◆文┃杭州市農(nóng)業(yè)技術學校 王春華

近年來飼料行業(yè)受原材料價格上漲，競爭對手增多等諸多因素的影響，已經(jīng)由原來的高利潤進入薄利時代，飼料產(chǎn)業(yè)進入成熟期，飼料產(chǎn)品的凈增長量下降，增速放緩。2018 年下半年爆發(fā)非洲豬瘟疫情后，生豬存欄大幅減少，作為養(yǎng)殖業(yè)上游的飼料行業(yè)競爭更加激烈，精細化管理越來越成為飼料企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。全面預算管理作為提升企業(yè)管理的一種手段，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益和增強可持續(xù)競爭力具有重要意義。文章對現(xiàn)階段飼料企業(yè)預算管理中存在的問題進行分析，并對飼料企業(yè)實施全面預算管理提出若干建議，希望對飼料企業(yè)的發(fā)展起到一定的借鑒作用。

1 全面預算管理對飼料企業(yè)的重要意義

全面預算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，對未來一定期間內的經(jīng)營活動和經(jīng)營成果進行全面預測和籌劃，科學、合理地配置企業(yè)各項財務和非財務資源，通過對生產(chǎn)經(jīng)營過程的監(jiān)督和分析，有效地組織和指導企業(yè)的日常經(jīng)營活動，從而幫助管理者最大限度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的管理活動。

調查顯示，我國的飼料企業(yè)90%以上月銷售量都低于5000噸，大部分屬于民營企業(yè)，財務管理水平不高。企業(yè)控制風險的能力較弱，一旦遇到豆粕、玉米等主要原材料價格大幅上漲，生豬疫情等突發(fā)狀況，企業(yè)就會遭受重創(chuàng)，面臨財務困境，給企業(yè)的長期發(fā)展帶來隱患（王建林，2019）。全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理控制模式，其應用有助于企業(yè)在市場不穩(wěn)定的情況下整合資源，提高管理水平和經(jīng)濟效益，進而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

1.1全面預算管理有助于整合企業(yè)資源

全面預算管理是一個全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤的綜合管理模式。它將零散的、不完整的、非邏輯的計劃和預算進行整合和優(yōu)化；針對企業(yè)的經(jīng)營狀況，將企業(yè)的人、財、物等有形或無形資源向高目標多配置資源，低目標少配置資源，統(tǒng)籌安排，合理使用，提高資源的使用效率。

1.2 全面預算管理有助于提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益

全面預算通過編制收入、利潤、現(xiàn)金流、投資、組織、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、人員等各項關鍵計劃，全面提高企業(yè)的整體管理水平。企業(yè)根據(jù)全面預算來監(jiān)控目標實現(xiàn)程度和經(jīng)營狀況，找出經(jīng)營活動中存在的問題和潛在風險，發(fā)現(xiàn)企業(yè)新的利潤增長點，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

1.3 全面預算管理有助于促進企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)

全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標的有效工具。企業(yè)在編制預算之前，要對企業(yè)現(xiàn)狀及未來發(fā)展進行診斷分析，制定好企業(yè)戰(zhàn)略，通過預算將企業(yè)的戰(zhàn)略目標具體化，日常工作與戰(zhàn)略有效銜接，業(yè)務流程全面覆蓋，員工充分理解戰(zhàn)略意圖，防止經(jīng)營目標出現(xiàn)偏差，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

2 飼料企業(yè)全面預算管理存在的問題

2.1 預算管理偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標

沒有戰(zhàn)略導向的預算管理就沒有靈魂。預算目標的定位，應當體現(xiàn)不同類型企業(yè)的戰(zhàn)略重點，也應體現(xiàn)不同時期的競爭戰(zhàn)略。飼料行業(yè)普遍關注產(chǎn)量、銷量和利潤指標，不關注戰(zhàn)略匹配問題。當飼料行業(yè)處于原料價格大幅上漲、非洲豬瘟疫情的情形下，企業(yè)單純地以產(chǎn)品和速度作為競爭手段已明顯不適應當前的形勢。多數(shù)飼料企業(yè)采取粗放式預算管理模式，預算的編制是由財務部門匯總、審核業(yè)務部門提供的數(shù)據(jù)，最后由企業(yè)領導審批的方式來完成。戰(zhàn)略部門沒有真正參與其中，企業(yè)未來一定期間的經(jīng)營思想和戰(zhàn)略目標沒有融入企業(yè)管理中（李淑紅，2016）。如一些飼料企業(yè)為了追求企業(yè)利潤，采用大量賒銷的方式，盡管企業(yè)可能在短期內完成經(jīng)濟指標，但一旦外面局勢突發(fā)變動，企業(yè)就會陷入困境，這就制約了企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

2.2 預算管理組織體系不完善

多數(shù)飼料企業(yè)預算管理意識不足，把預算視為財務部門的預算，只為完成企業(yè)股東大會預算目標的公布，沒有充分認識到預算是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段。很多企業(yè)沒有建立完整的全面預算組織機構，沒有預算管理委員會等高層組織和生產(chǎn)、銷售、人事等部門參與，即使有預算管理委員會也沒有起到管控的作用。由于缺少整體的全面預算體系，預算編制失真，編制后也沒建立可執(zhí)行的控制標準，不能具體分析預算執(zhí)行過程中差異產(chǎn)生的原因，缺少反饋機制，導致預算實施缺少權威性，實施過程困難重重，全面預算管理失去了應有的作用。

2.3 預算編制方法不科學

很多企業(yè)在編制預算時為了保證目標利潤，沒有對各項經(jīng)濟業(yè)務進行認真測算和有效的分析，致使預算編制失真。如很多飼料企業(yè)在編制銷售預算時沒有進行細致的市場調研，缺少具體的新老產(chǎn)品預測和銷量預測，一般是以上年銷量為基礎，簡單調增或調減本期預算項目，沒有考慮前期不合理因素及未來政策導向的影響。企業(yè)在可用資源緊張的情況下，沒有通過成本效益原則對可能發(fā)生的各經(jīng)濟事項進行合理排序，沒有通過預算協(xié)調好部門和單位的關系，進而剔除經(jīng)濟行為中的非增值因素，這都難以保證企業(yè)目標利潤的實現(xiàn)。

2.4 預算控制過程嚴重缺失

全面預算管理是否有效，關鍵在于預算過程的控制。多數(shù)飼料企業(yè)財務內控制度不完善，遇到具體問題時多強調靈活性，使內控制度失去了應有的剛性和嚴肅性。財務部門獲得的數(shù)據(jù)多為事后結果，因為管理權限和監(jiān)控手段等因素的影響，無法及時、有效地反饋預算執(zhí)行情況，使得預算執(zhí)行嚴重偏離了預算的控制過程。

2.5 預算考評與獎懲機制不完善

企業(yè)預算考核指標不夠具體化，過分偏重短期經(jīng)濟指標，而忽視了經(jīng)營效率和最終效果。如多數(shù)飼料企業(yè)過于重視銷量和利潤指標，可能導致存在大額應收賬款且壞賬比例很高的情況。由于企業(yè)未建立有效的事中和事后考評機制，企業(yè)目標沒有分解和細化到具體的部門和個人，沒有堅決執(zhí)行考評體系，也沒有嚴格兌現(xiàn)獎懲方案，導致預算沒有起到協(xié)調公司目標的作用。

3 飼料企業(yè)實施全面預算管理的對策

3.1 圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標推動預算管理

根據(jù)飼料企業(yè)所處的行業(yè)特點、外部環(huán)境及公司的發(fā)展規(guī)劃，縷清企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，包括企業(yè)價值觀、企業(yè)的使命、發(fā)展思路及中長期規(guī)劃等等。如公司的發(fā)展思路是要鞏固主體產(chǎn)業(yè)，還是拓展開發(fā)相關產(chǎn)業(yè)；是鞏固豬料，還是大力發(fā)展禽料、蝦料；是側重產(chǎn)品開發(fā)還是市場開發(fā)；哪些產(chǎn)品先做強、再做大，如何合理地追求市場份額的穩(wěn)定增長；企業(yè)近三年的規(guī)劃，每年的增長比例，產(chǎn)值、利潤、市場占有率等。

不同的戰(zhàn)略選擇決定了企業(yè)的發(fā)展重點和措施，如公司是采取低成本的成本領先戰(zhàn)略，或是產(chǎn)品、服務差異化戰(zhàn)略，還是將資源和能力集中于特定目標市場，采取集中差異化戰(zhàn)略。企業(yè)應以戰(zhàn)略目標為核心開展預算管理，從精細化、成本領先、集中管控方向思考，深度分析，優(yōu)化資源配置，進而推動企業(yè)發(fā)展。

3.2 建立職責分明的組織體系

建立強有力的組織體系才能保證全面預算管理工作成功實施。企業(yè)首先要加強領導對預算管理的重視，通過對高層領導預算管理的培訓，堅定高層領導推行預算的決心。其次，設置由企業(yè)高管組成的全面預算管理委員會，由總經(jīng)理和各部門經(jīng)理組成的預算工作組，由財務部門為主的預算中心。另外，根據(jù)公司需要增加考評委員會和審計委員會，并明確各責任主體的職責。

全面預算管理體系必須要確定預算責任中心，明確各責任中心為預算管理的第一責任人，構成預算管理的責任網(wǎng)絡，充分保證各層管理均有人負責、執(zhí)行和控制。

3.3 增強預算編制的科學性

3.3.1 規(guī)范銷售預算編制方法

首先，企業(yè)在下達銷量目標的同時，要充分考慮產(chǎn)品定價及擬投入的銷售折扣等營銷費用對銷量的影響。其次，根據(jù)競爭對手和市場行情，細化到具體的產(chǎn)品結構、銷售區(qū)域以及公司要相應配置的資源，如銷售人員、折扣費用、宣傳費用（董志鑫，2019）。再次，完善成本與定價制度，明確定價政策為成本加固定額度，重點關注產(chǎn)品毛利，防止因原材料價格波動較大而無法準確編制預算。最后，跟蹤公司的銷售價格是否合適，與競爭對手相比，是否足以保證公司的銷量。

3.3.2 規(guī)范費用預算編制方法

首先，全面規(guī)范銷售費用、管理費用、財務費用和制造費用這4 項費用具體的核算口徑，增加預算與實際、上期實際與本期發(fā)生的可比性。其次，要始終堅持零基預算、標準定額管理的編制原則，避免“人治”的彈性標準，形成“法制”的公平機制。

3.4 加大預算控制的力度

3.4.1 明確預算控制原則

在預算執(zhí)行過程中，普遍存在預算執(zhí)行和批準為同一人員，重要經(jīng)濟業(yè)務缺少背景審查，事前不申請、不報批，事后再審批等情況。為此，企業(yè)應明確以下預算控制原則：一是預算內資源不等于必須投入資源；二是各項費用的支出仍按權限審批；三是預算申請必須附支持文件并經(jīng)認證；四是對重要項目進行實時背景審核；五是預算的批準和執(zhí)行必須分離。

3.4.2 定期分析生產(chǎn)成本、監(jiān)控產(chǎn)品及客戶毛利

企業(yè)在制定預算時，可以根據(jù)采購部門制定的當年大宗原材料采購價格，作為飼料產(chǎn)品直接材料分析的依據(jù)；同時，制定企業(yè)噸均人工和噸均費用定額，形成標準定額成本，并監(jiān)控產(chǎn)品實際成本與標準定額成本的偏差。也可以參照市場上飼料產(chǎn)品價格設定目標成本，采取措施降低企業(yè)制造成本。通過預算完善成本與定價分析制度，摸索建立公司的定價和調價政策。進行成本效益分析，加強不同產(chǎn)品成本的比較，提高成本管理水平，提升企業(yè)整體業(yè)績。

3.4.3 加強四項費用的控制

企業(yè)應強化銷售費用、管理費用、財務費用、制造費用的事中控制，明確各責任主體為第一責任人，制定嚴格的預算標準，建立必要的費用開支審批制度，通過權限劃分和資金監(jiān)控等手段，實行事前控制費用支出。同時，建立費用支出內部報告制度，實時監(jiān)控費用的支出情況，如發(fā)現(xiàn)經(jīng)營部門的某項費用指標超進度及時上報有關部門，并對費用責任主體進行考核。

3.4.4 建立預算執(zhí)行的分析、反饋與整改制度

企業(yè)應建立預算分析報告制度和預算例會制度。每月對預算的執(zhí)行情況與預算目標進行比較，深入分析偏差產(chǎn)生的原因，并對發(fā)現(xiàn)的問題提出相應的解決措施或建議，提交預算管理委員會和董事會討論，及時對偏離預算目標的情形加以糾正。

3.5 完善考評與激勵機制

3.5.1 設置切實可行的預算考核指標

飼料企業(yè)可以細化預算考核指標體系，考核指標層層分解，預算管理和年終考核有效結合。如銷售方面可采用人均銷量、應收賬款回收率、噸均毛利等指標，生產(chǎn)方面可采用噸均人工、噸均制費、噸均能源、噸均維修費等指標。企業(yè)可以細化各項考核指標，對一些費用明細項目建立報賬制度標準和年度列支金額標準等，如差旅費和招待費報銷標準與銷售收入掛鉤。

3.5.2 規(guī)定考評的原則和獎勵方案

預算的考評和獎懲是預算管理工作的生命線，沒有預算的考評，預算的管理就難以落實到位，預算管理將毫無意義。企業(yè)可以采取物質和精神相結合、成本和效益相結合、個體目標和群體目標相結合、短期激勵和長期激勵相結合等原則，根據(jù)各責任部門的預算指標設計考核方案，建立相應的獎懲制度。把預算執(zhí)行結果與經(jīng)營者、職工的經(jīng)濟利益直接掛鉤，最大限度地調動職工的積極性和創(chuàng)造性，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責權利相統(tǒng)一的責任共同體。