劉鋒

摘 要 黨的十八大以來，我國進一步加強了作風建設，堅持全面從嚴治黨、全面深化改革，將廉政建設的要求提到了一個更高的層次，落實到責任主體即各級行政事業(yè)單位。財務管理是單位作風建設中的關鍵評價點。因此，對行政事業(yè)單位來說，切實加強財務內(nèi)部控制顯得尤為重要。在此背景下，本文首先闡述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義，然后分析目前財務內(nèi)部控制建設、執(zhí)行過程中存在的不足，最后針對存在的問題和原因，提出相關建議和改進措施。本文旨在為完善行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制提供借鑒。

關鍵詞 行政事業(yè)單位 財務內(nèi)部控制 問題 對策

近年來，從中央到地方不斷出臺的相關內(nèi)部控制制度政策，對各級行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設提出了具體要求。而財務內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制作用的發(fā)揮起到至關重要的作用，因此，抓好財務內(nèi)部控制這個“牛鼻子”顯得尤為重要。全面實行行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制，有利于規(guī)范單位財務管理，完善財務管理制度，有效保障國有資產(chǎn)安全、防止營私舞弊、降低財務控制風險等;有利于更好地履行社會職能和經(jīng)濟職能。然而目前，行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制還存在許多問題，為此，本文就行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的問題及對策展開研究。

一、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了保證業(yè)務活動的有序開展和風險的有效防控，通過制定制度、采取措施、執(zhí)行程序等，實現(xiàn)保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整等管理目標而對自身活動進行約束和規(guī)范的一種過程。內(nèi)控制度的內(nèi)容主要涵蓋單位組織結(jié)構和經(jīng)濟業(yè)務層面，而財務內(nèi)部控制是經(jīng)濟業(yè)務層面的核心部分，是與單位資金活動相關的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制統(tǒng)籌指導財務內(nèi)部控制，財務內(nèi)部控制是內(nèi)部控制是否發(fā)揮效應的決定性因素。一個單位的財務內(nèi)部控制是否規(guī)范、執(zhí)行是否到位，在很大程度上決定了整個內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

二、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

行政事業(yè)單位是國家經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，有效的財務內(nèi)部控制可以促進其發(fā)揮良好的社會效應。但就目前的實際情況來看，行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存還有一些不足之處。

（一）單位主要負責人內(nèi)控意識淡薄

良好的內(nèi)控意識是全面實現(xiàn)財務內(nèi)部控制制度的重要基礎和前提，如果單位主要負責人對內(nèi)控重視程度不夠，內(nèi)控意識淡薄，將會嚴重導致內(nèi)控工作無法開展。其主要體現(xiàn)在一些單位的主要負責人對財務內(nèi)部控制的重要性認識不足，不了解內(nèi)部控制的基本含義和作用，對單位的內(nèi)控制度是否健全毫不在乎，忽視了制度是規(guī)范行為的準繩。一些單位主要負責人只關心單位的收入是否增加，財政撥款是否到位，對于如何合理地管好用好每一分錢沒有相應的措施，財務管理模式依然是粗放式的，沒有適應科學化、精細化的財務管理理念。例如，在專項資金的管理上，一個單位通常有好幾個專項資金。在資金使用過程中，大部分單位的主要負責人往往認為只要不突破該項目資金總額，把幾個互相獨立的項目資金打捆，相互之間挪用是合理的。這本身就是一種違背財務管理制度的行為，不明白“打醬油的錢不能用來買鹽”，沒有嚴格遵循“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t。另外，隨著財政體制的不斷完善，對資金的管理不僅要求杜絕挪用、截留等違規(guī)行為，還要對資金產(chǎn)生的效益進行評價。很多單位只保證“量”的合規(guī)，卻忽視“效”的發(fā)揮的行為，與現(xiàn)代財政管理體制是不相適應的。

（二）監(jiān)督體系不健全，內(nèi)外部審計不到位

建立健全的監(jiān)督體系，是促進財務內(nèi)部控制制度得以有效實施的重要手段。監(jiān)督體系應包括內(nèi)部監(jiān)督體系和外部監(jiān)督體系，二者相輔相成，缺一不可。但在實際管理中，往往存在很多缺失。

首先，內(nèi)部監(jiān)督不到位。一是內(nèi)部審計機制不健全，內(nèi)控獨立性受限。內(nèi)部審計機構是在單位內(nèi)部設置的，能夠獨立對單位的各項經(jīng)濟業(yè)務活動進行檢查的部門。內(nèi)部審計工作的獨立性，決定了它不能隸屬于財務部門或其他業(yè)務部門。但對大多數(shù)單位來說，由于人手有限，常規(guī)的業(yè)務活動尚不能滿足正常需求，更談不上成立一個獨立的部門來開展內(nèi)部審計工作。無法設立獨立的內(nèi)部審計部門或安排專門的內(nèi)部審計人員，使得內(nèi)部財務監(jiān)督檢查處于真空狀態(tài)。二是內(nèi)控執(zhí)行水平不夠，內(nèi)審人員能力不足。內(nèi)部審計是針對單位的所有經(jīng)濟業(yè)務活動進行檢查、監(jiān)督、分析和評價。審計的對象不僅包括基本的財務報表和數(shù)據(jù)分析，還包括經(jīng)濟活動程序是否合法合規(guī)、制度是否完善。這對內(nèi)部審計人員的要求比較高，審計人員要有較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，但這類人才對許多行政事業(yè)單位來說都是十分缺乏的。

其次，外部監(jiān)督不到位。審計、財政等其他監(jiān)督部門的監(jiān)管方式為抽查選取部分單位作為年度監(jiān)督對象，監(jiān)管的頻率不高，而且監(jiān)督的內(nèi)容主要針對資金使用的合法合規(guī)，完全未涉及內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查。這導致外部監(jiān)督效果不佳。

（三）制度體系不健全，責任不夠明晰

首先，行政事業(yè)單位要想充分發(fā)揮財務內(nèi)部控制的效能，就要有一套相適應的制度體系作為支撐和指導。就目前行政事業(yè)單位的財務內(nèi)控制度體系來說，其針對性不強，沒有充分結(jié)合行政事業(yè)單位的特點和資金管理的特殊性。例如，在政府采購、投資評審、國庫集中支付、專項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等方面，對內(nèi)控執(zhí)行的實際指導性較差。

其次，行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的建設與執(zhí)行，需要部門單位根據(jù)實際情況來完成，部門單位是財務內(nèi)部控制的責任主體。然而，往往由于職責不明，部分單位在內(nèi)控管理上主動性不強，僅在財政部門督促檢查。為了應付檢查，臨時照搬別人的制度，并未將財務內(nèi)控制度建設和執(zhí)行落到實處。

三、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的改進建議

針對上述存在的問題及產(chǎn)生的原因，從行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度的要求出發(fā)，提出以下幾點改進措施：

（一）建立完善的財務內(nèi)部控制制度

首先，根據(jù)目前行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系不健全、不規(guī)范的現(xiàn)狀，財政部門應該加強調(diào)研，組織專家研究制定出一套科學的、規(guī)范的、全面的操作指南。特別是在標準和流程上，要做到?jīng)Q策、執(zhí)行與監(jiān)督相輔相成，互相協(xié)調(diào)且制衡，使行政事業(yè)單位無論在制定哪一項財務業(yè)務內(nèi)控制度時都有章可循，有據(jù)可依。其次，單位應根據(jù)法律法規(guī)，結(jié)合本單位的職能和業(yè)務特點，分析風險點、選擇應對策略，制定和完善財務內(nèi)部控制制度。隨著財務管理的要求和外部政策環(huán)境的變化及時調(diào)整和更新內(nèi)控制度內(nèi)容，使財務內(nèi)控制度合乎時宜，才能真正實現(xiàn)“用制度管人、用程序管事、用制度管權”的管理機制，才能保證崗位廉潔，確保黨風廉政。

（二）建立完善的監(jiān)督考核體系

首先，強化外部監(jiān)督，建立科學的監(jiān)督考核制度。在行政事業(yè)單位財務內(nèi)控體系的建立健全過程中，財政部門和審計部門是外部監(jiān)督體系的重要組成部分，發(fā)揮的作用不容忽視。一是建立科學合理的監(jiān)督考核體系，明確考核任務和主體責任，將單位財務內(nèi)部控制管理工作納入對單位的年度績效評估指標體系，對工作推進不力的要約談并責令限期整改。各級財政部門組織成立相應的機構，組織和指導行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度建設工作。二是加大監(jiān)督檢查力度。對行政事業(yè)單位進行檢查和審計時，要進一步提質(zhì)擴面，實現(xiàn)“縱向到底、橫向到邊”的督查模式。不僅要規(guī)范事業(yè)單位的會計基礎工作，還要對財務內(nèi)控制度的質(zhì)量進行監(jiān)督指導。每年監(jiān)督檢查的單位數(shù)量要有所增加，所有的單位必須在每2～3年內(nèi)進行一次督查。

其次，規(guī)范內(nèi)部審計工作，完善單位財務內(nèi)部審計控制體系。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計相對政府審計和注冊會計師審計來說，具有一定的靈活性，但內(nèi)部審計作為一項內(nèi)部財經(jīng)監(jiān)督工作，必須按照規(guī)章制度和規(guī)范程序進行。如果單位開展的內(nèi)部審計工作僅僅是按照領導的意圖隨意開展，未能按照既定的程序進行，操作不規(guī)范，只能使內(nèi)部審計工作偏離預期的目標，無法取得應有的效果。例如，審計范圍超出職責，違反操作程序，使用不當?shù)膶徲嫹椒ê褪侄蔚?，不僅會影響審計的實際效果，而且還會產(chǎn)生較大的審計風險。因此，只有完善財務內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部審計控制制度，才能在保證內(nèi)部審計獨立性的同時，規(guī)范內(nèi)部審計機構和人員的行為，從而保證內(nèi)部審計的結(jié)果真實有效，促使內(nèi)部審計的質(zhì)量不斷提高。

（三）加強培訓，增強財務內(nèi)部控制意識和提高管理水平

首先，要增強單位主要負責人的財務內(nèi)部控制意識。明確單位主要負責人是財務內(nèi)部控制制度的第一責任主體，不僅對單位財務的規(guī)范性、真實性、完整性負責，還要對單位內(nèi)控制度建設的合理性和執(zhí)行的有效性一并負有主要責任。各級財政部門要通過開會、媒體報道等方式，大力宣傳財務內(nèi)控制度政策，讓單位領導認識到內(nèi)控制度的重要性，從而有利于推進內(nèi)控制度管理工作。

其次，要提高財務人員的財務專業(yè)水平，規(guī)范會計基礎工作。會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，會計基礎工作規(guī)范，是做好財務內(nèi)控管理的重要基石。一名優(yōu)秀的會計人員不僅要具備良好的專業(yè)素質(zhì)，還要熟練掌握各項法律法規(guī)知識。其通過培訓、自學、考試等方式掌握更多的會計專業(yè)知識，并充分將理論與實際相結(jié)合，增強規(guī)范處理賬務的能力;同時，利用信息化技術，及時提供準確、完整的會計信息。這樣有利于在財務內(nèi)控管理中做出合理的分析，選擇科學合理的措施。

最后，要提高內(nèi)部審計人員的水平。強化專業(yè)知識培訓和業(yè)務指導，提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平，克服工作的隨意性和盲目性。充分學習掌握和及時更新法律法規(guī)知識，切實維護內(nèi)部審計工作的嚴肅性，進而提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

四、結(jié)語

有效的財務內(nèi)部控制有利于規(guī)范行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟行為。新經(jīng)濟形勢下，各項社會事業(yè)突飛猛進，各級財政用于公共事業(yè)發(fā)展、民生保障的資金投入在不斷增加，對資金管理要求也越來越高。行政事業(yè)單位作為責任主體，要不斷推進和完善財務內(nèi)部控制，加快建立健全財務內(nèi)部控制制度的步伐，強化內(nèi)部管理，為保護國有資產(chǎn)安全、完整，防止腐敗行為提供有力的保障，確保有效實現(xiàn)行政事業(yè)各項工作目標。

（作者單位為澧縣財政局）

參考文獻

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