黃妙紅 李豪 陳海玲 呂偉康 王乙淳

[摘要]本文以審計整改面臨的困難及整改信息化應(yīng)用發(fā)展趨勢為切入點，研究探索搭建審計整改監(jiān)控信息系統(tǒng)或在審計信息系統(tǒng)增加審計整改監(jiān)控模塊，對審計整改進行實時動態(tài)監(jiān)控及可視化管理，以優(yōu)化審計整改流程，進一步提升審計監(jiān)督效能。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)企業(yè)?? 審計整改?? 可視化監(jiān)控

一、研究背景及意義

審計發(fā)現(xiàn)問題整改是審計價值的最終體現(xiàn)，也是審計部門樹立權(quán)威的體現(xiàn)，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第11號令）第四章“審計結(jié)果運用”明確規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)當(dāng)及時分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施;對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位應(yīng)當(dāng)及時整改。

然而，審計整改在實踐中面臨不少難題，如被審計單位不重視，整改流于形式或拒不整改;整改存在就事論事，未能由此及彼，未能通過審計全面增強風(fēng)險防范能力;督辦手段不硬，考核力度偏寬偏軟，缺乏剛性約束;審計部門對審計整改檢查跟蹤力度不夠，重審計過程、輕審計問責(zé)等。上述難題，究其主要原因如下：一是審計整改信息化應(yīng)用程度不高，一般只通過簡單的表格下達和上報，數(shù)據(jù)分析僅靠人工統(tǒng)計，重復(fù)統(tǒng)計率高，審計整改情況由各審計項目負(fù)責(zé)人零散存放。二是審計整改流程不順暢，被審計單位整改過程與審計部門在審計時限等方面溝通反饋不足。三是審計整改效率不高，所有審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況在規(guī)定時間集中提交，未對審計發(fā)現(xiàn)問題進行一對一的跟進反饋，導(dǎo)致個別問題整改推進不及時。四是審計整改質(zhì)量不高，未對審計整改過程、整改情況進行有效監(jiān)控和全面細(xì)致審核。五是更多關(guān)注當(dāng)年審計整改情況，忽視之前年度未完成整改問題跟進，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)問題長期未能得到有效整改?？梢姡⒁惶讓徲嬚谋O(jiān)控信息系統(tǒng)，對審計整改工作進行實時動態(tài)監(jiān)控和可視化管理勢在必行。

二、審計整改監(jiān)控信息系統(tǒng)建設(shè)思路

充分運用信息技術(shù)手段搭建審計整改監(jiān)控信息系統(tǒng)，或在原審計管理信息系統(tǒng)中增加審計整改監(jiān)控模塊，圍繞審計整改的實時動態(tài)管理和可視化展示兩個方面，達到全過程無間斷監(jiān)控目標(biāo)，全面提升審計整改質(zhì)效。一是實現(xiàn)審計整改實時動態(tài)管理。審計整改實時動態(tài)管理，是加強審計部門與被審計單位之間信息溝通、反饋、監(jiān)督的重要手段，重點包括：審計時限調(diào)整的互動式實時動態(tài)反饋和審核、審計整改情況的互動式動態(tài)反饋和審核、審計整改指標(biāo)的動態(tài)更新和反饋、審計整改考核結(jié)果的動態(tài)更新和反饋。二是實現(xiàn)審計整改可視化。審計整改可視化展現(xiàn)，是加強審計整改的有效途徑，重點包括：審計整改進度可視化、審計整改效果可視化、審計整改績效考核可視化、審計整改結(jié)果共享應(yīng)用可視化。審計整改監(jiān)控信息系統(tǒng)建設(shè)思路如圖1所示。

三、審計整改監(jiān)控模式探索與實踐

（一）優(yōu)化一套審計整改監(jiān)控流程

充分借助信息技術(shù)手段的優(yōu)勢，搭建審計整改監(jiān)控信息系統(tǒng)，需要進一步優(yōu)化審計整改各環(huán)節(jié)，加快整改情況和證明材料的上報，加快對審計整改過程存在困難和問題的反饋和解決，加快對審計整改結(jié)果的審核和反饋，達到審計整改情況實時、動態(tài)的管理和監(jiān)控目的，并對未達到整改要求和時間要求的發(fā)出預(yù)警提醒。同時，要對審計整改全過程實施電子化、數(shù)據(jù)化管理，自動獲取、計算和發(fā)布整改監(jiān)控指標(biāo)完成情況，為審計整改過程和整改結(jié)果的可視化提供支撐。

1.優(yōu)化審計整改監(jiān)控流程。優(yōu)化審計整改監(jiān)控流程，主要包括三方面內(nèi)容：一是被審計單位與審計部門之間信息有效溝通的優(yōu)化;二是實時、動態(tài)、如實反映審計整改進展及結(jié)果;三是整改有關(guān)信息要實現(xiàn)動態(tài)、自動化的獲取、分析和公布，實現(xiàn)審計問題整改一項、審核一項、銷號一項、更新一項。（1）優(yōu)化當(dāng)年審計整改監(jiān)控流程。納入當(dāng)年審計整改監(jiān)控流程的問題，指自發(fā)布當(dāng)日起整改未超過一年的審計發(fā)現(xiàn)問題。某電網(wǎng)企業(yè)將當(dāng)年審計整改監(jiān)控流程分為整改前期、整改中期、整改后期三個階段，每個階段都作了相應(yīng)優(yōu)化。在整改前期，審計部門發(fā)布審計發(fā)現(xiàn)問題及整改意見后，一般規(guī)定三個月內(nèi)完成整改，對于超過三個月或更長的，由被審計單位向?qū)徲嫴块T提出，審計部門審核確認(rèn)后予以相應(yīng)調(diào)整。在整改中期，被審計單位就審計發(fā)現(xiàn)問題逐個上報整改情況、證明材料;對因客觀原因未能按期完成整改的，被審計單位可向?qū)徲嫴块T提出延期，并由審計部門審核確認(rèn)。在整改后期，審計部門收到整改情況后迅速組織審核，對審核不通過的及時反饋被審計單位重新組織整改，對審核通過的作銷號處理。如圖2所示。（2）新增往年審計整改監(jiān)控流程。納入往年審計整改監(jiān)控流程的問題，是指自發(fā)布日起超過一年仍未完成整改的。對此類問題，由審計整改監(jiān)控信息系統(tǒng)自動從當(dāng)年審計整改變更為往年審計整改，并按照往年審計整改進行監(jiān)控，并由被審計單位每月上報整改工作情況及整改工作量完成率。如圖3所示。（3）新增自動預(yù)警功能。優(yōu)化審計整改監(jiān)控流程，并將其固化在審計整改監(jiān)控信息系統(tǒng)并設(shè)置到期預(yù)警功能，促進被審計單位與審計部門之間整改信息溝通的動態(tài)反饋、被審計單位整改完成情況動態(tài)反饋、審計部門對審核情況和銷號的動態(tài)管理、對往年審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，實現(xiàn)實時反映監(jiān)控指標(biāo)數(shù)據(jù)的動態(tài)更新、月度績效指標(biāo)考核結(jié)果的動態(tài)更新和公布。

2.優(yōu)化審計問題臺賬模板。針對審計整改工作，國資委提出“三不放過”，即制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責(zé)任未落實的不放過。為實現(xiàn)整改信息和數(shù)據(jù)自動化收集、分析，需進一步優(yōu)化審計整改臺賬，除整改責(zé)任單位、問題定性、問題描述、審計依據(jù)、整改意見、整改完成期限等關(guān)鍵字段外，應(yīng)將問責(zé)情況、糾正或回收資金情況及建立健全制度情況納入審計問題臺賬，包括審計問題發(fā)布臺賬模板、審計整改情況上報臺賬模板。如表1、表2所示。

（二）建立一套審計整改監(jiān)控指標(biāo)體系

建立審計整改監(jiān)控指標(biāo)體系是實現(xiàn)審計整改可視化的重要步驟。通過審計整改監(jiān)控指標(biāo)直接反映整改進度、成效，將指標(biāo)完成情況應(yīng)用到各單位績效考核中。按用途不同，審計整改指標(biāo)可分為進度監(jiān)控指標(biāo)、成效監(jiān)控指標(biāo)、績效考核指標(biāo)、共享應(yīng)用指標(biāo)，如圖4所示。

1.進度監(jiān)控指標(biāo)。進度監(jiān)控指標(biāo)主要用于落實整改工作進展情況，包括對當(dāng)年審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況和往年審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況的監(jiān)控。對未達到監(jiān)控指標(biāo)規(guī)定數(shù)值的，整改監(jiān)控平臺會亮紅燈預(yù)警。審計整改監(jiān)控信息系統(tǒng)可自行選擇統(tǒng)計時間段。如圖5所示。

2.成效監(jiān)控指標(biāo)。成效監(jiān)控指標(biāo)主要用于落實整改工作取得成效統(tǒng)計，包括問責(zé)情況、建立健全制度情況以及糾正或回收資金情況，如圖6所示。

3.績效考核指標(biāo)?？冃Э己酥笜?biāo)主要用于對被審計單位年底審計管理工作的考核，重點關(guān)注屢審屢犯情況、整改工作總體評價，并同步考慮將進度監(jiān)控指標(biāo)和成效監(jiān)控指標(biāo)中部分指標(biāo)納入績效考核指標(biāo)，包括到期審計整改完成率、一年以上審計整改推進進度等。屢審屢犯考核指標(biāo)主要是對被審計單位落實整改的有效性、徹底性進行監(jiān)控;整改工作總體評價主要是通過對被審計單位每項審計發(fā)現(xiàn)問題整改進度、成效、配合情況及證明資料質(zhì)量等方面進行評分，然后再對所有問題進行加權(quán)平均計算該單位的整改工作總體評分，最后將總體評分定為A（90-100分）、B（80-90分以下）、C（60-80分以下）、D（60分以下）四個等級。在監(jiān)控過程中，需要對每個考核指標(biāo)設(shè)定考核值及評分標(biāo)準(zhǔn)。如某電網(wǎng)企業(yè)將屢審屢犯問題納入組織績效考核，按照出現(xiàn)屢審屢犯問題每個扣0.2分的標(biāo)準(zhǔn)進行考核，并在總分下直接扣減，考核較為嚴(yán)厲;將到期審計整改完成率考核值設(shè)定為100%，每月對未達到整改要求的單位進行月度考核，年度將月度考核結(jié)果加權(quán)平均進行考核。

4.共享應(yīng)用指標(biāo)。共享應(yīng)用指標(biāo)主要用于對審計發(fā)現(xiàn)問題及其整改情況，與其他部門信息共享的情況，重大問題線索的移交處理情況以及整改不到位、整改進展緩慢的移交處理情況進行統(tǒng)計。

（三）建立一套屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問題庫

屢審屢犯是審計整改的一大難題，必須從根源上予以杜絕。2016年，某電網(wǎng)企業(yè)制定了屢審屢犯問題考核方案，采取重點突破方式，抽取性質(zhì)嚴(yán)重、易發(fā)頻發(fā)問題，將包括資產(chǎn)管理、合同管理、招投標(biāo)管理、項目管理、費用管理、營銷管理等17類問題列為考核內(nèi)容。根據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第37號令《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實施辦法（試行）》，對應(yīng)辦法有關(guān)責(zé)任追究的內(nèi)容，對審計發(fā)現(xiàn)典型問題進行梳理，形成屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問題庫，涵蓋決策管控、招投標(biāo)及合同、營銷管理、工程建設(shè)和固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)及資金管理六大類共30項，并列出若干具體表現(xiàn)形式。通過屢審屢犯考核，一方面從根源上促進問題徹底整改，另一方面減少追責(zé)問題的發(fā)生。通過將屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問題庫固化在審計整改監(jiān)控信息系統(tǒng)，在發(fā)布問題時自動由系統(tǒng)將審計發(fā)現(xiàn)問題與屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問題庫進行匹配，自動統(tǒng)計屢審屢犯問題個數(shù)，按照考核標(biāo)準(zhǔn)扣分并在監(jiān)控系統(tǒng)進行月度和年度發(fā)布。

（四）建立一套信息共享機制和流程

某電網(wǎng)企業(yè)進一步健全審計整改長效機制，充分應(yīng)用審計整改監(jiān)控信息系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)信息，與紀(jì)檢部門、業(yè)務(wù)歸口管理部門形成信息共享、結(jié)果共用的工作機制和流程。一是與紀(jì)檢監(jiān)察部門信息共享。向紀(jì)檢部門移交重大問題線索和審計發(fā)現(xiàn)中的傾向性、苗頭性問題，或?qū)覍弻曳噶?xí)慣性違規(guī)問題，與紀(jì)檢監(jiān)察部門共享審計發(fā)現(xiàn)問題、審計整改情況，對整改不到位或整改進展緩慢的，移交紀(jì)檢部門處理，責(zé)令被審計單位作出書面檢查或通報，對相關(guān)人員進行通報、誡勉、組織調(diào)整、紀(jì)律處分、移交司法機關(guān)等處理。二是與業(yè)務(wù)歸口管理部門信息共享。向業(yè)務(wù)歸口管理部門反饋相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計發(fā)現(xiàn)問題及整改情況，促進從源頭落實整改措施，實現(xiàn)業(yè)務(wù)歸口管理部門對共性問題、普遍性問題整改的橫向管理，確保審計問題徹底整改。信息共享過程中，由紀(jì)檢監(jiān)察部門、業(yè)務(wù)歸口管理部門發(fā)起申請，審計部門通過勾選有關(guān)內(nèi)容，設(shè)置和開放查詢權(quán)限，信息系統(tǒng)自動記錄查詢次數(shù)并發(fā)布，進一步提升審計成果的價值。

（五）建立一套審計整改可視化展示界面

將整改過程和結(jié)果通過監(jiān)控指標(biāo)進行數(shù)據(jù)化處理，再以可視化的形式展現(xiàn)在管理層、業(yè)務(wù)歸口部門和被審計單位至關(guān)重要?？梢暬故窘缑?，以相關(guān)圖表形式體現(xiàn)，如柱形圖、餅圖、折線圖等。同時，通過實時動態(tài)的管理，使監(jiān)控指標(biāo)根據(jù)整改數(shù)據(jù)的變化及時更新，實現(xiàn)可視化同步，有利于各級及時掌握審計整改情況，做好相應(yīng)跟進。

四、審計整改監(jiān)控模式實踐成效

（一）有效提升審計整改效率

一是實現(xiàn)審計整改全過程監(jiān)控。通過審計整改監(jiān)控信息系統(tǒng)，審計整改工作三級審核把關(guān)，嚴(yán)控審計質(zhì)量，將整改工作落到實處，通過展示平臺實時動態(tài)反映，整改完成率同步更新。二是實現(xiàn)審計整改預(yù)警。對即將到期未完成整改的問題發(fā)布警示，提醒被審計單位、業(yè)務(wù)歸口管理部門，加快審計整改工作的有效落實。

（二）有效提升審計整改成效

一是建立健全審計整改指標(biāo)監(jiān)控體系。通過對審計整改指標(biāo)進行動態(tài)分析，推進審計成果應(yīng)用。二是助力降低屢審屢犯率。通過對歷年審計整改臺賬問題定性與屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問題庫問題定性進行自動匹配，綜合分析歷年屢審屢犯情況，對屢審屢犯增長的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，加強監(jiān)控布局，精準(zhǔn)審計方向，為進一步開展新的審計項目提供支持;對屢審屢犯為零的問題類型移出問題庫，作銷號處理。三是實現(xiàn)審計整改結(jié)果的綜合評價。通過助力防范審計風(fēng)險，提升審計效能。

（作者單位：廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司佛山供電局，郵政編碼：528000，電子郵箱：13704167@qq.com）

主要參考文獻

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袁芳.推進內(nèi)部審計整改工作的思考[J].財會學(xué)習(xí)， 2017（15）：151-152