杭有芹

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)體制的深化發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大，制造企業(yè)的利潤(rùn)空間被不斷壓縮。在這種情況下，企業(yè)成本水平的高低直接影響著其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)水平，所以企業(yè)對(duì)成本的核算和管控要求也越來(lái)越高。加強(qiáng)成本管控，可以提升企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。本文分析當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)成本核算和管控中存在的問(wèn)題，并提出加強(qiáng)成本核算及管控的建議，希望能提高制造企業(yè)的成本核算及管控水平，加強(qiáng)成本管控，增加公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

關(guān)鍵詞 制造業(yè)企業(yè) 成本核算 成本管控

一、制造業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)涵以及加強(qiáng)管控的必要性

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)成本核算十分必要，只有對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用以及其他費(fèi)用進(jìn)行分配、歸集，才能更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，制造業(yè)企業(yè)必須做好成本的核算和管控，否則將給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)倒閉。

制造業(yè)企業(yè)在制造運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中所耗費(fèi)的資金，是成本核算的主要工作內(nèi)容。此外，還應(yīng)立足于現(xiàn)實(shí)，不斷對(duì)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算與歸集，無(wú)論是哪一種產(chǎn)品的成本價(jià)值，都需要對(duì)其進(jìn)行明確，這也能夠?yàn)槌杀竟芾砉ぷ鞯拈_展打下堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題

（一）制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控方面考核制度不完善，全員參與的意識(shí)淡薄

制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不僅需要提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，更需要重視產(chǎn)品生產(chǎn)成本和品質(zhì)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的控制，以提高產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，提升產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。然而，從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，部分制造業(yè)企業(yè)往往將主要精力投放在產(chǎn)品市場(chǎng)的開拓上，忽略了對(duì)成本進(jìn)行核算的相關(guān)問(wèn)題，在成本管理的實(shí)踐方面仍然以傳統(tǒng)粗放管理方式為主。此外，制造業(yè)企業(yè)在成本管理中還存在核算方法不科學(xué)、考核制度不完善，獎(jiǎng)懲制度不健全等問(wèn)題。由于全員參與的意識(shí)淡薄，成本觀念不強(qiáng)，生產(chǎn)制造過(guò)程中，各部門的溝通反饋信息不及時(shí)，造成成本浪費(fèi)的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)未將成本管控列入員工的績(jī)效管理中，導(dǎo)致員工的成本觀念不強(qiáng)。企業(yè)要順利地開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，獲取利潤(rùn)最大化，勢(shì)必要求重視成本的核算及管控工作，將各項(xiàng)投入和產(chǎn)出的數(shù)據(jù)進(jìn)行量化，并以此判斷衡量企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)施的收益成果。

（二）成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，成本信息滯后，降低了指導(dǎo)作用

成本核算是把企業(yè)各生產(chǎn)管理單元在生產(chǎn)管理過(guò)程中發(fā)生的材料、人工、能耗、費(fèi)用等數(shù)據(jù)按一定的方法進(jìn)行加工，形成單位成本和總成本信息。在成本的歸集過(guò)程中，由于存在對(duì)物資庫(kù)存管理不到位、消耗數(shù)據(jù)采集不及時(shí)、抵扣項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)不全面等基礎(chǔ)信息統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)的情況，導(dǎo)致直接材料、燃料動(dòng)力等消耗數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，影響了成本核算信息的準(zhǔn)確性。

目前大部分制造業(yè)企業(yè)在存貨管理方式上普遍存在原料需要備貨、運(yùn)輸周期較長(zhǎng)等客觀情況。而價(jià)格等成本信息從合同協(xié)議落實(shí)到成本核算會(huì)存在驗(yàn)收、質(zhì)檢、開具發(fā)票等環(huán)節(jié)，等成本信息出來(lái)時(shí)，已經(jīng)延遲于市場(chǎng)，因此不能為決策起到很好的指導(dǎo)作用。部分企業(yè)事前測(cè)算工作開展不及時(shí)，成本核算多為事后核算。目前的市場(chǎng)波動(dòng)周期變短，事后核算出的信息指導(dǎo)作用降低，且有的企業(yè)只關(guān)注制造成本的核算，這種做法存在片面性，因?yàn)槲锪鞒杀?、營(yíng)銷成本、產(chǎn)品升級(jí)換代的研發(fā)成本隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也變得越來(lái)越重要，如果不對(duì)這些成本進(jìn)行核算，將影響企業(yè)成本核算結(jié)果的正確性，降低指導(dǎo)作用。

（三）成本核算的理念和方法比較落后，缺乏專業(yè)的成本核算、管控人才

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品差異化的要求越來(lái)越高，產(chǎn)品的規(guī)格品種、批次多樣化的生產(chǎn)模式對(duì)企業(yè)成本核算的要求也越來(lái)越精準(zhǔn)。粗放式的成本管理模式已難以適應(yīng)當(dāng)前的具體需求。部分財(cái)務(wù)人員在成本核算時(shí)，只是簡(jiǎn)單地進(jìn)行成本核算記賬，并未進(jìn)行成本管理。而成本核算是一項(xiàng)比較專業(yè)的財(cái)務(wù)工作，需要通過(guò)專業(yè)的核算才能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析和決策。而目前，就整體形勢(shì)看，很多成本核算人員缺乏專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，沒(méi)有敏銳的判斷能力，對(duì)于各類數(shù)據(jù)只是簡(jiǎn)單歸集、結(jié)轉(zhuǎn)，數(shù)據(jù)的收集是否齊全和正確不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析給企業(yè)決策者作參考。目前，傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)成本核算人才還比較缺乏，因此亟須建立一支高素質(zhì)的專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。

三、加強(qiáng)成本核算與管控的對(duì)策

（一）提高企業(yè)對(duì)成本核算的重視度，改善成本核算方法，完善考核制度和獎(jiǎng)懲制度

制造業(yè)企業(yè)管理者應(yīng)重視企業(yè)成本核算，設(shè)立專門的成本管理中心，建立成本管理制度，完善考核制度和獎(jiǎng)懲制度，將企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)與成本管理的具體目標(biāo)結(jié)合，同時(shí)還應(yīng)將績(jī)效考核融入成本管理的過(guò)程中，加強(qiáng)與成本管理目標(biāo)的聯(lián)系。在企業(yè)中應(yīng)該設(shè)立分層的成本責(zé)任中心，設(shè)定各層次成本中心的核算目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)考核和獎(jiǎng)勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)員工參與的積極性。成本管理應(yīng)責(zé)任到人，將成本管理嵌入企業(yè)管理的每個(gè)領(lǐng)域、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)部門。

制造業(yè)企業(yè)可以將成本責(zé)任中心按層次劃分為廠部、車間、班組3層，建立責(zé)任成本制度，將成本核算目標(biāo)具體到每個(gè)層次，不斷細(xì)化整體的目標(biāo)，使其成為不同層次的目標(biāo)，之后明確各個(gè)層次的具體成本責(zé)任，細(xì)化班組責(zé)任中心的信息，通過(guò)成本核算將數(shù)據(jù)上傳到相關(guān)的責(zé)任中心，加強(qiáng)各個(gè)責(zé)任中心的配合。對(duì)于負(fù)責(zé)細(xì)節(jié)的責(zé)任中心工作人員來(lái)說(shuō)，其需要對(duì)不同車間的成本進(jìn)行核算，并整理成本核算的內(nèi)容，分析成本核算目標(biāo)的整體完成情況，根據(jù)具體的目標(biāo)，制定包括車間與廠部在內(nèi)的考核內(nèi)容，達(dá)到成本控制的目標(biāo)。同時(shí)，還要以企業(yè)自身的產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)為基礎(chǔ)，選擇合適的成本核算方法，根據(jù)自身產(chǎn)品的具體生產(chǎn)特點(diǎn)合理選擇成本核算方式，提升產(chǎn)品的核算準(zhǔn)確度。在企業(yè)成本核算的過(guò)程中，成本核算人員也必須掌握不同的核算方法，從而在不斷提高成本核算水平的基礎(chǔ)上調(diào)整內(nèi)容，保證其合理性。總而言之，企業(yè)要增強(qiáng)成本管理意識(shí)，提升成本核算的全面性。

（二）提高庫(kù)存管理水平，采取適當(dāng)?shù)暮怂惴椒?，有效地管控成?/p>

庫(kù)存管理不僅要保證庫(kù)存數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還要提高存貨周轉(zhuǎn)率，降低成本，提高成本核算的準(zhǔn)確度。一般大中型制造企業(yè)生產(chǎn)所需物資種類繁多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品價(jià)值的大小，從高到低分成A、B、C這3個(gè)等級(jí)，用ABC庫(kù)存管理法，有重點(diǎn)地對(duì)庫(kù)存進(jìn)行有效的管理，提高庫(kù)存數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及工作效率。制造企業(yè)應(yīng)重視庫(kù)存管理，對(duì)進(jìn)出庫(kù)材料及時(shí)準(zhǔn)確地登賬，每月對(duì)大宗物資進(jìn)行庫(kù)存盤點(diǎn)，確保賬實(shí)一致，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)據(jù)確定當(dāng)月的物資消耗量。將消耗的每批次成本準(zhǔn)確核算入產(chǎn)品成本中，尤其是要確保大宗原料消耗數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。利用ERP系統(tǒng)加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存系統(tǒng)的管控，及時(shí)準(zhǔn)確地收集相關(guān)產(chǎn)品領(lǐng)用消耗的數(shù)據(jù)。通過(guò)科學(xué)的核算方法分析存貨周轉(zhuǎn)率，通過(guò)分析表分析材料的消耗狀況，結(jié)合采購(gòu)周期確定合理的庫(kù)存管理水平。分析存貨的積壓和呆滯情況，及時(shí)采取對(duì)策管控，避免資金的積壓和浪費(fèi)。利用ERP系統(tǒng)，通過(guò)BOM表核算出標(biāo)準(zhǔn)的材料消耗成本，再與實(shí)際的消耗材料成本進(jìn)行比對(duì)分析，找出差異的原因，檢討改善對(duì)策，更有效地管控成本。對(duì)于產(chǎn)品消耗的各類原料成本、勞務(wù)成本，成本核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的時(shí)點(diǎn)來(lái)歸集成本，并防止數(shù)據(jù)的漏計(jì)行為。如果歸集費(fèi)用的發(fā)票未及時(shí)收到，可以根據(jù)合同內(nèi)容和驗(yàn)收情況進(jìn)行暫估統(tǒng)計(jì)，特別是應(yīng)防止按收到發(fā)票的時(shí)間作為物資入庫(kù)，并對(duì)具體的成本時(shí)間進(jìn)行核算，因?yàn)檫@種情況會(huì)直接導(dǎo)致成本信息滯后于實(shí)際情況，不利于成本核算信息及時(shí)性、準(zhǔn)確性的提升，長(zhǎng)此以往會(huì)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的結(jié)果，影響企業(yè)高層對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)的判斷結(jié)果。

（三）培養(yǎng)或選拔比較專業(yè)的成本核算人才，有效進(jìn)行成本避免

制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)成本核算，就需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本核算理念，由產(chǎn)品的制造成本向產(chǎn)品的總體管理成本轉(zhuǎn)變，采用適合企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)的成本核算方法。傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象是產(chǎn)品的制造成本，判斷產(chǎn)品是否盈利就簡(jiǎn)單地看產(chǎn)品的銷售收入是否大于產(chǎn)品的制造成本。按照企業(yè)總體戰(zhàn)略的要求，更應(yīng)該從總體成品角度判斷，總體成本不僅包括產(chǎn)品的制造成本，還包括產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、銷售以及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本。因此，成本管控不是簡(jiǎn)單地通過(guò)純粹節(jié)省的方式降低成本，而是在產(chǎn)品的前期研發(fā)、設(shè)計(jì)階段，就應(yīng)考慮如何避免生產(chǎn)流程中的浪費(fèi)環(huán)節(jié)，改善流程，以從根本上避免不必要成本的發(fā)生，達(dá)到成本控制的目的，有效進(jìn)行成本避免。制造業(yè)企業(yè)需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本核算理念，提供有效的成本分析數(shù)據(jù)，為成本管理決策提供依據(jù)。

由于成本避免需要更精準(zhǔn)的成本數(shù)據(jù)作為依據(jù)，因此需要更專業(yè)的財(cái)務(wù)成本核算人才。企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)負(fù)責(zé)成本核算的相關(guān)人員主動(dòng)利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)修學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)也應(yīng)定期舉行相應(yīng)的培訓(xùn)，提供員工深造學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，完善考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過(guò)選拔制度，培養(yǎng)專業(yè)的成本核算人才，提高其工作的積極性、主動(dòng)性及專業(yè)性，以提供更準(zhǔn)確、更全面的成本數(shù)據(jù)，更好地為成本決策提供依據(jù)，更好地做到成本避免。

四、結(jié)語(yǔ)

在全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的環(huán)境下，成本核算和管控成了制造業(yè)企業(yè)發(fā)展中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況找出成本核算中存在的問(wèn)題，運(yùn)用先進(jìn)的成本核算理念和方法科學(xué)管控企業(yè)的成本，有針對(duì)性地進(jìn)行改善，重視成本核算和管控工作。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本管理，提高競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

（作者單位為天際咖啡<吳江>有限公司）

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