江宏軍 韓超

【摘要】隨著“一帶一路”倡議的穩(wěn)步推進(jìn)實施，越來越多的中國企業(yè)走出國門，在境外設(shè)立公司開展業(yè)務(wù)，特別是以基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為主的對外工程承包業(yè)務(wù)。由于境外財務(wù)管理客觀存在的特殊性和復(fù)雜性，使得跨國企業(yè)實施境外財務(wù)管理存在許多困難。文章在分析當(dāng)前境外財務(wù)管理困境的基礎(chǔ)上，探討利用財務(wù)共享平臺實現(xiàn)財務(wù)集中化管理的重要性和實施路徑，并進(jìn)一步提出內(nèi)外賬一體化體系建設(shè)思路，以期為中國施工企業(yè)加強海外財務(wù)管理提供新的思考和方向。

【關(guān)鍵詞】海外分、子公司；財務(wù)共享；外賬管理；內(nèi)外賬一體化

一、境外財務(wù)管理面臨的困境

（一）國內(nèi)監(jiān)管困難大，財務(wù)綜合管理效率低

目前，許多海外分、子公司的資金使用、結(jié)算等流程都是在各海外機構(gòu)單獨進(jìn)行，不同國家自成一派。不同的管理制度和操作模式，造成其運行機制、工作效率都不盡相同。一方面由于海外分、子公司制度不統(tǒng)一、流程不夠標(biāo)準(zhǔn)化、操作模式各異，導(dǎo)致國內(nèi)總部難以制定統(tǒng)一有效的考核評價機制和風(fēng)險防范機制。另一方面相較于國內(nèi)財務(wù)共享的日臻成熟，海外分、子公司仍沿用傳統(tǒng)財務(wù)管理模式，其管理效率和技術(shù)應(yīng)用已不能同日而語。

（二）境外建設(shè)外賬難度大，外賬建設(shè)重復(fù)成本高

中國企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)，必須按照當(dāng)?shù)匾?guī)定建立外賬，并基于此完成相關(guān)的稅務(wù)申報繳納工作，外賬建設(shè)是加強境外稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防控的出發(fā)點和落腳點，其重要性不言而喻。對于同一會計主體，需分別建立內(nèi)賬和外賬，工作量大且重復(fù)性工作多。首先體現(xiàn)在原始憑證方面，由于每筆業(yè)務(wù)紙質(zhì)附件資料即原始憑證只有一套，而內(nèi)外賬各需一套憑證與附件資料，造成原始憑證復(fù)印這種重復(fù)性、低效率、低價值的工作多而繁雜。其次還體現(xiàn)在內(nèi)外賬的差異分析和處理方面，不同的會計環(huán)境造就海外分、子公司內(nèi)外賬差異客觀存在，而對于這種差異的分析與處理各跨國企業(yè)鮮有系統(tǒng)性的研究總結(jié)和處理指引，僅靠海外財務(wù)人員在自己的認(rèn)知范圍內(nèi)摸索處理，出現(xiàn)不規(guī)范的情況在所難免。

（三）財務(wù)人員流動性大，影響工作持續(xù)性

在境外傳統(tǒng)半手工操作的環(huán)境下，對財務(wù)人員的要求相對較高，同時相比國內(nèi)項目，海外工程財務(wù)人員流動性大，這種財務(wù)人員流動直接影響海外財務(wù)工作連續(xù)性。海外有限的財務(wù)力量在面對選擇時往往首先保證內(nèi)賬的完整性和連續(xù)性，對于外賬不可持續(xù)性風(fēng)險較高，一旦造成斷續(xù)會對所在國后續(xù)審計與稽查等造成較大的挑戰(zhàn)。

二、建立海外財務(wù)共享中心的重要性

為了對海外分、子公司實施有效監(jiān)管、改善財務(wù)管理現(xiàn)狀，建立統(tǒng)一的境外財務(wù)集中管控體系十分重要。為實現(xiàn)這一目的，許多大型跨國企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行建立境外財務(wù)共享服務(wù)中心的嘗試，實行海外財務(wù)共享的積極作用主要有：

首先，財務(wù)工作更加規(guī)范化，通過對各項業(yè)務(wù)集中化、標(biāo)準(zhǔn)化處理，提升業(yè)務(wù)處理效率，降低人為出錯的可能。其次，設(shè)立海外財務(wù)共享中心，可以為海外財務(wù)人員減負(fù)，基礎(chǔ)性、重復(fù)性工作減少后，海外財務(wù)人員可將更多精力放在稅務(wù)、資金預(yù)算、外賬審計、財務(wù)分析等其他更有價值和需求的短板工作上。此外，國內(nèi)總部對海外分、子公司的管控能力將得到加強，海外項目的各項審批權(quán)限、審批流程、資金支付等全面受控，有效減少“將在外，軍令有所不受”和“先斬后奏”的情況，同時兼顧效率，強化對海外業(yè)務(wù)的服務(wù)，加強內(nèi)部控制，對海外各單位的經(jīng)營現(xiàn)狀實行實時監(jiān)控，經(jīng)營成果可準(zhǔn)確及時得到反映。

三、實施海外財務(wù)共享服務(wù)的探討

實施海外財務(wù)共享的前提是其在國內(nèi)已建立了較為成熟的財務(wù)共享中心，國內(nèi)成熟的財務(wù)共享管理經(jīng)驗可以為海外財務(wù)共享中心提供參考。但由于海外經(jīng)營環(huán)境、法律、文化等諸多方面的不同，設(shè)立海外財務(wù)共享中心需要充分考慮以下問題：

（一）國內(nèi)財務(wù)共享中心是否適應(yīng)海外業(yè)務(wù)

在國內(nèi)財務(wù)共享中心運行順暢的情況下，如果將海外業(yè)務(wù)直接納入國內(nèi)財務(wù)共享中心業(yè)務(wù)范疇內(nèi)，將產(chǎn)生諸多問題。例如，中鐵建工集團(tuán)巴新有限公司地處南太平洋，當(dāng)?shù)毓俜秸Z言為英語，公司管理人員中當(dāng)?shù)睾偷谌龂芾砣藛T占比25%，同時存在部分項目部門員工均為外籍員工的情況，隨著屬地化和國際化的繼續(xù)推進(jìn)，這一比例還將進(jìn)一步增加?；诖耍緝?nèi)部協(xié)同辦公平臺中付款審批流程、線上報銷流程、線上評審流程等均使用英文或者中英文。因此，在國內(nèi)財務(wù)共享中心為中文這種單一語言的情況下，海外各項請款和報銷業(yè)務(wù)將無法進(jìn)行。另外，不同國家在稅法、對發(fā)票的要求、對現(xiàn)金的使用等諸多方面存在差異，這也導(dǎo)致海外業(yè)務(wù)無法按照國內(nèi)統(tǒng)一的財務(wù)共享要求進(jìn)行操作。

不同國家或地區(qū)的經(jīng)濟、法律、人力、會計準(zhǔn)則等的不同，成為建立海外財務(wù)共享中心所面臨的問題。因此在考慮海外分、子公司實施財務(wù)共享時，不能簡單的與國內(nèi)業(yè)務(wù)合并使用同一財務(wù)共享中心，而應(yīng)該根據(jù)海外分、子公司實際情況統(tǒng)籌考慮，如按貨幣劃分、按語言系列劃分、按海外公司業(yè)務(wù)板塊劃分等不同因素考慮建立海外財務(wù)共享服務(wù)中心，或者設(shè)立唯一的海外財務(wù)共享中心，同時在共享系統(tǒng)里設(shè)置多本位幣、多語言核算等功能。例如，中國石油天然氣集團(tuán)在其財務(wù)共享系統(tǒng)里增加了多本位幣、多會計區(qū)間、多種語言、多級別核算，并且為了應(yīng)對海外區(qū)域硬件差、網(wǎng)絡(luò)信號傳遞慢等問題，在系統(tǒng)里增設(shè)離線文件接收端口，海外發(fā)送離線文件后，國內(nèi)可接收導(dǎo)入。通過系統(tǒng)開發(fā)，滿足了海外分、子公司集中核算需求。

（二）如何設(shè)立規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化海外財務(wù)共享作業(yè)流程

財務(wù)共享平臺的優(yōu)勢之一是其標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程，因此如何設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)化海外財務(wù)共享流程十分關(guān)鍵。

首先要評估國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化流程是否適用于海外分、子公司。對于存在差異的部分，一種方法是進(jìn)行整合，使得海外業(yè)務(wù)流程與國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化流程相匹配；第二種方法是考慮海外區(qū)域特殊情況，在充分調(diào)研海外業(yè)務(wù)需求的基礎(chǔ)上，對國內(nèi)既有的財務(wù)共享業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造，如對部分費用報銷、往來付款等流程重新設(shè)計與梳理。其次，需要針對海外區(qū)域一些特有的業(yè)務(wù)建立新的標(biāo)準(zhǔn)化流程，如計提匯兌損益等標(biāo)準(zhǔn)化流程。最后，在設(shè)計海外財務(wù)共享中心標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程時，由于集團(tuán)對于海外分、子公司具體的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況缺乏直接了解，需要海外分、子公司積極參與系統(tǒng)評估和需求設(shè)計，確保共享平臺同時滿足共享模式需求和業(yè)務(wù)單位需要。

實現(xiàn)海外財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化流程的建立是一個不斷優(yōu)化的過程，需要積極推進(jìn)、不斷完善。海外項目在改變作業(yè)模式時，可給予適當(dāng)?shù)倪^渡期，以便海外項目財務(wù)業(yè)務(wù)能得以平滑過渡。

（三）如何組建海外財務(wù)共享人才隊伍

從技術(shù)方面講，財務(wù)共享需要專業(yè)信息系統(tǒng)技術(shù)人員的開發(fā)、檢查和維護(hù)，特別是海外財務(wù)共享中心的建設(shè)面臨的問題更為復(fù)雜，需要考慮到多語言、多本位幣等因素，這就對技術(shù)人員提出了挑戰(zhàn)。

從財務(wù)專業(yè)知識上講，海外財務(wù)共享中心人員除了需要掌握專業(yè)技能之外，還需要有較高的外語水平、通曉海外分、子公司所屬國家地區(qū)的稅法法規(guī)等，這也對共享人員的素質(zhì)提出了更高要求。

因此，海外財務(wù)共享中心的隊伍建設(shè)十分重要。企業(yè)一方面可以借鑒其他成熟的海外共享中心在技術(shù)和財務(wù)隊伍建設(shè)中的培養(yǎng)方法、考核方式，培養(yǎng)合適人才；另一方面，可結(jié)合企業(yè)實際情況做好充分調(diào)研和準(zhǔn)備，按需選拔與聘用，組織專題探討，使共享人員了解海外業(yè)務(wù)主要特點，擴大知識面，建立與海外業(yè)務(wù)部門良好溝通渠道，最終實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的有效對接。

四、依托海外財務(wù)共享平臺建設(shè)內(nèi)外賬一體化體系

“內(nèi)外賬”是指海外分、子公司分別按照中國會計準(zhǔn)則和項目所在國會計準(zhǔn)則建立的兩套賬，分別稱為內(nèi)賬和外賬。一般情況下，海外分、子公司所在國政府要求企業(yè)建立獨立、規(guī)范且以當(dāng)?shù)貛?、?dāng)?shù)毓俜秸Z言呈現(xiàn)的外賬和報表，隨著各國稅法法規(guī)和稅法稽查越來越健全，各國對外賬和報表的要求也越來越高。但是受制于財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和語言能力，一些海外項目沒有建立起真正的外賬；一些項目雖然建立了外賬，但是存在諸多問題，如工作量大、工作效果差、非會計準(zhǔn)則差異因素導(dǎo)致的內(nèi)外賬差異大等，財務(wù)人員在內(nèi)賬之外，有著較大的外賬工作負(fù)擔(dān)。在這種情況下，許多海外分、子公司選擇全面委托外部會計師事務(wù)所建立外賬，但是實際經(jīng)驗表明這種做法存在重大弊端，以筆者所工作的巴布亞新幾內(nèi)亞為代表的南太周邊區(qū)域經(jīng)驗看，全權(quán)外賬外包的實現(xiàn)較為困難，雙方溝通的障礙多，外包的當(dāng)?shù)貢嫏C構(gòu)基于有限的會計數(shù)據(jù)信息主要協(xié)助進(jìn)行稅務(wù)申報，外賬不成體系或者質(zhì)量不高，這給稅務(wù)風(fēng)險埋下巨大隱患，隨著所在國稅務(wù)征管力度和手段的不斷加強，這一模式勢必不可持續(xù)。

因此建立一套適用于海外項目的外賬體系十分重要與迫切。依托海外財務(wù)共享平臺建立內(nèi)外賬一體化體系的核心思想是：利用海外財務(wù)共享平臺多本位幣、多會計準(zhǔn)則、多語言核算的優(yōu)點，生成內(nèi)賬與外賬，對由會計準(zhǔn)則不同造成的差異部分進(jìn)行手工調(diào)整與補充。內(nèi)外賬一體化體系首先解決的是財務(wù)人員工作量大、重復(fù)性工作多的問題，此外，標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程以及自動生成憑證功能將極大推進(jìn)外賬管理的規(guī)范化。依托海外財務(wù)共享平臺建立內(nèi)外賬一體化體系的基本思路如下：

（一）憑證生成的設(shè)計思路

在憑證生成界面，設(shè)置“內(nèi)外賬共有業(yè)務(wù)”“外賬獨有業(yè)務(wù)”和“內(nèi)賬獨有業(yè)務(wù)”選項，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型進(jìn)行勾選，其中對于外賬獨有業(yè)務(wù)，將不會在內(nèi)賬中生成憑證；對于內(nèi)賬獨有業(yè)務(wù)，不會在外賬中生成憑證；對于內(nèi)外賬共有業(yè)務(wù)，在系統(tǒng)語言、外幣折算等功能預(yù)設(shè)下，由系統(tǒng)自動生成內(nèi)賬憑證和外賬憑證。

（二）內(nèi)外賬數(shù)據(jù)的生成和輸出

分別設(shè)置內(nèi)賬查詢和輸出界面、外賬查詢和輸出界面，并按照“內(nèi)外賬差異=外賬數(shù)據(jù)-內(nèi)賬數(shù)據(jù)”的計算模式，由系統(tǒng)自動生成內(nèi)外賬差異表。另外需要設(shè)置內(nèi)外賬關(guān)聯(lián)憑證號的查詢功能，例如根據(jù)內(nèi)賬某筆業(yè)務(wù)的憑證號可以迅速查詢到對應(yīng)外賬的憑證號，這主要是為了實現(xiàn)原始紙質(zhì)單據(jù)的迅速查找。

在此模式下，內(nèi)外賬憑證的附件資料可以通過共享平臺上的影像資料迅速查找，此外也可以查找紙質(zhì)文檔資料。對于內(nèi)外賬的紙質(zhì)文檔，內(nèi)外賬共有業(yè)務(wù)憑證的原始單據(jù)可以附于外賬憑證紙質(zhì)文檔中，內(nèi)外賬分別按照各自的系統(tǒng)憑證號順序進(jìn)行裝訂歸檔。

五、結(jié)語

海外財務(wù)共享中心的成功建立與運行是一個系統(tǒng)的漫長的過程，其工期長、技術(shù)復(fù)雜、參與人員多，需要合理設(shè)置階段性目標(biāo)和終極目標(biāo)。而內(nèi)外賬一體化體系成功的關(guān)鍵在于海外財務(wù)共享中心的成功運行，這不可能一蹴而就?？鐕瘓F(tuán)可選擇先從業(yè)務(wù)簡單、容易集中處理的海外項目入手，待條件成熟后，再增加項目，推行全面共享，由易到難，分階段、分步驟實施共享。

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作者單位：中鐵建工集團(tuán)國際工程公司