徐 倩

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，貴州 貴陽 550025）

企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新被普遍認(rèn)為是提升一國核心競爭力、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的助推劑。然而，由于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的外部性和公共物品屬性，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，通常存在企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入的不足。因此，政府向企業(yè)發(fā)放補(bǔ)貼以彌補(bǔ)市場失靈，激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入達(dá)到最優(yōu)水平的做法，得到世界上大多數(shù)國家的認(rèn)可。各國對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的補(bǔ)貼水平也達(dá)到前所未有的水平。對我國來說，中國政府近年來對企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)助金額也在高速增長，據(jù)《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒2016》的記錄，全國2015年政府對企業(yè)研發(fā)補(bǔ)助金額達(dá)到3012.2億元，占企業(yè)年研發(fā)總投入的21.26%。在此環(huán)境下，如何通過政府補(bǔ)助的發(fā)放，提高企業(yè)研發(fā)活力，成為深化我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革中非常重要的問題。為此，本文通過從當(dāng)前政府補(bǔ)助對企業(yè)研發(fā)投入存在的影響效應(yīng)分析入手，探討政府補(bǔ)助過程中存在的問題，并針對問題提出相應(yīng)解決措施，以期為提高政府研發(fā)補(bǔ)助的效率、效果提供參考。

一、政府補(bǔ)助對企業(yè)研發(fā)的影響

（一）積極影響

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)未來產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的重要推動(dòng)力，但由于研發(fā)活動(dòng)結(jié)果的不確定性，也使研發(fā)活動(dòng)企業(yè)承擔(dān)著巨大的成本負(fù)擔(dān)。無償獲得的政府補(bǔ)助可以在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，緩解研發(fā)企業(yè)時(shí)常面對的融資約束問題，使得企業(yè)研發(fā)活動(dòng)可以穩(wěn)步進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展，久而久之，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)將形成良性循環(huán)，建立起系統(tǒng)化的制度安排，為企業(yè)未來發(fā)展提供充足動(dòng)力。從這個(gè)意義上說，企業(yè)所獲得的政府補(bǔ)助不僅僅是推動(dòng)某一產(chǎn)品、項(xiàng)目的研發(fā)，還對企業(yè)在長期建立體系化的研發(fā)體制，使企業(yè)研發(fā)不再局限于單個(gè)產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)，而是提高企業(yè)整體產(chǎn)業(yè)化研發(fā)能力，從根本上補(bǔ)足企業(yè)研發(fā)能力不足、改變研發(fā)思維方式的重要問題。因此，政府補(bǔ)助對于企業(yè)而言，是增強(qiáng)企業(yè)市場核心競爭力，拓展企業(yè)未來發(fā)展空間的強(qiáng)大支持力。

（二）消極影響

從政府補(bǔ)助發(fā)放的初衷來看，目的是為了促進(jìn)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)活力的提高，以更好面對未來市場的競爭，完善企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展體系。但在政府補(bǔ)助使用過程中，政府補(bǔ)助作為無償提供給企業(yè)使用的資金，在資金管理上也會(huì)存在一定問題，最終導(dǎo)致政府補(bǔ)助效率低下。以國內(nèi)某知名計(jì)算機(jī)企業(yè)為例，這家上市公司截至2018年，總資產(chǎn)達(dá)到將近130億元人民幣，多次獲得政府補(bǔ)助資金，但這些資金在企業(yè)的使用，并沒有改變企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)狀，企業(yè)生產(chǎn)中關(guān)鍵性產(chǎn)品部件的生產(chǎn)，電子元器件等大部分都需要依靠外包給其他企業(yè)完成，企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)能力不足，與國外一些同等層次的計(jì)算機(jī)生產(chǎn)設(shè)計(jì)企業(yè)45%-70%的獨(dú)立研發(fā)比率比較而言，該企業(yè)不到20%的獨(dú)立研發(fā)比率，相對較為落后。這也說明，企業(yè)獲得政府補(bǔ)助并不一定確保對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生推動(dòng)作用，獲取政府補(bǔ)助的企業(yè)怎樣使用政府補(bǔ)助，使用的效率、效果如何，才是應(yīng)該關(guān)注的重要問題。

二、國內(nèi)外政府補(bǔ)助與企業(yè)的研發(fā)投入現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)政府補(bǔ)助與企業(yè)研發(fā)

當(dāng)前，我國國內(nèi)政府補(bǔ)助額度越來越高，享受補(bǔ)助的企業(yè)也越來越多，一定程度上滿足了目前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，對企業(yè)的研發(fā)投入積極性也起到一定激勵(lì)效果，也對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到導(dǎo)向作用。但在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，政府補(bǔ)助作為國家經(jīng)濟(jì)資源的再分配機(jī)制，承擔(dān)著支持企業(yè)的任務(wù)，但也不僅限于企業(yè)研發(fā)，再考慮到我國作為發(fā)展中國家而言，公共資源更為稀缺，這使得企業(yè)所獲得的政府補(bǔ)助真正能用到企業(yè)研發(fā)過程的部分較少，這必然導(dǎo)致政府補(bǔ)助對企業(yè)研發(fā)投入激勵(lì)作用的減弱，甚至達(dá)不到原先預(yù)計(jì)的激勵(lì)程度。

（二）國外政府補(bǔ)助與企業(yè)研發(fā)

國外政府對其企業(yè)的補(bǔ)助方式與國內(nèi)基本上沒有明顯差異。但總體而言，受各國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的影響，國外發(fā)達(dá)國家政府對其國內(nèi)企業(yè)補(bǔ)助的水平相對較高，企業(yè)享受的補(bǔ)助項(xiàng)目范圍更為廣泛，同時(shí)，國外政府對已發(fā)放的補(bǔ)助也設(shè)置了相對更為完善的政府補(bǔ)助管理體系，可以結(jié)合企業(yè)所在的行業(yè)、企業(yè)自身的特點(diǎn)、產(chǎn)品的特征等，提供更為合理的補(bǔ)助措施。另外，國外對已發(fā)放政府補(bǔ)助的管理機(jī)制較為完善，更為注重企業(yè)未來長期發(fā)展趨勢的評價(jià)，而不是過度關(guān)注企業(yè)短期的經(jīng)營狀況。而從國內(nèi)的情況來看，對于政府補(bǔ)助發(fā)放后，企業(yè)對這些資金使用效率、效果的合理考評，則關(guān)注度不足。但隨著2016年國家財(cái)政部調(diào)查新能源汽車企業(yè)騙取政府補(bǔ)助一事，并進(jìn)行公布的調(diào)查結(jié)果來看，這一方面存在的問題也在公眾不斷加劇的質(zhì)疑中，應(yīng)受到政府的進(jìn)一步重視。

三、政府補(bǔ)助條件下企業(yè)研發(fā)存在的問題

（一）政府補(bǔ)助干預(yù)能力不足問題

我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過程，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府對經(jīng)濟(jì)發(fā)展通常進(jìn)行直接干預(yù)，這在當(dāng)時(shí)特定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，的確對提高國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平產(chǎn)生過積極影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立，政府為給企業(yè)留出更大的自由發(fā)展空間，減少了對企業(yè)的直接干預(yù)，更多采用間接干預(yù)來對經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控。但就像政府過度干預(yù)經(jīng)濟(jì)不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展一樣，過度粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，同樣也達(dá)不到政府對經(jīng)濟(jì)發(fā)展適度干預(yù)的目的。在政府補(bǔ)助問題上，如果政府對于發(fā)放的補(bǔ)助在研發(fā)項(xiàng)目上的使用情況不聞不問，不進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?，不充分發(fā)揮政府監(jiān)督的作用，政府補(bǔ)助激勵(lì)效應(yīng)就會(huì)大打折扣。

（二）企業(yè)仍缺乏主體研發(fā)能力

企業(yè)研發(fā)能力的總體水平受到企業(yè)研發(fā)投入的影響，而政府補(bǔ)助在企業(yè)研發(fā)投入方面可以減輕企業(yè)所承受的壓力，盡管近年來我國政府補(bǔ)助水平日益高漲，但分配到各個(gè)企業(yè)，并不能滿足大多數(shù)企業(yè)研發(fā)的所有需求，我國企業(yè)在主體研發(fā)能力方面還較為欠缺。例如，以計(jì)算機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為例，我國政府對計(jì)算機(jī)及周邊產(chǎn)業(yè)補(bǔ)助金額高達(dá)近百億元，獲得政府補(bǔ)助的企業(yè)自身研發(fā)投入也在逐年攀升，但如此龐大資金的投入，對企業(yè)研發(fā)能力的提升效果仍然有限。經(jīng)過近30年的研發(fā)，我國計(jì)算機(jī)設(shè)備的生產(chǎn)，除屏幕、電源適配器及處理器能夠自主生產(chǎn)以外，其他設(shè)備及電子原件仍然需要依賴進(jìn)口。巨額的企業(yè)研發(fā)投入，仍然未能建立起企業(yè)研發(fā)的主體體系。

（三）企業(yè)過度依賴政府補(bǔ)助

地方政府對企業(yè)的財(cái)政支助，往往與其自身利益密切相關(guān)，為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展或提升地方形象，會(huì)給本地上市公司提供大量財(cái)政支助資金，以支持地方上市公司的發(fā)展。一方面，如果企業(yè)確實(shí)存在資金困難，地方政府提供的補(bǔ)助可以給其有力支持，幫助其順利渡過難關(guān)。但另一方面，持續(xù)大量的政府補(bǔ)助計(jì)入企業(yè)會(huì)計(jì)損益，也會(huì)在一定程度上與企業(yè)自身經(jīng)營能力所獲取的盈利相混淆，企業(yè)有較強(qiáng)動(dòng)機(jī)將所獲取的政府補(bǔ)助作為利潤調(diào)節(jié)的工具，粉飾自身經(jīng)營成果，最終造成對政府補(bǔ)助的過度依賴，實(shí)際盈力能力下降。這種情況如果在政府選定補(bǔ)助對象時(shí)，偏重以地方企業(yè)與政府關(guān)系密切程度的考慮就更為明顯，企業(yè)與政府關(guān)系的好壞直接決定了企業(yè)能夠獲得的政府補(bǔ)助的金額大小，以及獲得政府補(bǔ)助的難易程度，那么對于與政府關(guān)系密切的企業(yè)而言，更容易對政府補(bǔ)助產(chǎn)生過度依賴行為。

（四）企業(yè)資金分配體系不夠合理

企業(yè)資金分配體系建設(shè)的合理性是保證企業(yè)研發(fā)投入獲取充足資金的決定性因素。從理想狀態(tài)講，合理的企業(yè)資金配置應(yīng)能夠充分考慮企業(yè)各部門的運(yùn)營需求，在滿足企業(yè)如采購、生產(chǎn)、銷售等基本業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，應(yīng)能預(yù)留額外資金用于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)使用。但從現(xiàn)實(shí)中的情形來看，企業(yè)研發(fā)投入在企業(yè)產(chǎn)品主體價(jià)值中所占比率不足15%，企業(yè)中先推廣、后研發(fā)的情況較為常見，而企業(yè)中其他各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)擠占研發(fā)投入的情況也并不鮮見，造成企業(yè)對研發(fā)支出一減再減，達(dá)不到企業(yè)研發(fā)需求的要求。在這種情形下，即使政府發(fā)放政府補(bǔ)助來支持企業(yè)研發(fā)活動(dòng)，但對于這些資金是否能夠確實(shí)用于企業(yè)研發(fā)也難有保障。

四、基于政府補(bǔ)助的企業(yè)研發(fā)投入激勵(lì)策略

（一）對企業(yè)研發(fā)管理體系的構(gòu)建與完善

企業(yè)建立與完善研發(fā)管理體系的目的在于，從整體上提高企業(yè)對于研發(fā)創(chuàng)新重要性的認(rèn)識(shí)，采用新型的研發(fā)活動(dòng)管理思想，指導(dǎo)研發(fā)活動(dòng)的進(jìn)行，提高研發(fā)活動(dòng)效率。研發(fā)管理體系的建立應(yīng)從企業(yè)研發(fā)活動(dòng)計(jì)劃、資金的來源與分配、資金的使用、使用過程中的合理監(jiān)控以及后續(xù)的研發(fā)效率、效果評價(jià)方面入手。切實(shí)保證企業(yè)研發(fā)活動(dòng)有充足的資金支持，所獲得的資金，包括政府補(bǔ)助等，都能切實(shí)用于企業(yè)研發(fā)支出。對于研發(fā)活動(dòng)中的投入與產(chǎn)出能形成相應(yīng)合理的預(yù)算及評價(jià)機(jī)制，有利于提高企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的積極性、規(guī)范性，也有利于提高政府補(bǔ)助使用的效率，便于社會(huì)及企業(yè)內(nèi)部對于研發(fā)投入資金的監(jiān)督。

（二）建立完善政府補(bǔ)助支助對象選拔機(jī)制

政府補(bǔ)助支助對象適當(dāng)選拔機(jī)制的建立，有助于政府對于真正需要政府補(bǔ)助企業(yè)的甄別，在眾多政府補(bǔ)助申請企業(yè)中選取支助效益最高的企業(yè)或項(xiàng)目進(jìn)行支助，減少支助的盲目性，同時(shí)也減少政府在支助對象選擇中任人唯親的現(xiàn)象，從而提高政府補(bǔ)助資金對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的支助效率。政府補(bǔ)助支助對象選拔機(jī)制的建立與完善，需要制定對于申請企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的進(jìn)行情況、資金需求、項(xiàng)目的價(jià)值、項(xiàng)目完成的時(shí)間長短以及項(xiàng)目完成的可能性等問題進(jìn)行充分了解與客觀判別，最終為政府是否為該項(xiàng)目進(jìn)行支助及支助金額的大小提供合理意見參考，這一體系的建立對于提高政府補(bǔ)助使用效率具有重要意義。

（三）進(jìn)一步規(guī)范政府相關(guān)規(guī)定與行為

在相關(guān)規(guī)定與行為方面，政府應(yīng)采取措施切實(shí)簡化企業(yè)在政府補(bǔ)助獲取過程中繁瑣的批復(fù)程序，縮短企業(yè)從政府補(bǔ)助批復(fù)文件下發(fā)到實(shí)際領(lǐng)取政府補(bǔ)助之間的時(shí)間，簡化企業(yè)在政府部門的辦事流程。在政府給企業(yè)下發(fā)的補(bǔ)助文件中，盡量明確支助資金使用用途，縮小接受支助企業(yè)資金隨意使用的操作空間。同時(shí)，政府也應(yīng)對發(fā)放給企業(yè)政府補(bǔ)助的相關(guān)信息保持公開透明，監(jiān)督企業(yè)及時(shí)披露與補(bǔ)助相關(guān)的關(guān)鍵信息。最后，政府應(yīng)采取必要的措施對政府補(bǔ)助發(fā)放后企業(yè)的使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，及時(shí)對政府補(bǔ)助款項(xiàng)的使用進(jìn)度和使用效果進(jìn)行合理評價(jià)。

（四）建立健全政府補(bǔ)助績效評價(jià)體系

政府補(bǔ)助作為政府對社會(huì)資源的再分配，其目的是為了幫助企業(yè)提升研發(fā)活動(dòng)積極性，促進(jìn)企業(yè)的長期持續(xù)發(fā)展，以及維護(hù)市場環(huán)境的有序進(jìn)行。因此，對于政府補(bǔ)助績效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)從經(jīng)濟(jì)績效和社會(huì)績效兩方面同時(shí)考慮。在經(jīng)濟(jì)績效方面，應(yīng)考察政府補(bǔ)助對企業(yè)研發(fā)投入在短期和長期增長的激勵(lì)程度上；而社會(huì)績效可以從政府補(bǔ)助支助的研發(fā)項(xiàng)目對社會(huì)整體福利的提升，如促進(jìn)就業(yè)、增加稅收及提高環(huán)保等方面進(jìn)行衡量。從這兩方面建立一套行之有效的政府補(bǔ)助考核評價(jià)體系，從而提高政府補(bǔ)助實(shí)施效率。

五、結(jié)語

總之，政府補(bǔ)助作為一種有限的社會(huì)資源，要促使其在企業(yè)研發(fā)投入方面切實(shí)起到激勵(lì)作用，需要政府與企業(yè)的足夠重視與相互合作。既需要政府進(jìn)行相應(yīng)適當(dāng)?shù)闹贫劝才?，也需要企業(yè)擺正心態(tài)、積極配合，在加強(qiáng)自身研發(fā)投入的同時(shí)，切實(shí)將政府補(bǔ)助資金用到實(shí)處，為企業(yè)未來發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。