程平 王爽

【摘 要】 隨著區(qū)塊鏈技術(shù)進入企業(yè)供應(yīng)鏈管理應(yīng)用場景，為企業(yè)構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的采購活動大會計應(yīng)用提供了可能。文章在企業(yè)采購活動現(xiàn)狀與需求分析的基礎(chǔ)上，就區(qū)塊鏈與采購活動的相關(guān)性進行了闡述，構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的采購活動大會計模型，并基于區(qū)塊鏈技術(shù)從財務(wù)會計應(yīng)用、管理會計應(yīng)用以及綜合管控與監(jiān)督等角度分析了該模型的具體應(yīng)用價值，以期為企業(yè)開展基于區(qū)塊鏈的大會計應(yīng)用提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈技術(shù); 采購活動; 大會計

【中圖分類號】 F232;C931 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）02-0153-06

一、引言

2016年，財政部頒布了《管理會計基本指引》，其中明確提出了單位管理會計活動應(yīng)以業(yè)務(wù)活動流程為主，推動財務(wù)與業(yè)務(wù)等有機融合，及時、高效地為決策、控制、評價活動提供有用信息。大會計是以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐，將企業(yè)經(jīng)營活動中的財務(wù)會計、管理會計與信息化高度融合的戰(zhàn)略思想。區(qū)塊鏈作為比特幣的底層技術(shù)進入大眾視線，2018年，工信部發(fā)布《2018中國區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)白皮書》，將2018年定為區(qū)塊鏈爆發(fā)元年，區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)業(yè)者和資本呈現(xiàn)爆發(fā)式增長?；趨^(qū)塊鏈的采購活動大會計，是利用區(qū)塊鏈技術(shù)將采購業(yè)務(wù)有關(guān)的財務(wù)核算與管理會計結(jié)合在一起，旨在實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。

近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的具體應(yīng)用以及企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合發(fā)展受到了諸多學(xué)者的關(guān)注。楊霞等[ 1 ]在對企業(yè)財務(wù)活動存在問題與原因進行分析的基礎(chǔ)上，提出采用區(qū)塊鏈技術(shù)，從效率成本與安全透明兩個維度，在智能合約、智能支付、智能融資、智能審計、智能交易、智能賬本和智能供應(yīng)鏈管理七個方面優(yōu)化企業(yè)財務(wù)活動。許金葉等[ 2 ]在分析“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下財務(wù)運作存在問題的基礎(chǔ)上，運用區(qū)塊鏈智能合約、“弱中心化”、密碼學(xué)技術(shù)等特點對財務(wù)業(yè)務(wù)活動進行創(chuàng)新，并分析了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)財務(wù)運作效果。陳藝文[ 3 ]將區(qū)塊鏈與供應(yīng)鏈進行結(jié)合，提高端到端的數(shù)據(jù)透明度，降低系統(tǒng)成本和風(fēng)險，打通采購、生產(chǎn)、物流、銷售、監(jiān)管多個環(huán)節(jié)的信息流通，提供了一套完善的供應(yīng)鏈管理方案，打破了“數(shù)據(jù)孤島”的現(xiàn)狀。采購活動流程優(yōu)化方面，程平等[ 4 ]在分析RPA對應(yīng)付賬款流程管理的價值增益基礎(chǔ)上，設(shè)計了“采購至付款”的應(yīng)付賬款完整流程體系，并針對采購管理流程的現(xiàn)狀進行了基于RPA的流程優(yōu)化，為企業(yè)采購活動流程的優(yōu)化提供了一定實務(wù)借鑒。

縱觀上述文獻發(fā)現(xiàn)，目前區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的運用研究主要集中在依靠區(qū)塊鏈技術(shù)進行的財務(wù)系統(tǒng)整體構(gòu)建、優(yōu)化與后續(xù)監(jiān)督方面的，極少具體到某個業(yè)務(wù)活動。同時，對于企業(yè)采購活動業(yè)務(wù)與財務(wù)的研究，學(xué)者們也是基于流程自動化進行的優(yōu)化，而非基于區(qū)塊鏈這樣的底層支撐技術(shù)進行分析與應(yīng)用的。因此，本文在簡述傳統(tǒng)采購流程現(xiàn)狀并進行需求分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)的特點，進行了區(qū)塊鏈技術(shù)與采購活動的相關(guān)性分析，構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的采購活動大會計模型，并對該模型在財務(wù)會計、管理會計及綜合管控與監(jiān)督中的應(yīng)用價值進行了深入研究。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)與采購活動相關(guān)性分析

（一）傳統(tǒng)采購活動現(xiàn)狀及需求分析

當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)的采購活動流程如圖1所示。首先，由各部門物資申請人發(fā)起采購申請，經(jīng)部門負責(zé)人審批通過后由采購部進行供應(yīng)商的選擇并簽發(fā)采購訂單;其次，倉管部收到貨物后，進行入庫檢驗，通過檢驗后，采購部填寫付款申請單;再次，會計人員收到付款申請單、報銷資料等后進行付款審批，由資金結(jié)算人員通知銀行進行款項支付，生成支付憑證;最后，歸類該項采購活動的資料檔案。

隨著企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模不斷擴大，傳統(tǒng)采購活動流程的問題逐漸顯現(xiàn)出來，主要體現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)。

1.供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)

在采購部進行供應(yīng)商選擇的環(huán)節(jié)中，由于企業(yè)間信息并不是完全共享的，企業(yè)的征信數(shù)據(jù)并沒有完全公之于眾，選擇供應(yīng)商時常常憑借歷史交易情況以及收集到的片面信息來進行判斷，由此出現(xiàn)合同違約以及采購物資不符合要求等情況的風(fēng)險是較大的。因此，需要建立供應(yīng)商信用平臺，供應(yīng)商企業(yè)都加入到該平臺中，并將企業(yè)歷史交易情況、銀行信用信息等發(fā)布于該平臺上，當(dāng)企業(yè)進行供應(yīng)商選擇時，可以根據(jù)自身需要進行篩查，從而選出合適的供應(yīng)商。

2.簽訂合同環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)是采購活動中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是最容易導(dǎo)致實際所需與交易合同簽訂不符的階段。在供應(yīng)商的選擇完成后，需要與確定好的供應(yīng)商簽訂采購合同，在此期間，由于參與方只有采購方與供應(yīng)商，存在合同信息不公開透明的情況，可能出現(xiàn)交易雙方簽訂陰陽合同等現(xiàn)象;也可能導(dǎo)致采購人員在進行采購費用報銷時，出現(xiàn)謊報采購合同金額、合同造假等從中撈取利益的現(xiàn)象。為了避免這些損害企業(yè)利益的現(xiàn)象發(fā)生，采購合同的簽訂應(yīng)該更加透明、有效，通過建立智能交易平臺，使該環(huán)節(jié)受到全網(wǎng)監(jiān)督。

3.采購付款環(huán)節(jié)

目前，采購付款環(huán)節(jié)需要經(jīng)過多人、多級審批，才能進行資金的支付。一方面可能出現(xiàn)轉(zhuǎn)賬速度慢、清算流程耗時過長等問題，導(dǎo)致時間成本的大量耗費和較多手續(xù)費用的支出;另一方面容易出現(xiàn)對賬不一致、出錯率高的情況，極大地影響了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的效率與質(zhì)量。因此，需要資金支付審批流程更為簡單、支付平臺更加快速安全。

4.采購入賬環(huán)節(jié)

該環(huán)節(jié)是采購活動完成、進行會計入賬的過程。在此期間，由于業(yè)務(wù)量增大或為了謀取私人利益，財務(wù)人員容易做錯賬、假賬，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題，無法為企業(yè)決策、預(yù)測提供準確的財務(wù)信息，使企業(yè)利益受損，同時，財務(wù)信息的監(jiān)管需要耗費更多人力，經(jīng)營成本變高。因此需要能夠進行自動賬務(wù)處理的平臺，自動實現(xiàn)會計分錄的生成以及后續(xù)監(jiān)督。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)與采購活動的相關(guān)性分析

區(qū)塊鏈（Blockchain）作為一項底層技術(shù)，是一串使用密碼學(xué)方法相關(guān)聯(lián)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)塊，它本質(zhì)上是一個去中心化的數(shù)據(jù)庫，其數(shù)據(jù)庫中的任一區(qū)塊都包含有一批載有網(wǎng)絡(luò)交易信息的數(shù)據(jù)，以此來驗證該信息的真實有效性以及幫助生成下一區(qū)塊，在此過程中，利用時間戳功能將各個數(shù)據(jù)區(qū)塊以一定的順序連起來，并組合成一種加密的鏈式結(jié)構(gòu)。區(qū)塊鏈技術(shù)所具有的智能合約、共識機制、加密算法、時間戳、分布式賬本等特點能夠針對傳統(tǒng)采購活動的需求做出相應(yīng)設(shè)計，由此改善采購活動業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。

區(qū)塊鏈技術(shù)可以應(yīng)用到采購活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中。在整個采購交易活動中，各個環(huán)節(jié)完成活動便會形成區(qū)塊，加入鏈上，整個過程公開透明，不可篡改，從而解決現(xiàn)有采購活動中的一些問題。區(qū)塊鏈技術(shù)在采購活動中的應(yīng)用，可以利用智能合約，通過設(shè)定一系列的規(guī)則幫助實現(xiàn)供應(yīng)商的選擇與資金自動支付。在合同簽訂環(huán)節(jié)，利用共識機制能夠?qū)崿F(xiàn)“去中心化”，只要超過50%的區(qū)塊成員節(jié)點同意就能實現(xiàn)交易，從而省去了其中多次申請、多人審批的時間，提高合同簽訂效率與公開透明。加密算法主要作用于采購資金支付環(huán)節(jié)，應(yīng)用非對稱算法來標識身份及加密和驗證數(shù)據(jù)，從而保證資金支付的安全。工作證明機制與分布式賬本主要應(yīng)用于采購活動的采購入賬環(huán)節(jié)，通過工作證明機制，將采購交易活動的每一步記錄下來，并在每個活動節(jié)點完成時形成時間戳，為分布式賬本進行會計記賬提供信息，并防止了人為篡改。

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的采購活動大會計模型構(gòu)建

（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的采購活動大會計模型基礎(chǔ)架構(gòu)

已發(fā)布的以區(qū)塊鏈技術(shù)為基礎(chǔ)的模型框架雖然內(nèi)容上有所不同，但其系統(tǒng)結(jié)構(gòu)大體可以用六層通用模型來囊括。筆者結(jié)合企業(yè)未來采購管理模式的發(fā)展方向，從業(yè)務(wù)、財務(wù)、技術(shù)一體化的角度，利用區(qū)塊鏈技術(shù)的核心特點，搭建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的采購活動大會計模型基礎(chǔ)架構(gòu)，如圖2所示。

1.數(shù)據(jù)層

數(shù)據(jù)層封裝了底層數(shù)據(jù)區(qū)塊的鏈式結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)庫等，是區(qū)塊鏈模型框架中所有數(shù)據(jù)的集合地，也是后續(xù)層次功能實現(xiàn)的基礎(chǔ)。在采購業(yè)務(wù)活動中，隨著各個環(huán)節(jié)的進行會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，按照采購活動關(guān)鍵節(jié)點可分為以下幾類數(shù)據(jù)：采購計劃數(shù)據(jù)，包括計劃采購目錄信息，計劃采購商品名稱、數(shù)量、單價，計劃供應(yīng)商等;供應(yīng)商數(shù)據(jù)，包括供應(yīng)商名稱、組織機構(gòu)代碼編號、原材料質(zhì)量情況、交貨日期、納稅信息等;訂單數(shù)據(jù)，包括商品名稱、價格、數(shù)量、采購目錄、物資型號等;物流數(shù)據(jù)，包括運輸車輛信息，運輸商品名稱、數(shù)量，發(fā)貨日期、到貨日期以及到貨數(shù)量等;資金支付數(shù)據(jù)，包括支付金額、支付日期、支付方式等;賬務(wù)數(shù)據(jù)，包括會計科目、金額、記賬日期、摘要信息、附件張數(shù)等。

2.接入層

接入層構(gòu)建了一個信息網(wǎng)絡(luò)支撐，使整個系統(tǒng)內(nèi)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)節(jié)點之間的信息無障礙，每一個節(jié)點既能夠接受信息，也能夠產(chǎn)生信息，是保證區(qū)塊鏈系統(tǒng)信息透明的前提。在該模型中，接入層可分為外部接入與內(nèi)部接入。內(nèi)部接入主要為企業(yè)內(nèi)部各部門人員、資料、軟件系統(tǒng)的接入，通過內(nèi)部接入，公司內(nèi)部所有人員的工作能夠進行實時廣播，提高企業(yè)內(nèi)部工作的透明度，并受到內(nèi)部所有成員的監(jiān)督。外部接入主要連接與采購活動相關(guān)的各個主體，如供應(yīng)商、潛在供應(yīng)商、資金支付機構(gòu)、物流公司、稅務(wù)部門等，企業(yè)通過與外部主體進行連接以及外部主體之間的連接，能夠使采購活動更加透明，同時減少主體間信息傳遞的延遲時間。

3.共識層

共識層封裝了各網(wǎng)絡(luò)節(jié)點實現(xiàn)去中心化的共識機制算法。共識機制是支撐區(qū)塊鏈核心技術(shù)的關(guān)鍵算法，包括工作量證明機制（pow）、權(quán)益證明機制（pos）以及哈希函數(shù)等。共識層能夠讓高度分散的網(wǎng)絡(luò)節(jié)點在去中心化的系統(tǒng)中高效地針對區(qū)塊數(shù)據(jù)的有效性達成共識，使得各節(jié)點均自動遵守底層協(xié)議框架的內(nèi)容，從而代替管理權(quán)限的設(shè)定。在采購活動大會計模型中，共識層決定了采購各個環(huán)節(jié)是否能將新的區(qū)塊添加到主鏈中，以及在交易合同簽訂與賬本自動生成上保障決策過程的安全性和可靠性。

4.激勵層

激勵層主要是提供一種激勵措施，包括發(fā)行機制、分配機制、云計算服務(wù)積分、電子錢包等功能模塊。對于聯(lián)盟節(jié)點，只要在區(qū)塊鏈中積極參與區(qū)塊鏈的安全驗證與行為監(jiān)督，就有機會獲取獎勵的均等機會，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中顯示良好記錄;對于私有節(jié)點，督促各節(jié)點遵守規(guī)則完成企業(yè)采購活動內(nèi)部應(yīng)盡事宜。同時，也能夠懲罰違規(guī)操作的用戶節(jié)點，為采購活動大會計的實現(xiàn)提供了用戶行為支撐，保障了整個基于區(qū)塊鏈技術(shù)的采購活動大會計模型的良好運行。

5.合約層

合約層中，封裝了智能合約條件規(guī)則以及判斷合約條件的各類腳本代碼，是采購活動大會計模型判斷執(zhí)行的基礎(chǔ)?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的采購活動模型將供應(yīng)商選擇的條件、資金支付條件等涉及判斷的規(guī)則與約定編寫為腳本代碼，通過編程語言封裝在區(qū)塊鏈合約層，由此生成智能合約。采購活動中的供應(yīng)商選擇與資金支付節(jié)點要做出判斷時，都需要將其所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息通過智能合約進行對標，從而判斷是否能觸發(fā)目標行動。

6.應(yīng)用層

應(yīng)用層解決區(qū)塊鏈技術(shù)如何嵌入到采購活動各環(huán)節(jié)實現(xiàn)具體應(yīng)用的問題，即構(gòu)成了采購活動中利用區(qū)塊鏈技術(shù)的各種應(yīng)用場景，分為財務(wù)會計、管理會計和綜合管控與監(jiān)督。財務(wù)會計場景主要為賬務(wù)處理，管理會計場景包括供應(yīng)商信用評價、交易合同簽訂以及采購資金管理，綜合管控與監(jiān)督包括供應(yīng)商選擇、資金支付管控以及會計核算監(jiān)督等。在該層中，將采購活動上鏈，把交易信息及過程公開透明地存儲在區(qū)塊鏈上，針對性地改善傳統(tǒng)采購活動現(xiàn)狀，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化以及監(jiān)督與管控。

（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的采購活動大會計模型應(yīng)用分析

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的采購活動大會計模型基礎(chǔ)架構(gòu)為該模型的具體應(yīng)用提供了支撐，在傳統(tǒng)采購活動流程基礎(chǔ)上，嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)與對應(yīng)的功能節(jié)點。根據(jù)不同的應(yīng)用環(huán)節(jié)特點，分為聯(lián)盟區(qū)塊節(jié)點、私有區(qū)塊節(jié)點，而對應(yīng)的參與成員與部門分為私有鏈成員與聯(lián)盟鏈成員，如圖3所示。企業(yè)采購部門制定采購清單并發(fā)送至聯(lián)盟區(qū)塊節(jié)點——供應(yīng)商信用平臺，利用該平臺查詢潛在供應(yīng)商的信用，并通過智能合約規(guī)則進行供應(yīng)商的選擇。當(dāng)確定好供應(yīng)商后，通過購貨方私鑰將交易信息傳遞到智能交易平臺，供應(yīng)商則通過銷售方私鑰進入平臺，利用智能合約與共識機制進行自動交易談判與合同簽訂。隨后供應(yīng)商發(fā)貨，企業(yè)驗收入庫，進入貨款支付環(huán)節(jié)，企業(yè)在資金支付平臺加密支付貨款。當(dāng)供應(yīng)商收到貨款后，由企業(yè)財務(wù)部在私有區(qū)塊節(jié)點賬務(wù)處理平臺進行會計入賬。

供應(yīng)商按照合同進行交易，向企業(yè)發(fā)送商品。當(dāng)企業(yè)對商品驗收入庫后，由資金支付平臺自動進行資金支付。在此過程中，資金支付平臺已經(jīng)接入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)，當(dāng)合同交易發(fā)生，并確認商品入庫后，平臺根據(jù)交易信息自動確認劃撥款項與劃撥方式，不再需要多人進行審核。

（三）平臺化管理，保障采購活動、監(jiān)督管理水平

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的采購活動在具體應(yīng)用中，從供應(yīng)商的選擇到采購入賬都依托區(qū)塊節(jié)點各個平臺而記錄在區(qū)塊鏈上，管理者可以對采購活動進行全程監(jiān)控，有利于保證采購活動從以往的事后核算監(jiān)督到依托各個平臺的事前與事中監(jiān)督，實現(xiàn)采購活動的公開、透明，保障企業(yè)的經(jīng)濟利益與管理效率。

在供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)，通過智能合約進行供應(yīng)商的自動選擇，此過程完全由平臺通過預(yù)先設(shè)定的規(guī)則與內(nèi)置選擇算法進行操作，避免了人為選擇導(dǎo)致的相關(guān)者利益關(guān)系，實現(xiàn)供應(yīng)商選擇的透明與自我監(jiān)督。在付款環(huán)節(jié)，由資金支付平臺內(nèi)置合約規(guī)則對付款申請資料進行審核與支付，避免了人的主觀錯誤，保障資金快速安全地傳遞到供應(yīng)商賬戶。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)，當(dāng)一項采購活動完成時，數(shù)據(jù)記錄就被加入到區(qū)塊鏈中，每個節(jié)點會持續(xù)一次作為基礎(chǔ)并延長，交易時間會留下時間戳，使交易數(shù)據(jù)具有唯一性，因此可以在區(qū)塊鏈中準確地定位并追溯每一個交易數(shù)據(jù)。此外，任何數(shù)據(jù)的記錄都是在過去的數(shù)據(jù)記錄基礎(chǔ)上加入?yún)^(qū)塊鏈的，基于過去真實的交易記錄，鏈條中各個區(qū)塊都由時間戳連接并相互關(guān)聯(lián)，若想偽造新的數(shù)據(jù)記錄，必須制造一條新的區(qū)塊鏈，但隨著鏈條越來越長，想要制造新的鏈條，難度和成本是巨大的，其可能性幾乎為零。因此，對過去交易信息的虛造和篡改是不可能的，從而提高了會計信息質(zhì)量。

五、結(jié)論

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展與應(yīng)用，企業(yè)業(yè)務(wù)活動的經(jīng)營管理也有了新的方向。大會計將財務(wù)會計、管理會計、信息技術(shù)三者相融合，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)、財務(wù)、區(qū)塊鏈技術(shù)的一體化，本文以此為理論基礎(chǔ)構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的采購活動大會計模型，并就模型的具體應(yīng)用做了詳細闡述。在信息化環(huán)境下，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于采購活動中，優(yōu)化了采購活動環(huán)節(jié)，解決了傳統(tǒng)采購活動面臨的業(yè)務(wù)需求，為企業(yè)采購活動的管理與決策提供全面及時的信息支持，為企業(yè)其他業(yè)務(wù)活動的優(yōu)化提供了借鑒與參考。

【參考文獻】

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