趙霞

摘 要：目前，隨著市場競爭日益激烈，各中小企業(yè)采用賒銷的方式促進產(chǎn)品銷售，增強產(chǎn)品市場競爭力，獲取更多市場份額，因此，應收賬款成為了中小型企業(yè)擁有的除存貨外占比較高的主要資產(chǎn)。應收賬款的管理狀況直接影響到企業(yè)的資本和其引發(fā)的損益環(huán)境，與企業(yè)的盈利情況息息相關，決定了對企業(yè)的長遠、可持續(xù)發(fā)展。因此，加強對應收賬款的風險防范與控制是一個值得關注的課題。本文主要對我國中小企業(yè)應收賬款管理過程中面臨的風險及其原因進行分析，并基于此提出相關管控建議。

關鍵詞：應收賬款;風險研究;防范與控制

一、應收賬款的風險

1.應收賬款風險的概述

應收賬款風險是指企業(yè)的應收賬款由于管控不嚴或者市場環(huán)境的變化等原因?qū)е碌狡诓荒軌虬磿r收回而造成壞賬損失的可能性。

2.應收賬款風險產(chǎn)生的原因

（1）為擴大市場份額進行盲目賒銷，風險防范意識較低

面對激勵的市場競爭，企業(yè)為了提升市場占有率，促成銷售交易的實現(xiàn)，沒有在事前對付款人的資產(chǎn)情況、信用狀況進行深切深入調(diào)查與了解，放松了信用條件，導致對應收賬款的風險情況做出不準確的評估，從而致使企業(yè)到期應收賬款難以收回，導致企業(yè)流動資金不足，出現(xiàn)現(xiàn)金短缺。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制缺乏或存在漏洞，銷售人員廉潔自律意識較低

有些企業(yè)內(nèi)部控制不完善，企業(yè)銷售人員自身廉潔自律意識較低，利用企業(yè)銷售管理中的漏洞，為自身謀取不正當利益而背離以企業(yè)價值最大化的初衷，虛構(gòu)應收賬款。

二、應收賬款產(chǎn)生風險對企業(yè)影響

1.增添財務費用融資危害加大，加劇企業(yè)承擔

由于有應收賬款的存在，使得企業(yè)在完成銷售活動、繳納稅費的同時并有真正的現(xiàn)金流入，反而有一定的現(xiàn)金流出，導致企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，需要自身儲備大量的現(xiàn)金。因此，過多的應收賬款會降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度和回報率，增加企業(yè)的融資成本和財務負擔。

2.虛增利潤

企業(yè)以賒銷方式進行銷售，產(chǎn)生了應收賬款，使得企業(yè)財務報表上有較高的利潤但卻沒有現(xiàn)金流入企業(yè)，導致利潤虛高，很可能使企業(yè)呈現(xiàn)盈利能力較強而實際卻難以正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)的假象。賒銷固然說可以增加利潤，但由于現(xiàn)金收入并未實現(xiàn)，很可能導致企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺。

3.企業(yè)管理和機會成本虛高

由于應收賬款存在壞賬的風險，一方面，企業(yè)過高的應收賬款會導致企業(yè)的速動比率下降，降低企業(yè)的償債能力;另一方面，應收賬款的管理、催收需要花費一定的管理成本，導致企業(yè)管理費用增加，機會成本畸高。

4.產(chǎn)生壞賬損失

企業(yè)為了實現(xiàn)銷售而盲目放松對客戶正常的信譽評估標準和嚴格的賒銷審批流程，很可能導致對原本沒有償還能力的客戶進行了賒銷，導致應收賬款到期難以收回，產(chǎn)生壞賬損失。

三、企業(yè)應收賬款風險的防范與控制

1.事前控制

（1）適時調(diào)整經(jīng)營策略、生產(chǎn)適合銷售的產(chǎn)品

產(chǎn)品的銷售狀況體現(xiàn)了市場對產(chǎn)品的認可程度，如果一味以降低信用標準來換取市場份額，導致應收賬款激增卻到期難以收回，則很可能是因為市場的變化導致產(chǎn)品不再暢銷。這時，企業(yè)管理人員應該要分析其原因，調(diào)整產(chǎn)品競爭策略，轉(zhuǎn)產(chǎn)或創(chuàng)新產(chǎn)品以增加市場競爭力，而非盲目進行賒銷。

（2）提高認識，應收賬款管理誤區(qū)提早走出

應收賬款的管理關系到企業(yè)的根本利益，涉及到產(chǎn)品的銷售、財務管理等多個經(jīng)營環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)營管理人員必須提升應收賬款壞賬風險防范意識，加強對應收賬款的管理。

（3）建立科學、合理的賒銷信用政策體系并貫徹實施

賒銷信用政策體系是應收賬款形成、核算與管理的基本原則和行為規(guī)范?？茖W的制度、體系只是一紙空文，還需要企業(yè)全體員工的身體力行、堅持落實到工作的方方面面，才能真正發(fā)揮作用，因此，企業(yè)還加強對信用執(zhí)行情況的監(jiān)控。

2.事中控制

（1）對應收賬款進行追蹤分析

應收賬款一旦形成，企業(yè)就必須對其進行管理，不斷對其進行追蹤和監(jiān)控，對不同信用狀況的客戶采取不同的管理措施，確保能將按時收回，降低壞賬風險。

（2）對應收賬款進行賬齡分析

企業(yè)財務部門應按期向賒銷客戶寄送對賬單，向到期沒有收回客戶寄送催交欠款通知書，提高應收賬款收現(xiàn)能力。加強對尚未到期應收賬款的管控，以防發(fā)生新的拖欠。

（3）應收賬款催收工作要做好

當企業(yè)經(jīng)過賬齡分析，發(fā)現(xiàn)賬款被客戶拖欠時，應將逾期的應收賬款按逾期時間長短分別為A、B、C三類。從而針對不同程度的逾期客戶分別采取不同的應收賬款催收措施。

（4）對應收賬款追蹤管理要持續(xù)加強

企業(yè)客戶賒銷了產(chǎn)品，可否定期償還貨款，首要取決于客戶的信譽程度、財務狀況。客戶的信譽程度和財務狀況是隨時可能發(fā)生變化，企業(yè)應實行周密的跟蹤。

3.事后控制

（1）制訂合理的信用政策

企業(yè)應從實際出發(fā)，按期計較應收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收現(xiàn)期、壞賬損失率等比率，評估應收賬款壞賬風險，及時、動態(tài)調(diào)整企業(yè)的信用政策。

（2）建立收賬責任制

企業(yè)要針對應收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，明確應收賬款管理人的責任，督促其加強對應收賬款的管理。

（3）建立壞賬準備金制度

在市場經(jīng)濟條件下因為存在著貿(mào)易信用行為，無論企業(yè)采納如何嚴格的信用政策，壞賬損失的產(chǎn)生是不可避免的。賒銷信用期過長會增加資金占用，企業(yè)應遵照謹慎性原則進行處理。

四、案例分析

1.金河生物公司概況

金河生物科技股份有限公司（后文簡稱金河生物）是一家民營控股企業(yè)，是內(nèi)蒙古自治區(qū)重點醫(yī)藥制造企業(yè)之一。公司位于內(nèi)蒙古托克托縣境內(nèi)，與亞洲最大的大唐托克托火力發(fā)電廠接壤，并且與準格爾煤田隔著黃河相望。美國、加拿大、東南亞等國家和地區(qū)是主要的出口市場，同時在我國各大省、直轄市、自治區(qū)擁有較強的市場占有率，其產(chǎn)品極具銷售前景。

2.金河生物應收賬款內(nèi)部信息披露

（1）金河生物應收賬款內(nèi)部管理制度

金河生物按信用風險制度分為六個級別，一年以內(nèi)的應收賬款視為正?？铐棽挥嬏釅馁~準備，一年以上包括一年分別計提1%、10%、30%、50%、80%，五年以上的應收賬款，在沒有特殊變化的情況下，全部視為壞賬。

（2）金河生物應收賬款分類披露

金河生物2015年末應收賬款按信用風險特征組合計提了壞賬準備，期初金額為2921326.27元，期末壞賬準備金額為3999407.42元，一年間增長了1078081.15元，壞賬準備的增長，表明金河生物信用政策有待完善，否則，將會對金河生物的正常運營造成影響。

3.金河生物應收賬款質(zhì)量分析

查詢金河生物2013年—2015年的財務報表資料，相關數(shù)據(jù)如下表所示：

（1）賬齡分析

截至2015年12月31日，金河生物應收賬款賬齡如下表所示：

上表數(shù)據(jù)可知，金河生物2015年的應收賬款絕大多數(shù)是一年以內(nèi)的，占應收賬款總額的97.28%，一年以上的占2.72%。金河生物的應收賬款收回效率比較低，存在許多超出信用期限還是無法收回的款項，且一年以上的應收賬款金額高達4680856.81元，這部分應收賬款早已經(jīng)逾期，賬款收回難度大。賬齡在五年以上欠款企業(yè)己經(jīng)確認為壞賬損失，損失金額較大。

四、結(jié)論

總之，應收賬款面臨的壞賬風險是企業(yè)在應收賬款管理過程中普遍面臨的風險，企業(yè)應重視應收賬款的管理，以進一步提升企業(yè)的管理水平，增加企業(yè)效益，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]賈風鳴.企業(yè)應收賬款的風險管理[J].會計之友，2006.7.

[2]葉新年主編.現(xiàn)代企業(yè)財務內(nèi)部控制[M].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2004.