張萌

【摘 要】 針對(duì)本次新冠肺炎疫情，我國各級(jí)政府部門出臺(tái)了一系列的財(cái)稅扶助措施。已頒布并實(shí)施的一系列針對(duì)性強(qiáng)的財(cái)稅政策，聚焦疫情防控關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)行業(yè)，意在幫扶企業(yè)擺脫經(jīng)營困境，其中既涉及財(cái)政支出方面的防疫專項(xiàng)財(cái)政資金，也包含四批次20項(xiàng)減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策，充分體現(xiàn)出財(cái)稅政策在支持疫情防控、推動(dòng)復(fù)工復(fù)產(chǎn)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等方面的重要作用。文章通過主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析新冠疫情對(duì)于我國宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，并且梳理了財(cái)稅政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)機(jī)制，以及當(dāng)前所采取的主要措施。為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)阻擊疫情和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，文章認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)在增加預(yù)備費(fèi)、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、建立應(yīng)急稅收體系和增加預(yù)防支出等方面進(jìn)行改善。

【關(guān)鍵詞】 新冠肺炎疫情; 宏觀經(jīng)濟(jì); 財(cái)稅政策; 稅收優(yōu)惠

2020年注定因其不平凡而載入史冊(cè)，伴隨著新型冠狀病毒感染的肺炎疫情在全球爆發(fā)和蔓延，人們的生產(chǎn)生活受到嚴(yán)重影響，世界各國經(jīng)濟(jì)面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在黨中央和全國人民的共同努力下，經(jīng)過艱苦卓絕的努力，我國在統(tǒng)籌疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展工作方面取得積極成效。然而，由于境外疫情呈加速擴(kuò)散蔓延態(tài)勢(shì)，我國疫情防控仍不能松懈，未來一段時(shí)間還要實(shí)行“外防輸入、內(nèi)防反彈”的防控策略。在遭遇重大災(zāi)害時(shí)，為確保經(jīng)濟(jì)、社會(huì)穩(wěn)定，及時(shí)進(jìn)行災(zāi)害抵御和災(zāi)后恢復(fù)，利用稅收等財(cái)稅政策進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)的逆周期調(diào)節(jié)顯得尤為重要[1]。2020年3月27日，習(xí)近平總書記主持召開中共中央政治局會(huì)議指出，要抓緊研究提出積極應(yīng)對(duì)的宏觀政策措施，積極的財(cái)政政策要更加積極有為，要落實(shí)好各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，加快地方政府專項(xiàng)債發(fā)行和使用。自疫情爆發(fā)以來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)廣大稅務(wù)干部職工投身于抗疫工作中，不僅出臺(tái)多項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，同時(shí)在聚焦優(yōu)惠政策落實(shí)、推行“非接觸式”辦稅、強(qiáng)化大數(shù)據(jù)服務(wù)等方面加力提效，奮力奪取疫情防控最終勝利，更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局。

關(guān)于財(cái)稅政策在疫情防控中的重要性，自2003年SARS爆發(fā)以來國內(nèi)外學(xué)者已進(jìn)行了深入探討。孫開[2]針對(duì)SARS疫情提出，短期內(nèi)疫情會(huì)增加財(cái)政收支壓力，但為促進(jìn)相關(guān)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇仍需要采取針對(duì)性稅收優(yōu)惠措施;長遠(yuǎn)來看，需要通過改進(jìn)預(yù)算制度，強(qiáng)化財(cái)政收支監(jiān)管，規(guī)范稅收優(yōu)惠等措施逐步實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政體制模式。王家永[3]認(rèn)為“非典”具有極強(qiáng)的負(fù)外溢性，財(cái)政可相機(jī)抉擇地運(yùn)用稅費(fèi)優(yōu)惠、財(cái)政貼息等政策減緩“非典”對(duì)相關(guān)部門或行業(yè)的負(fù)面沖擊，使其盡快擺脫困境。高培勇[4]在分析SARS對(duì)財(cái)政收支兩翼的綜合影響后，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)選擇動(dòng)用預(yù)備費(fèi)、加強(qiáng)稅收征管、壓縮支出、增發(fā)國債等一系列短期對(duì)策，作為消化可能增加的財(cái)政赤字途徑。蘇明等[5]認(rèn)為我國應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)公共財(cái)政對(duì)突發(fā)事件應(yīng)急管理的保障水平，馮俏彬等[6]也提出類似觀點(diǎn)。Smith et al.[7]研究認(rèn)為，傳染病的爆發(fā)不僅損害公共衛(wèi)生系統(tǒng)，而且可能威脅到糧食和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)和貿(mào)易等眾多領(lǐng)域，加強(qiáng)世界各國合作以及采取有效的宏觀調(diào)控才能更全面地應(yīng)對(duì)疫情防控。白彥鋒等[8]認(rèn)為本次應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情應(yīng)該在短期內(nèi)繼續(xù)利用財(cái)政補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠刺激防疫物資的生產(chǎn)，保證防疫工作的順利開展。從已有文獻(xiàn)可以得出，財(cái)稅政策作為國家宏觀調(diào)控措施中的重要工具，同時(shí)也是應(yīng)對(duì)突發(fā)事件進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)逆周期調(diào)節(jié)不可或缺的手段。

一、新冠肺炎疫情對(duì)中國經(jīng)濟(jì)的影響分析

本次新冠肺炎疫情對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響，并不屬于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的周期性波動(dòng)，所產(chǎn)生的短期災(zāi)害也超越以往任何一種內(nèi)生性的、擾動(dòng)性的沖擊。在疫情沖擊下，我國經(jīng)濟(jì)下行壓力劇增，各項(xiàng)指標(biāo)下行嚴(yán)重。2020年2月份全國居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）同比上漲5.2%①，其中食品價(jià)格上漲21.9%;而生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)（PPI）同比上漲-0.4%，其中工業(yè)增加值同比增速為-25.87%，說明受疫情的影響，上游供給端較為乏力，恰逢春節(jié)期間商品需求量大，供給小于需求，最終導(dǎo)致下游消費(fèi)品價(jià)格的抬升。制造業(yè)PMI②為35.7%，環(huán)比下降14.3個(gè)百分點(diǎn);服務(wù)業(yè)PMI為30.1%，環(huán)比下降23個(gè)百分點(diǎn)，均跌至榮枯線以下。圖1反映出近兩年我國社會(huì)消費(fèi)品零售金額③的變化情況。很明顯，在2020年初消費(fèi)品零售總額的增長遭受斷崖式下滑，截至2020年2月29日消費(fèi)品零售總額同比增長-20.5%，其中商品零售同比增長-17.6%，餐飲收入同比增長-43.1%。

投資方面，主要投資指標(biāo)及企業(yè)利潤變動(dòng)情況如圖2所示。受疫情的影響，截至2020年2月29日，固定資產(chǎn)累計(jì)投資完成額為33 323億元，同比上漲-24.5%;基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資（不含電力）同比增長-30.3%;產(chǎn)業(yè)鏈條供應(yīng)不暢以及復(fù)工難等問題導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)利潤普遍收縮。據(jù)統(tǒng)計(jì)，工業(yè)企業(yè)利潤總額同比增速為-38.3%;截至2020年2月29日，全國房地產(chǎn)開發(fā)投資累計(jì)完成額為10 115.42億元，同比上漲-16.3%，國房景氣指數(shù)④跌至97.39。

生產(chǎn)的邊際放緩、消費(fèi)數(shù)據(jù)的平淡、投資的走弱，也進(jìn)一步反映到了就業(yè)數(shù)據(jù)中，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年2月份城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率為6.2%，較上年同期提高0.9個(gè)百分點(diǎn)。

招銀理財(cái)發(fā)布的夜光工業(yè)復(fù)工指數(shù)可以一定程度上代表某地區(qū)的復(fù)工情況，其依據(jù)是工廠區(qū)域的夜光強(qiáng)度與工廠開工情況存在緊密聯(lián)系，年后全國范圍內(nèi)的復(fù)工情況如圖3所示。根據(jù)夜光工業(yè)復(fù)工指數(shù)可得，自2月中旬以來，我國工業(yè)復(fù)工進(jìn)度逐步加快，截至3月22日復(fù)工指數(shù)達(dá)到72.41%。3月9日上海規(guī)模以上企業(yè)復(fù)工率達(dá)97%⑤，由此可以預(yù)估，隨著疫情防控逐漸趨穩(wěn)，有望在4月份實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)整體復(fù)工。

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，疫情的大規(guī)模蔓延迫使大部分國家和地區(qū)采取嚴(yán)厲的管控措施，這必然會(huì)影響到全球化的生產(chǎn)體系、產(chǎn)業(yè)鏈以及資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。值得關(guān)注的是，在當(dāng)前以及未來短時(shí)期內(nèi)境外疫情會(huì)處于高發(fā)階段，導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)的“休克”甚至停擺，而此時(shí)我國正處于全面復(fù)工復(fù)產(chǎn)的黃金時(shí)期，以外貿(mào)為主的企業(yè)將面臨訂單減少的窘境，對(duì)于“兩頭在外”的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)來說更是在遭受寒冬之后的又一個(gè)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

二、財(cái)稅政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)機(jī)制及傳導(dǎo)路徑

在經(jīng)濟(jì)遭受短時(shí)期的劇烈波動(dòng)時(shí)，為避免產(chǎn)生通貨膨脹或經(jīng)濟(jì)停滯，各國政府都會(huì)通過必要的宏觀經(jīng)濟(jì)政策來調(diào)節(jié)社會(huì)總供給和總需求的關(guān)系，維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。財(cái)稅政策對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的調(diào)節(jié)主要依賴于稅收的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制和相機(jī)抉擇機(jī)制，并且兩種機(jī)制的傳導(dǎo)路徑也存在差別。

稅收的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制是稅收制度本身所具有的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的方式，是稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)的一種自動(dòng)反映能力[9]。當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長時(shí)，個(gè)人收入和企業(yè)利潤水平上升，稅收相應(yīng)增加;反之，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，由于收入水平的下降而適用較低的稅率檔次，納稅人稅負(fù)相應(yīng)減輕，一定程度上緩解了可支配收入的下降，保障基本的消費(fèi)需求。稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制是在于設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，采取累進(jìn)所得稅的方式，其傳導(dǎo)路徑首先是對(duì)企業(yè)和居民的可支配收入造成影響，通過對(duì)可支配收入的調(diào)節(jié)控制消費(fèi)和投資的波動(dòng)，進(jìn)而對(duì)物價(jià)和就業(yè)波動(dòng)起到緩沖的作用，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，所做出的稅收政策變動(dòng)及其選擇。相機(jī)抉擇的稅收穩(wěn)定政策任務(wù)，就在于消除稅收自動(dòng)穩(wěn)定器所無法消除的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，主要包含擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)生萎縮時(shí)期，政府一般要實(shí)行擴(kuò)張性的稅收政策，通過減少政府稅收來增加個(gè)人可支配收入，保障社會(huì)總需求。在經(jīng)濟(jì)發(fā)生通貨膨脹時(shí)期，一般要執(zhí)行緊縮性的稅收政策，即增加政府稅收收入，減少個(gè)人可支配收入，從而造成私人消費(fèi)支出下降，社會(huì)總需求縮小，降低國民生產(chǎn)總值水平。

三、應(yīng)對(duì)新冠疫情所出臺(tái)的財(cái)稅保障措施

新冠肺炎疫情發(fā)生以來，按照黨中央、國務(wù)院決策部署，財(cái)稅等部門聚焦抗擊疫情的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、疫情影響的重點(diǎn)領(lǐng)域，除了給予充足的財(cái)政資金支持外，陸續(xù)出臺(tái)了四批次20項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，支持疫情防控、推動(dòng)復(fù)工復(fù)產(chǎn)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局。第一批聚焦疫情防控工作;第二批聚焦減輕企業(yè)社保費(fèi)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)信心;第三批聚焦小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，幫助其渡過難關(guān);第四批聚焦穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資，降低疫情不利影響。這些優(yōu)惠政策在時(shí)間的適用范圍大多自2020年1月1日起，截止日期將視疫情情況另行公告。

（一）財(cái)政資金支持

根據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站公布的信息，截至2020年2月8日下午6點(diǎn)，各級(jí)財(cái)政共安排疫情防控資金718.5億元，實(shí)際支出315.5億元。其中，中央財(cái)政共安排資金172.9億元⑥。截至2020年2月24日，各級(jí)財(cái)政累計(jì)下達(dá)1 008.7億元⑦。統(tǒng)籌用于疫情防控，堅(jiān)決打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)。

此外，財(cái)政部、發(fā)展改革委等五部委印發(fā)《關(guān)于打贏疫情防控阻擊戰(zhàn) 強(qiáng)化疫情防控重點(diǎn)保障企業(yè)資金支持的緊急通知》，要求中央財(cái)政安排貼息資金支持降低企業(yè)融資成本，包括對(duì)享受人民銀行專項(xiàng)再貸款支持的企業(yè)，中央財(cái)政給予不超過1年的貼息支持，貼息標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)實(shí)際獲得貸款利率的50%，并提出“各級(jí)財(cái)政部門要及時(shí)撥付貼息資金，加強(qiáng)資金使用全流程監(jiān)管，強(qiáng)化績效管理要求，確保貼息資金使用安全、合規(guī)和有效……”等監(jiān)管要求。

部分財(cái)政資金用于新冠肺炎患者及疑似患者救治的專項(xiàng)資金，相關(guān)政策要求對(duì)相關(guān)患者所發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，在基本醫(yī)保、大病保險(xiǎn)、醫(yī)療救助等按規(guī)定支付后，個(gè)人負(fù)擔(dān)部分由就醫(yī)地財(cái)政及中央財(cái)政補(bǔ)助負(fù)擔(dān)。這些政策安排為新冠肺炎患者和家庭應(yīng)對(duì)這樣的突發(fā)災(zāi)難提供了重要保障。

（二）四批稅收優(yōu)惠政策及內(nèi)容

1.支持防護(hù)救治

（1）臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅⑧。

（2）個(gè)人取得防疫實(shí)物免征個(gè)人所得稅。單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅⑨。

2.支持物資供應(yīng)

（1）重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)的增值稅增量留抵退稅。疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額，這里的“增量留抵稅額”是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額⑨。

（2）重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅。對(duì)于納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅，同時(shí)也免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加⑨。

（3）公共交通運(yùn)輸服務(wù)等免征增值稅。納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加⑨。

（4）重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)新購置設(shè)備一次性稅前扣除。疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除⑨。

（5）防控疫情物資免征關(guān)稅。自2020年1月1日至2020年3月31日，對(duì)衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。免稅進(jìn)口物資，可按照或比照海關(guān)總署公告2020年第17號(hào)，先登記放行，再按規(guī)定補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)⑩。

3.鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)

（1）公益性捐贈(zèng)全額稅前扣除。企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除{11}。

（2）直接捐贈(zèng)全額稅前扣除。企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除{12}。

（3）捐贈(zèng)物資免稅。單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加{11}。

（4）境外捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收。境外捐贈(zèng)人無償捐贈(zèng)用于疫情防控的進(jìn)口物資，包括試劑，消毒物品，防護(hù)用品，救護(hù)車、防疫車、消毒用車、應(yīng)急指揮車等，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，同時(shí)對(duì)已征收的應(yīng)免稅款予以退還⑩。

4.支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)

（1）延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年，困難行業(yè)具體是指交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（含旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理）四大類，納入的企業(yè)在2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上⑨。

（2）減免小規(guī)模納稅人增值稅。自2020年3月1日至5月底，免征湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%。

（3）減免企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)單位繳費(fèi)。自2020年2月起，湖北省可免征各類參保單位（不含機(jī)關(guān)事業(yè)單位）三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分，免征期限不超過5個(gè)月;除湖北省外的其他省份可根據(jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分，免征期限不超過5個(gè)月，對(duì)大型企業(yè)等其他參保單位（不含機(jī)關(guān)事業(yè)單位）三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分可減半征收，減征期限不超過3個(gè)月。同時(shí)，受疫情影響生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)嚴(yán)重困難的企業(yè)，可以申請(qǐng)緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，緩繳期限原則上不超過6個(gè)月，緩繳期間免收滯納金{12}。

（4）減免個(gè)體工商戶基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)。自2020年2月起，免征以單位方式參保的個(gè)體工商戶三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分，免征期限不超過5個(gè)月{12}。

（5）減征職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳費(fèi)。自2020年2月起，各地根據(jù)本地情況（確保醫(yī)保基金收支中長期平衡的前提下），可對(duì)職工醫(yī)保單位繳費(fèi)部分實(shí)行減半征收，減征期不超過5個(gè)月{13}。

（6）減免城鎮(zhèn)土地使用稅。全國多數(shù)省、自治區(qū)、直轄市都出臺(tái)了相關(guān)文件，對(duì)各地出臺(tái)的通過減免城鎮(zhèn)土地使用稅等方式、支持出租方減免物業(yè)租金，具體減免方式按照地方文件執(zhí)行。

（7）此外，另有三項(xiàng)關(guān)于外資外貿(mào)企業(yè)的保障措施。2020年3月10日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議確定，對(duì)除“兩高一資”外所有未足額退稅的出口產(chǎn)品及時(shí)足額退稅;擴(kuò)大鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，使更多領(lǐng)域的外商投資能夠享受稅收等有關(guān)優(yōu)惠政策;對(duì)近期出臺(tái)的減稅減費(fèi)等助企紓困政策，要確保內(nèi)外資企業(yè)同等享受，支持穩(wěn)外資穩(wěn)外貿(mào)工作。

四、財(cái)稅政策在應(yīng)對(duì)重大突發(fā)事件中的作用

（一）為應(yīng)對(duì)重大突發(fā)事件提供資金保障

重大突發(fā)事件通常是指突然發(fā)生的出乎人們意料的事或?yàn)?zāi)禍，它不以人們的主觀意志而轉(zhuǎn)移，給公眾安全帶來巨大危害[10]。正如本次新冠肺炎疫情來勢(shì)洶洶，給疫區(qū)群眾的生命健康及生產(chǎn)生活都造成重大威脅。而政府部門作為提供公共服務(wù)的管理部門，不僅需要及時(shí)處置，降低疫情對(duì)公眾生命健康造成的威脅，防止蔓延和發(fā)酵，防止風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化，還需要積極應(yīng)對(duì)，增加人力、物力及醫(yī)療服務(wù)和交通運(yùn)輸?shù)?，確保應(yīng)急處置及后續(xù)工作有序開展。完成這些工作內(nèi)容和目標(biāo)，均需要短期內(nèi)投入大量、足額的財(cái)力進(jìn)行保障。

財(cái)稅政策應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)起應(yīng)對(duì)重大突發(fā)事件的職責(zé)，一方面，由于應(yīng)對(duì)重大突發(fā)事件是一種純公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，應(yīng)該由政府提供。財(cái)政具有公共屬性，是政府的“錢袋子”，理應(yīng)調(diào)集各種財(cái)政資金和資源，給予支持和保障。我國在2003年非典疫情后頒布《突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》（國務(wù)院令第376號(hào)），明確規(guī)定了突發(fā)公共衛(wèi)生事件相關(guān)“所需經(jīng)費(fèi)列入本級(jí)政府財(cái)政預(yù)算”。另一方面，在出現(xiàn)疫情等危急時(shí)刻，如果保障措施通過市場(chǎng)方式來解決，受到市場(chǎng)追逐利益的影響，相關(guān)應(yīng)對(duì)措施可能在數(shù)量和質(zhì)量上是不充分的，只有通過財(cái)稅政策予以扶持才能辦好大事急事。

（二）為應(yīng)對(duì)重大突發(fā)事件對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響提供解決方案

短期內(nèi)，重大突發(fā)事件對(duì)地區(qū)和國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不利影響或可能會(huì)造成一定經(jīng)濟(jì)損失。為降低其對(duì)人民群眾正常生產(chǎn)生活的影響，政府部門需要在重大突發(fā)事件中及結(jié)束后，迅速對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行必要的干預(yù)。在這樣特殊背景下，財(cái)稅政策的作用更加直接、有效，有用性會(huì)超越其他宏觀調(diào)控手段。

面對(duì)重大突發(fā)事件，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行蕭條，并且回彈乏力，財(cái)稅政策發(fā)揮作用可以通過三種渠道：一是擴(kuò)大財(cái)政支出，創(chuàng)造更多社會(huì)總需求;二是通過轉(zhuǎn)移支付，形成定向的補(bǔ)貼，用擴(kuò)大的財(cái)政支出刺激私人消費(fèi)，擴(kuò)大總需求;三是通過減稅等措施增加居民可支配收入以刺激消費(fèi)。當(dāng)然這些途徑還需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況來選擇，例如在減稅空間較小時(shí)，主要使用一些擴(kuò)大財(cái)政支出的方法來促進(jìn)社會(huì)總供給和總需求的平衡。

五、財(cái)稅政策在應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情等重大突發(fā)事件中的思考

2019年召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出“六穩(wěn)”舉措，并強(qiáng)調(diào)要“健全財(cái)政、貨幣、就業(yè)等政策協(xié)同和傳導(dǎo)落實(shí)機(jī)制，確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在合理區(qū)間”。因此，在應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情這場(chǎng)突如其來的公共衛(wèi)生事件中，公共財(cái)政責(zé)無旁貸，必須短期刺激、中期調(diào)整與中期擴(kuò)張相結(jié)合。目前很多人拒絕刺激，但是要想擺脫經(jīng)濟(jì)休克停擺，使經(jīng)濟(jì)循環(huán)常態(tài)化，必須要有“大推動(dòng)”，這個(gè)推動(dòng)必須足夠克服運(yùn)行前的摩擦力，產(chǎn)生“破冰效應(yīng)”，才能夠使中國經(jīng)濟(jì)循環(huán)常態(tài)化。因此，需要出臺(tái)更大幅度的消費(fèi)券發(fā)放措施，更大幅度的企業(yè)補(bǔ)貼政策，特別是針對(duì)廣大的個(gè)體工商戶和小微企業(yè)部門。目前美國、歐洲等主要國家也出臺(tái)了力度較大的補(bǔ)貼計(jì)劃。因?yàn)樗麄兛吹揭咔閷?duì)這些市場(chǎng)主體的沖擊是超乎尋常的。為避免疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)的短期影響演化為趨勢(shì)性沖擊或中長期沖擊，我國必須要以中低階層的消費(fèi)補(bǔ)貼和中小微企業(yè)、受沖擊最大的產(chǎn)業(yè)部門補(bǔ)貼和扶持為核心來展開當(dāng)下短期刺激。

（一）提高預(yù)備費(fèi)比例并加強(qiáng)管理

《預(yù)算法》規(guī)定，預(yù)備費(fèi)主要用于“當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行中的自然災(zāi)害等突發(fā)事件處理增加的支出及其他難以預(yù)見的開支”，且將預(yù)備費(fèi)的提取比例設(shè)置在本級(jí)一般公共預(yù)算支出額的1%～3%。

以中央預(yù)備費(fèi)為例，根據(jù)近年來兩會(huì)期間公布的數(shù)據(jù)，從2015年起，我國中央預(yù)備費(fèi)每年均安排500億元，提取比例剛剛超過1%，相對(duì)較低。如果遇到類似新冠肺炎疫情的重大公共衛(wèi)生事件，預(yù)備費(fèi)的支持力度會(huì)相對(duì)較弱。因此，應(yīng)提高各級(jí)財(cái)政預(yù)算中預(yù)備費(fèi)的提取，逐步將提取比例過渡到高限，并在財(cái)力允許的條件下提高比例設(shè)置。

由于重大突發(fā)事件不會(huì)年年發(fā)生，預(yù)備費(fèi)的使用還要進(jìn)行資金的結(jié)轉(zhuǎn)管理，建立資金累積的制度，當(dāng)年沒有使用完的預(yù)備費(fèi)轉(zhuǎn)入下年使用管理，以此來保障重大突發(fā)事件對(duì)財(cái)政資金的大規(guī)模、集中性的需求。

（二）在安排財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中考慮公共風(fēng)險(xiǎn)

本次疫情防控工作中，在武漢等疫情高發(fā)區(qū)出現(xiàn)了醫(yī)療防護(hù)物資不足、公共衛(wèi)生資源不足等問題，這是公共產(chǎn)品供給相對(duì)短缺的風(fēng)險(xiǎn)。為提升防范社會(huì)公共風(fēng)險(xiǎn)的能力，政府部門需要憑借其公共權(quán)力從結(jié)構(gòu)優(yōu)化的角度考慮公共財(cái)政支出。現(xiàn)階段，優(yōu)化結(jié)構(gòu)就是要把財(cái)政支出資金有效地用在“刀刃”上?？梢詮膲嚎s一般性支出，保重點(diǎn)、保民生方面著手。一方面要樹立“過緊日子”的思想，壓縮機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工作經(jīng)費(fèi)支出;另一方面，留出足夠資金，投入到完善社會(huì)保障體系、補(bǔ)充公共衛(wèi)生醫(yī)療防疫體系、增加與人民生命安全高度相關(guān)的科技研究等方面。通過對(duì)公共財(cái)政支出結(jié)構(gòu)及管理過程給予調(diào)整和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政支出的效率和績效最優(yōu)[11]，從而確保對(duì)公共風(fēng)險(xiǎn)的早防范和早解決。

（三）建立應(yīng)急財(cái)稅政策體系

在應(yīng)對(duì)重大突發(fā)事件中，財(cái)稅優(yōu)惠政策有助于降低成本，能夠帶給企業(yè)最直接的減負(fù)感受[12]。但目前的各項(xiàng)優(yōu)惠政策多是臨時(shí)出臺(tái)的，規(guī)范性不強(qiáng)。為了加強(qiáng)管理和保證稅收優(yōu)惠政策實(shí)施到位，應(yīng)當(dāng)建立一套應(yīng)急財(cái)稅政策體系，包括在應(yīng)急狀態(tài)下，尤其是重大突發(fā)事件影響范圍較大時(shí)應(yīng)如何處理稅收收入與財(cái)政支出等問題。一方面，應(yīng)急稅收政策體系要涵蓋在重大突發(fā)事件持續(xù)過程中，如何妥善處理企業(yè)稅款申報(bào)及繳納工作，對(duì)受影響較大的企業(yè)或行業(yè)給予稅收優(yōu)惠的稅種、減免稅規(guī)定、退稅規(guī)定及其他扣除和彌補(bǔ)虧損的要求。另一方面，稅收政策應(yīng)幫助受影響企業(yè)恢復(fù)其內(nèi)在的“造血”功能，打通供應(yīng)鏈，迅速恢復(fù)供、產(chǎn)、運(yùn)、銷的流動(dòng)性[13]。例如，在財(cái)政支出方面，把握恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間窗口集中出臺(tái)一批補(bǔ)短板、著眼長遠(yuǎn)的投資項(xiàng)目，同時(shí)輔之以相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，兼顧短期刺激經(jīng)濟(jì)和長期發(fā)展的需要，這對(duì)于企業(yè)自身乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)運(yùn)行都具有重要意義。

（四）端口前移，對(duì)重大突發(fā)事件的預(yù)防方面增加投入

公共財(cái)政對(duì)重大突發(fā)事件的管理應(yīng)當(dāng)包括事前、事中、事后的全過程，而且為了降低重大突發(fā)事件的破壞性，應(yīng)當(dāng)端口前移，增加公共財(cái)政對(duì)重大突發(fā)事件的事前投入，即增加預(yù)防方面的資金保障。在要求地方財(cái)政對(duì)預(yù)備費(fèi)單獨(dú)列支的同時(shí)，細(xì)化預(yù)算科目。單獨(dú)設(shè)立公共預(yù)警支出，資金不分散到各職能部門，而是由財(cái)政部門統(tǒng)一管理，一旦有預(yù)防的新需要，由財(cái)政部門調(diào)撥資源和統(tǒng)籌管理，把公共財(cái)政當(dāng)成有效應(yīng)對(duì)重大突發(fā)事件的安全網(wǎng)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 趙桂芝.更好發(fā)揮稅收政策逆周期調(diào)節(jié)作用的思考[J].稅務(wù)研究，2019（11）：18-21.

[2] 孫開.SARS疫情的財(cái)政思考[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2003（12）：43-46.

[3] 王家永.財(cái)政在抗擊“非典”中的作用[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2003（54）：5-8.

[4] 高培勇.防治“非典”與財(cái)稅安排：影響及對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2003（6）：8-11.

[5] 蘇明，劉彥博.我國加強(qiáng)公共突發(fā)事件應(yīng)急管理的財(cái)政保障機(jī)制研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2008（4）：5-11.

[6] 馮俏彬，劉敏，侯東哲.我國應(yīng)急財(cái)政資金管理的制度框架設(shè)計(jì)——基于重大自然災(zāi)害的視角[J].財(cái)政研究，2011（9）：7-11.

[7] SMITH K M，MACHALABA C C，SEIFMAN R，et al.Infectious disease and economics：the case for considering multi-sectoral impacts[Z].2019.

[8] 白彥鋒，李泳禧.重大疫情下的財(cái)稅政策研究——對(duì)美國經(jīng)驗(yàn)的借鑒與啟示[J].財(cái)政科學(xué)，2020（2）：5-16.

[9] 李海波.最新中國稅務(wù)實(shí)用指南（第一卷）[M].北京：經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社，2007：23-24.

[10] 丁蕓.關(guān)于國家財(cái)政應(yīng)對(duì)災(zāi)難性突發(fā)事件的思考[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2003（4）：15-18.

[11] 閆明杰.精益思想在公共財(cái)政支出管理中的應(yīng)用分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014（18）：88-90.

[12] 馬驍.應(yīng)急財(cái)政資金管理框架構(gòu)想[J].新理財(cái)（政府理財(cái)），2010（10）：72-73，12.

[13] 王琴，李扣慶，邱鐵，等.從“復(fù)工”到“復(fù)產(chǎn)”：快速修復(fù)供應(yīng)鏈[J].會(huì)計(jì)之友，2020（6）：157-161.