jiān)督部門的建立十分重要，部分行政事業(yè)單位已經建立的內部審計監(jiān)督部門，但是并未發(fā)揮其全部的效力，因此需要在原有部門的基礎上持續(xù)對其進行健全，根據單位實際情況提升管理效率，確定內部監(jiān)督的方式，同時還需要合理設置關鍵崗位的工作人員，完善各種相關的機制?？偟膩碚f，內部監(jiān)督是行政事業(yè)單位運行過程中的免疫系統(tǒng)或“防火墻”，應引起管理人員的充分重視。

四、結語

不管原有的內部控制體系無論多么完美，隨著時間的推移、內外部環(huán)境的變化，都會出現(xiàn)某些問題，所以內控體系需要持續(xù)優(yōu)化。具體實施部門發(fā)現(xiàn)問題，內部審計及紀檢監(jiān)察部門發(fā)現(xiàn)的問題，應當匯集起來，反饋到內控部門或牽頭部門，定期加以優(yōu)化。內部控制體系從不規(guī)范到逐步規(guī)范，一般需要先制定較為原則性的內部控制體系，在實踐中不管優(yōu)化完善，逐漸轉化為詳細的、規(guī)范的內部控制體系，最終形成部門人員自覺遵循的內部控制體系。把握好優(yōu)化系統(tǒng)的節(jié)奏，不是發(fā)現(xiàn)了問題就修改內部控制體系，因為制度和流程只有相對固定才具有執(zhí)行性，過度頻繁地改變流程會讓工作人員無所適從，定期優(yōu)化內部控制體系才是可取的。

參考文獻

1.王誠.行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題及對策分析.財經界（學術版）， 2018（12）.

2.梁靜.行政事業(yè)單位內控制度的建立與完善.中國市場，2019（07）.

（責任編輯：王文龍）