張秋莉

摘要：在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸走向新常態(tài)的大背景下，中小企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展變得越發(fā)的重要，中小企業(yè)在促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定中扮演著重要的角色，應(yīng)當(dāng)規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制是中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵部分，是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的重要一環(huán)，特別是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的有效提升，使得中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)規(guī)范。然而，在現(xiàn)實(shí)情況中，很多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力還不足，使得內(nèi)部控制在企業(yè)中不能發(fā)揮良好的作用。因此，文章從內(nèi)部控制制度執(zhí)行對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵作用入手，深入探討了現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行存在的一些問(wèn)題，并提出相應(yīng)的建議，以期能夠更好地優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制管理。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;執(zhí)行力

一、前言

最近幾年，國(guó)家越發(fā)重視中小企業(yè)的發(fā)展，不斷向其投入相關(guān)資源。內(nèi)部控制是中小企業(yè)管理工作的重要組成部分，是財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的基礎(chǔ)工作，內(nèi)部控制制度強(qiáng)有力的執(zhí)行是中小企業(yè)向前發(fā)展的關(guān)鍵，一方面，它能夠保障中小企業(yè)相關(guān)政策的有效落實(shí)，防范出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，杜絕資金浪費(fèi)、貪污腐敗的現(xiàn)象，另一方面，它能夠?qū)χ行∑髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)部門的工作開(kāi)展良好的監(jiān)督，明確各部門之間的職責(zé)，及時(shí)糾正出現(xiàn)的各類突發(fā)問(wèn)題，保障中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，進(jìn)一步規(guī)范中小企業(yè)管理者和員工的工作行為，使得中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作始終良態(tài)運(yùn)行。

供給側(cè)改革的進(jìn)一步深化對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響，競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，資源越發(fā)緊張，在如此嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)下，中小企業(yè)要想獲得一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展，就必須更加重視內(nèi)部控制管理。眾所周知，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力是保障中小企業(yè)內(nèi)控管理有效性的基礎(chǔ)，這就意味著中小企業(yè)需要在加強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力上下功夫，梳理相關(guān)的制度執(zhí)行流程，找出流程中需要改進(jìn)的地方，采取有效的措施進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而讓中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)更加平穩(wěn)。在企業(yè)不同的發(fā)展階段，內(nèi)部控制管理的著重點(diǎn)也會(huì)不同，但不管重點(diǎn)是什么，提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行力都應(yīng)該是管理者的重點(diǎn)工作，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者都要重視內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的提升，調(diào)動(dòng)員工的積極性，讓企業(yè)上下都參與進(jìn)來(lái)。

二、中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題

1. 內(nèi)控制度執(zhí)行不被領(lǐng)導(dǎo)者和業(yè)務(wù)部門重視

中小企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)程度能夠在一定程度上影響內(nèi)控管理的科學(xué)性，在很多企業(yè)中，管理者都依據(jù)相關(guān)法律規(guī)則，在企業(yè)中設(shè)置了內(nèi)部控制部門，制定了很多科學(xué)的內(nèi)部控制管理制度，然而，企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)部門對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還存在一定的不足，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者一般會(huì)將內(nèi)部控制制度看作是符合國(guó)家某些要求的規(guī)章，實(shí)施內(nèi)部控制的目的就是為了應(yīng)付各種各樣的檢查，把內(nèi)控制度定位為公司的一種擺設(shè)，很多中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對(duì)于一些制度體系也不帶頭積極學(xué)習(xí)，不能按照內(nèi)部控制制度的要求來(lái)處理公司業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)普通員工不關(guān)心內(nèi)控制度，覺(jué)得內(nèi)控制度與自身無(wú)關(guān)，并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要意義，只是作為旁觀者來(lái)看待內(nèi)控管理過(guò)程，內(nèi)部控制意識(shí)滯后，業(yè)務(wù)人員整體素質(zhì)偏低，缺乏系統(tǒng)化、專業(yè)化的培訓(xùn)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)也不按照流程去處理，經(jīng)常性的出現(xiàn)先辦業(yè)務(wù)后補(bǔ)手續(xù)或者是業(yè)務(wù)操作與內(nèi)控制度相違背的現(xiàn)象，內(nèi)部控制管理工作的全面性無(wú)法得到有效的保證。

2. 審計(jì)部門監(jiān)督機(jī)制還不夠完善

內(nèi)部審計(jì)必須直接對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)管理層及普通員工的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)的資金安全，但是很多中小企業(yè)過(guò)分注重業(yè)績(jī)，對(duì)監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等的關(guān)注度不夠，使得其監(jiān)督功能無(wú)法發(fā)揮，監(jiān)督流程也成了擺設(shè)，缺乏專業(yè)的審計(jì)工作者，使得審計(jì)部門監(jiān)督效果不好，產(chǎn)生兩種極端：一是內(nèi)部審計(jì)由于直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，與企業(yè)管理層成為敵對(duì)的關(guān)系，審計(jì)工作得不到支持，無(wú)法深入到公司的內(nèi)部，監(jiān)督過(guò)程不通暢，監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式;二是內(nèi)部審計(jì)部門與公司達(dá)成一致，喪失了自身的獨(dú)立性，使得監(jiān)督失去應(yīng)有的效果。外部審計(jì)主要是利用調(diào)查問(wèn)卷評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度，但是審計(jì)的頻率很低，時(shí)間也很短，很難真正發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)督作用，很多調(diào)查問(wèn)卷的內(nèi)容甚至?xí)崆巴嘎┙o員工，失去了外部審計(jì)的意義，無(wú)法實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能。

3. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)工作者缺乏內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)財(cái)務(wù)部門往往能夠決定公司內(nèi)控制度的相關(guān)執(zhí)行情況，企業(yè)的很多業(yè)務(wù)最終都需要?dú)w結(jié)到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)控上起著非常重要的作用。例如像一些投資的決策，若沒(méi)有得到財(cái)務(wù)部門的授權(quán)允許，就不能夠依據(jù)投資決策規(guī)則實(shí)施每個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控，這就會(huì)很容易出現(xiàn)先投資再補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)的現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度也就沒(méi)有了實(shí)際的效果。在財(cái)務(wù)工作過(guò)程中，工作者依附于管理層，迫于一些壓力，而不能更好地執(zhí)行內(nèi)控制度，甚至?xí)霈F(xiàn)在相關(guān)手續(xù)不全的狀態(tài)下，遵從個(gè)別指示實(shí)施了款項(xiàng)的支付，過(guò)后在補(bǔ)辦手續(xù)的情況，若是管理者的決策失誤，由于款項(xiàng)已經(jīng)支付，造成的損失就無(wú)法避免。此類問(wèn)題都能夠造成內(nèi)控制度形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮效果，甚至?xí)徽J(rèn)為是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的“絆腳石。

4. 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

當(dāng)下很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境還不夠完善，需要進(jìn)一步改進(jìn)，比如，很多企業(yè)在內(nèi)控方面人才缺乏，部門設(shè)置不夠合理，形式主義泛濫，部門彼此之間交流較少，缺乏一定的協(xié)調(diào)性，信息流通的速度較慢，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)滯后性，各個(gè)部門處理問(wèn)題時(shí)會(huì)出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制制度向前推進(jìn)比較困難，企業(yè)資源很難得到充分的利用;還有些中小企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)不夠合理，工作分工不明確，員工出現(xiàn)嚴(yán)重的抵觸情緒，內(nèi)控制度執(zhí)行效率降低，規(guī)則經(jīng)常被改動(dòng)，職責(zé)不明、越權(quán)審批、不公平現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部控制制度流于形式，缺乏系統(tǒng)性。

三、進(jìn)一步提升中小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的舉措

1. 有效提高領(lǐng)導(dǎo)者及員工對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重視程度

提升認(rèn)識(shí)是提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的首要步驟，內(nèi)控管理并不只是內(nèi)控部門的工作，它需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和全體員工的共同參與，公司領(lǐng)導(dǎo)者、各個(gè)部門必須意識(shí)到內(nèi)控制度的重要性。內(nèi)部控制執(zhí)行看似繁瑣，但并不會(huì)影響企業(yè)的工作效率，它能夠防范風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的資金安全，降低企業(yè)發(fā)生虧損的可能性。首先，企業(yè)管理者是中小企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行的關(guān)鍵推動(dòng)者，這意味著領(lǐng)導(dǎo)者要努力優(yōu)化內(nèi)控制度相關(guān)執(zhí)行流程，明確自身的工作職責(zé)，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者的引領(lǐng)作用，親自督促并參與到制度執(zhí)行過(guò)程中，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行科學(xué)化的管理長(zhǎng)效機(jī)制。其次，要把提高內(nèi)控制度執(zhí)行力融入到企業(yè)文化中，鼓勵(lì)全體員工積極參與內(nèi)部控制制度執(zhí)行，明確內(nèi)控制度執(zhí)行的責(zé)權(quán)分配，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的優(yōu)化。最后要積極宣傳提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的意義，落實(shí)內(nèi)部控制制度執(zhí)行責(zé)任人，在經(jīng)營(yíng)理念、管理哲學(xué)等中滲透內(nèi)控思想。

2. 進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)工作者的執(zhí)行力

首先，企業(yè)要進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的相關(guān)流程，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)工作者要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)控流程，更好地掌握內(nèi)控各環(huán)節(jié)的要求，嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度與法律法規(guī)，對(duì)投資決策的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，嚴(yán)禁出現(xiàn)補(bǔ)辦手續(xù)的現(xiàn)象。其次，要將內(nèi)部控制理念融入管理文化中，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作者思維的提升，增強(qiáng)部門之間的交流，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率。最后，要對(duì)財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，更新其財(cái)會(huì)知識(shí)和技能，提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，積極吸納內(nèi)部控制管理專業(yè)人才，逐漸形成有效的內(nèi)控人才支撐體系。

3. 進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的提升必須依賴于有效的監(jiān)督機(jī)制。一方面，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，為監(jiān)察部門配備優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)督，并進(jìn)行實(shí)時(shí)的反饋，為進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控制度執(zhí)行提供依據(jù);其次，要有效利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，將信息化系統(tǒng)引入到內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中，利用信息化平臺(tái)，對(duì)物資的采購(gòu)環(huán)節(jié)、相關(guān)現(xiàn)金的支付環(huán)節(jié)等實(shí)施嚴(yán)格的審核，提高監(jiān)督的客觀性。最后，要積極引入外部監(jiān)督，優(yōu)化外部審計(jì)機(jī)制，讓第三方對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行提出建設(shè)性的建議，杜絕出現(xiàn)制度執(zhí)行不規(guī)范的行為。

4. 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行環(huán)境

內(nèi)控制度執(zhí)行環(huán)境涉及到很多方面，比如像企業(yè)的組織架構(gòu)，人員配備、員工素質(zhì)等，一方面，企業(yè)要進(jìn)一步優(yōu)化機(jī)構(gòu)建設(shè)，使之適應(yīng)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行，增強(qiáng)部門之間的交流與協(xié)作，把會(huì)計(jì)控制、績(jī)效考評(píng)、人員權(quán)責(zé)等問(wèn)題明確化;另一方面，要加強(qiáng)人力資源對(duì)內(nèi)部控制的人才支撐作用，提升內(nèi)部控制制度的可執(zhí)行性，將制度可視化、流程化，為制度的良好執(zhí)行提供好的環(huán)境。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力是中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理科學(xué)有效的保證，是企業(yè)各個(gè)部門高效穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的前提，應(yīng)當(dāng)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和普通工作者的重視。因此，中小企業(yè)要積極找出內(nèi)控制度執(zhí)行出現(xiàn)的各種問(wèn)題，從理念、監(jiān)督、意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范等各個(gè)方面入手，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行，有效發(fā)揮內(nèi)部控制制度在中小企業(yè)發(fā)展中應(yīng)起到的積極作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。

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（作者單位：新疆潤(rùn)通有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）